Forening, ikke-erhverv. indtægt

Forening, ikke-erhverv. indtægt

Referencer: FBL § 1 og SEL § 1

- Subjektiv skattepligt,

- forening,

- ikke-erhvervsmæssig indtægt

Indhold

Spørgsmål

1. Er Foreningen skattepligtig efter fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 2?

2. Skal Foreningens indtægter fra 'Ophavsretsfonden under Fagforeningen' og fra tillægsaftalen med Arbejdsgiveren betragtes som indtægt ved erhvervsmæssig virksomhed?

3. Har Foreningen ved indkomstopgørelsen fradrag for vedtægtsmæssige uddelinger til studierejser til udlandet?

4. Har Foreningen ved indkomstopgørelsen fradrag for indkøbt teknisk udstyr ved vedtægtsmæssigt udlån af dette efter afskrivningslovens regler, eller kan Foreningen fradrage hele købesummen i købsåret som en uddeling?

Svar

Ad 1)

Nej, Foreningen er skattepligtig efter selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6.

Ad 2)

Nej.

Ad 3)

Nej.

Ad 4)

Nej, udgiften er erhvervsindtægten uvedkommende.

Sagsfremstilling og begrundelse

»Medarbejderforeningen« er en underafdeling af Fagforeningen. Medarbejderforeningens formål er at varetage medlemmernes faglige og økonomiske interesser på arbejdspladsen.

Medarbejderforeningens medlemmer er samtlige aktive medlemmer af Fagforeningen og samtlige medlemmer under uddannelse, der er kontraktligt knyttet til Arbejdsgiveren.

Medarbejderforeningen ledes af en bestyrelse bestående af 2 tillidsmænd for medarbejderne, tillidsmændenes respektive stedfortrædere samt et bestyrelsesmedlem valgt af medarbejderne.

Ændringer i Medarbejderforeningens vedtægter skal godkendes af Fagforeningens hovedbestyrelse. Medarbejderforeningens midler tilfalder i tilfælde af opløsning af foreningen Fagforeningen.

Medarbejderforeningen påtænker at stifte 'Foreningen'. Foreningens formål er at uddele ophavsretsmidler til efteruddannelsesprojekter. Ophavsretsmidlerne stammer fra to kilder, nemlig dels fra Arbejdsgiveren, jf. nedenfor pkt. 1, dels fra Fagforeningens Ophavsretsfond, jf. nedenfor pkt. 2.

Arbejdsgiveren og Fagforeningen har indgået overenskomst vedrørende løn- og arbejdsforhold for fastansatte medarbejdere beskæftiget ved Arbejdsgiverens virksomhed. I overenskomstens § X er der indgået nærmere aftale om medarbejdernes rettigheder i henhold til ophavsretsloven og fotografiloven. Ved ansættelsen gøres medarbejderne særskilt opmærksom på overenskomstens § X.

Pkt. 1.

Det fremgår af § X, at medarbejderne skal have del i indtægten ved salg af tjenstligt produceret stof til et nærmere angivet formål. Dette præciseres nærmere i en tillægsaftale til overenskomsten, hvoraf bl.a. fremgår, at medarbejdernes indtægt i kraft af tillægsaftalen ingensinde må påvirke den almindelige overenskomstaftalte løn, ligesom indtægten ikke kan indregnes som en del af lønnen. Ifølge tillægsaftalen skal Arbejdsgiveren afregne medarbejdernes andel af vederlagene for det tjenstligt producerede stof direkte til formanden for Medarbejderforeningen, der i samarbejde med Fagforeningen påtager sig ansvaret for midlernes administration og anvendelse.

Det er tanken, at disse midler fremover skal indgå i Foreningen, således at Arbejdsgiveren afregner pengene direkte til Foreningen, der har den ubetingede ejendomsret, forstået som dispositionsret, i relation til midlerne.

Pkt. 2.

Ifølge Fagforeningens love, har det enkelte medlem overladt det til Fagforeningen at disponere over midler, »som indbetales i henhold til aftale, som Fagforeningen har indgået med brugere af medlem mernes ophavsretlige beskyttede værker, og som ikke med sikkerhed kan henføres til enkelte medlemmer som ophavsmænd«.

De omhandlede vederlag behandles som kollektive midler, og Fagforeningen er bemyndiget til at modtage vederlagene på medarbejdernes vegne.

Under Fagforeningen er der oprettet en fond ved navn »Ophavsretsfonden i Fagforeningen«. Fonden administrerer de nævnte midler, der kommer til udbetaling fra COPY-DAN og andre foretagender som vederlag for brug af ophavsretsbeskyttede værker skabt af medlemmerne af Fagforeningen, men som ikke kan udbetales direkte til den enkelte ophavsmand.

Fondens formål er at yde økonomisk støtte til efteruddannelses-, forsknings- og studierejse-orlovsformål for dermed at tilgodese medlemmerne på de respektive arbejdsområder, der har kastet ophavsretsvederlagene af sig, samt at yde økonomisk støtte til at styrke Fagforeningens indsats for at sikre medlemmernes ophavsrettigheder nationalt og internationalt. De indkomne beløb skal holdes adskilt med angivelse af, hvilken gruppe medlemmer, hvis værker har kastet ophavsretsvederlagene af sig.

80 pct. af fondens midler skal anvendes til økonomisk støtte til efteruddannelses-, forsknings- og studierejse/orlovsformål. Midlerne til disse formål anvendes efter beslutning i bestyrelsen for den gruppe (medarbejderforening), hvis medlemmers værker har kastet ophavsretsvederlagene af sig. Medarbejderforeningsbestyrelserne skal dokumentere formålet for fondsbestyrelsen, forinden midlerne udbetales til dækning af faktiske omkostninger ved den pågældende aktivitet.

Medlemmerne af Medarbejderforeningen kan således, efter beslutning truffet af Medarbejderforeningens bestyrelse, få midler fra Ophavsretsfonden i Fagforeningen. Det er tanken, at Foreningen fremover skal have ejendomsretten, forstået som dispositionsretten, over disse midler, således at bestyrelsen i Fagforeningens Ophavsretsfond (inden for vedtægternes rammer og for det til enhver tid stående beløb på Medarbejderforeningens konto) delegerer retten til at disponere over midlerne til Foreningen. Midlerne vil således blive overført til en til formålet af Foreningen oprettet konto.

Den samlede årlige andel af midlerne fra Ophavsretsfonden og tillægsaftalen med Arbejdsgiveren, som tilfalder Medarbejderforeningen, forventes at ligge i størrelsesordenen ca. 700.000 kr. Medarbejderforeningen ønsker at udskille disse midler og opgaverne forbundet med uddelingen af midlerne til Foreningen.

Der er udfærdiget udkast til vedtægter for Foreningen, der den 21/9 1992 er godkendt af Ophavsretsfonden i Fagforeningen. Af udkastet fremgår bl.a.

»Foreningens formål er at uddele de ophavsretsmidler, der indkommer fra Ophavsretsfonden i Fagforeningen via aftaler med COPY-DAN eller tilsvarende forvaltningsselskaber, samt de midler, der indkommer fra tillægsaftalen til overenskomst mellem Arbejdsgiveren og Fagforeningen om salg af tjenstligt produceret stof, til efteruddannelsesprojekter.

Medarbejderforeningen varetager fortsat medlemmernes faglige og økonomiske interesser på arbejdspladsen.

Medlemmer af Foreningen er alle medlemmer af Fagforeningen og fastansat hos Arbejdsgiveren.

Foreningens ledelse varetages af en bestyrelse, der er identisk med Medarbejderforeningens bestyrelse. Bestyrelsen er konstitueret som Medarbejderforeningen.

Foreningens bestyrelse uddeler ophavsretsmidler efter to principper

Studierejselegater

Der kan uddeles studierejselegater til studierejser i udlandet på en fast størrelse til foreningens medlemmer, der

- indsender ansøgning om tildeling af et studierejselegat med angivelse af studierejsens varighed, rejsemål, studiets forløb, studiested (lærested, organiseret kursusudbyder eller arbejdsplads), studiets indhold, udgifter og andre relevante oplysninger. Bestyrelsen skal vurdere, at ansøgningen opfylder Ophavsretsfonden i Fagforeningens krav til studierejselegater.

- forpligter sig til senest to måneder efter en studierejse at indsende rapport over studiets forløb og vedlægge dokumentation for afholdte udgifter op til det tildelte beløb.

Lån af teknisk udstyr

Der kan udlånes teknisk udstyr fra Foreningens beholdning til medlemmer, der

- indsender ansøgning om tildeling af teknisk udstyr med angivelse af formål, varighed og udstyrsbehov.

- forpligter sig til efter endt udlånsperiode at indsende rapport om forløbet af studiet.

Ophavsretsfonden i Fagforeningen har til enhver tid indsigt i alle Foreningens aktiviteter.

Når det enkelte medlems ansættelse hos Arbejdsgiveren ophører eller ved medlemmets udtrædelse af Medarbejderforeningen har medlemmet ikke krav på nogen del af Foreningens formue.

Foreningen hæfter kun for sine forpligtelser med den til Foreningen til enhver tid tilhørende formue.

Vedtægtsændringer skal godkendes af Ophavsretsfonden i Fagforeningen. Hvis Foreningen besluttes opløst tilbageføres Foreningens opgjorte aktiver til Ophavsretsfonden i Fagforeningen.«

Revisor har oplyst, at det tekniske udstyr, når dette efter nogle års brug er nedslidt, vil blive afhændet på en intern auktion, hvor Foreningens medlemmer får mulighed for at byde.

Ad spørgsmål 1

Revisor finder, at Foreningen er skattepligtig efter fondsbeskatningsloven, og da Foreningen ikke varetager fagforeningsmæssige opgaver, er den efter hans opfattelse omfattet af fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 2 (brancheforeninger).

Revisor henviser til, at det af lovens forhistorie fremgår, at foreninger som den i sagen omhandlede kun er omfattet af fondsbeskatningsloven, såfremt medlemmer kan opnå fradrag for evt. kontingent efter ligningslovens § 13 eller statsskattelovens § 6 a. Vedrørende fradragsretten for kontingentet efter ligningslovens § 13 er det en betingelse, at foreningen varetager økonomiske interesser for den erhvervsgruppe, som den skattepligtige tilhører.

I nærværende tilfælde må det påpeges, at Foreningens formål er at yde økonomisk støtte til efteruddannelse af medlemmerne enten i form af studierejser eller udlån af udstyr, således at Foreningen må sidestilles med en brancheforening efter fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 2. Dette bestyrkes tillige af reglerne om fradrag for klubkontingenter, hvor fradrag anerkendes efter ligningslovens § 13, såfremt klubbens formål er at varetage de pågældende arbejderes faglige interesser, jf. ligningsvejledningen 1992 A.F.1.16.

Endvidere finder revisor, at det er uden betydning, at det ikke specifikt fremgår af vedtægterne, at Foreningen varetager medlemmernes faglige og økonomiske interesser. Det afgørende er alene, at vedtægternes udformning tilkendegiver, at Foreningen varetager medlemmernes faglige interesser.

Endelig har revisor henvist til bemærkningerne til loven og fondsbeskatningscirkulæret, hvoraf fremgår, at fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 2, netop er tiltænkt foreninger, der ikke forhandler løn- og arbejdsforhold, dvs. foreninger, der efter revisors opfattelse i realiteten ikke varetager medlemmernes økonomiske forhold. Bestemmelsen omfatter foreninger, der varetager brancheinteresser og udfører f.eks. efteruddannelse, kursusvirksomhed m.m. 'Faglige og økonomiske' interesser har en bred betydning, der således ikke er begrænset til f.eks. forhandling af løn- og arbejdsvilkår.

Ligningsrådet bemærker, at fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 2, omhandler foreninger, der er omfattet af fondslovens § 2. Gruppen af foreninger, der er omfattet af fondslovens § 2 og dermed af fondsbeskatningslovens § 1, nr. 2 og 3, svarer som hovedregel til gruppen af faglige foreninger, hvortil kontingentudgifter er fradragsberettigede. Der vil sædvanligvis være fradrag efter ligningslovens § 13. At fradraget i et vist omfang grunder sig på statsskattelovens § 6 a, for såvel selvstændige erhvervsdrivende som lønmodtagere, er uden betydning for, hvorvidt foreningen er omfattet af fondslovens § 2.

Ifølge »Fonde og Foreninger« af Lennart Lynge Andersen og Jørgen Nørgaard, 3. rev. udg. 1992, side 65, har forarbejdernes fremhævelse af, at fondslovens § 2 har sammenhæng med ligningslovens § 13, dog den fortolkningsmæssige betydning, at manglende fradragsret for kontingent til en faglig forening medfører, at vedkommende forening ikke er omfattet af § 2. Der er typisk tale om dobbeltorganisering, hvor medlemmernes faglige interesser allerede varetages af en anden forening. Dette gælder eksempelvis Historielærerforeningen og Foreningen af Yngre Revisorer, hvor der skattemæssigt er statueret manglende fradragsret for kontingent. Disse afgørelser er fulgt op af en række fondsregisterafgørelser vedrørende fondslovens § 2.

Fondsregistret har endvidere i flere afgørelser udtalt, at foreninger, hvis formål udelukkende er at formidle uddannelse, studieophold, arrangere konferencer o.l., ikke kan anses for omfattet af fondslovens § 2, jf. side 67 i »Fonde og Foreninger«.

Afgørelsen af, om foreningen er omfattet af fondslovens § 2, beror i et vist omfang på en konkret vurdering af foreningens formål som udtrykt i vedtægterne og foreningens faktiske virke. Det er dog en forudsætning, at foreningens formål er at varetage medlemmernes faglige og økonomiske interesser.

Ligningsrådet finder, at Foreningen ikke er omfattet af fondslovens § 2 og følgelig ej heller af fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 2.

Ligningsrådet har bl.a. henset til, at Foreningens formål ifølge vedtægterne udelukkende er at formidle uddannelse, studieophold og lignende til foreningens medlemmer. Foreningen falder således ind under den kategori af foreninger, der ifølge fondsregistrets praksis ikke kan anses for omfattet af fondslovens § 2. Hertil kommer, at Foreningens aktivitet ikke er rettet på øgede indtægter, men alene på at fordele nogle midler. Foreningen har ikke til formål at varetage medlemmernes faglige og økonomiske interesser, idet disse interesser fortsat varetages af Medarbejderforeningen/Fagforeningen. Der foreligger således dobbeltorganisering, og evt. kontingent til Foreningen kan ikke anses for fradragsberettiget efter ligningslovens § 13. Efter praksis vil Foreningen således også af denne årsag falde udenfor gruppen af foreninger, der er omfattet af fondslovens § 2.

Ligningsrådet finder således, at Foreningen må henføres til den kategori af foreninger, der er omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6, med de konsekvenser som beskrevet under ad spørgsmål 2, 3 og 4.

Ad spørgsmål 2

Der fremgår af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6, at foreningers skattepligt er begrænset til indtægt ved erhvervsmæssig virksomhed. Som erhvervsmæssig virksomhed regnes indtægt ved næringsvirksomhed eller anden forretningsvirksomhed. Det er arten af virksomheden, der er afgørende for skattepligten.

Ligningsrådet lægger til grund, at Medarbejderforeningens enkelte medlemmer i medfør af ophavsretsloven og fotografiloven har visse ophavsrettigheder. Efter den foreliggende overenskomst mellem Arbejdsgiveren og Fagforeningen må det lægges til grund, at medarbejderne kollektivt og uden vederlag har overdraget disse rettigheder til Medarbejderforeningen/Fagforeningen, der har videreoverdraget rettighederne til Foreningen. Erhvervelsen og udnyttelsen af denne immaterielle ret for foreningen findes ikke at være af en sådan art, at den kan karakteriseres som erhvervsmæssig virksomhed, jf. selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6. De omtalte indtægter tilflyder Foreningen, uden at Foreningen skal udfolde nogen væsentlig aktivitet for at oppebære dem. Indtægterne må således anses for skattefrie, ikke erhvervsmæssige indtægter.

Ad spørgsmål 3

Foreninger omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6, skal som udgangspunkt foretage indkomstopgørelsen på samme måde som selskaber. Ifølge selskabsskattelovens § 9, stk. 1, kan foreninger m.v. ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kun fratrække de udgifter, som vedrører de indtægtskilder, der skal medregnes i den skattepligtige indkomst.

Da vedtægtsmæssige uddelinger til studierejser til udlandet vedrører de ikke erhvervsmæssige indtægter, jf. besvarelsen af spørgsmål 2, kan Foreningen ved opgørelsen af en evt. erhvervsmæssig indtægt ikke fratrække disse udgifter.

I øvrigt bemærkes, at foreninger, der er omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6, ifølge samme lovs § 3, stk. 2 og 3, kun kan fratrække uddelinger eller hensættelser til fyldestgørelse af vedtægtsmæssige formål, der kan anses for almenvelgørende eller på anden måde almennyttige.

Da den personkreds, der kan komme i betragtning ved tildeling af studierejselegater fra Foreningen, er for snæver til at kunne begrunde, at uddelingen kan anses for led i at realisere et almennyttigt formål, vil sådanne uddelinger allerede af denne grund ikke kunne fradrages i medfør af selskabsskattelovens § 3, stk. 2 og 3. Der er i denne forbindelse henset til, at kun fastansatte på en enkelt arbejdsplads er berettiget til at søge. Endvidere er der henset til, at uddeling af midler til studieophold m.m. må formodes at have et ret snævert fagspecifikt indhold med karakter af efteruddannelse eller ajourføring.

Ad spørgsmål 4

Udgifterne til indkøb af det tekniske udstyr afholdes, for at Foreningen kan opfylde det vedtægtsmæssige formål om at stille teknisk udstyr til rådighed for medlemmerne til brug for en faglig ajourføring.

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan Foreningen kun fratrække driftsomkostninger, herunder afskrivninger, der er knyttet til indkomsterhvervelsen. Som følge heraf vil de i spørgsmålet beskrevne omkostninger ikke være fradragsberettiget for Foreningen.