Fonde og legater, oplysningspligt

Fonde og legater, oplysningspligt

Reference: LL § 7 z, SKL § 7 B og LV 93 A.A.1.3.1, A.L.2.2

Fonde og legater, oplysningspligt, uddelinger

Ligningsrådet fandt, at ydelser fra forskellige selvstændige fonde og legater, hvis formål er at støtte sygdomsbekæmpelse og -forskning, ikke i relation til bestemmelserne i LL § 7 z og SKL § 7 B kan anses for at hidrøre fra samme organisation. Rådet fandt imidlertid, at der i tilfælde, hvor det må antages, at ydelser til samme person fra forskellige fonde, legater m.v. vilkårligt (systematisk) er opdelt på de pågældende ydere i den hensigt at omgå skattepligt for modtageren, må ske sammenlægning af de samlede ydelser i vedkommende indkomstår.

Ligningsrådet blev af et revisionsfirma anmodet om bindende forhåndsbesked om spørgsmålet, hvorvidt 15 fonde og legater i tilfælde, hvor en sygdomsramt person har behov for et hjælpemiddeleller lignende, der koster over 5.000 kr., kunne lade uddelingen ske fra to fonde m.v. i stedet for en fond m.v., og derved dels undgå at skulle administrere oplysningssedler m.v., dels undgå beskatning af modtageren i medfør af LL § 7 z.

Det var oplyst, at de pågældende 15 fonde og legater alle har til formål at støtte sygdomsbekæmpelse og -forskning. 12 af fondene har fælles bestyrelse, bestående af en sygdomsbekæmpende forenings formand og direktør samt en læge.

Fondene og legaterne uddeler to former for legater, et »almindeligt« og et »udvidet«. Det 'almindelige legat' overstiger aldrig 5.000 kr., medens det 'udvidede legat' kan overstige 5.000 kr., idet det uddeles til hjælpemidler eller lignende.

Fondene og legaterne har en stående fritagelse efter LL § 7 z til at kunne uddele op til 5.000 kr. årligt, uden at der indtræder skattepligt for modtageren, respektive oplysningspligt efter SKL § 7 B.

Det fremgår af cirkulære til LL nr. 96 af 22-6 1993, pkt. 2.1.23, at der ved anvendelsen af de nævnte bestemmelser sker sammenlægning af de samlede ydelser i et indkomstår fra samme organisation. Det fremgår endvidere af cirkulærets pkt. 2.1.23, at der ikke sker sammenlægning af ydelser fra forskellige organisationer.

Det pågældende revisionsfirma var af den opfattelse, at fondene og legaterne var selvstændige juridiske personer og selvstændige skattesubjekter, og at der derfor ikke var tale om samme organisation. Den omstændighed, at bestyrelsen i 12 af fondene var den samme, kunne efter revisionsfirmaets opfattelse ikke fratage fondene/legaterne deres status som selvstændige juridiske personer. Stifterne har ønsket, at den pågældende forening skulle bestyre fondene/legaterne, men der er i øvrigt ikke nogen sammenhæng mellem disse. Selvstændigheden blev i øvrigt understreget af, at fondsmyndigheden har nægtet at tillade en sammenlægning, uanset at formålene stort set er identiske.

Ligningsrådet fandt som udgangspunkt, at ydelser fra forskellige fonde, legater m.v., der er selvstændige retssubjekter, ikke kan anses for at hidrøre samme organisation, jf. cirkulære til LL nr. 96 af 22/6 1993, pkt. 2.1.23. Rådet fandt imidlertid, at der i tilfælde, hvor det må antages, at ydelser til samme person fra forskellige fonde, legater m.v. vilkårligt (systematisk) er opdelt på de pågældende ydere i den hensigt at omgå skattepligten efter LL § 7 z, må ske sammenlægning af de samlede ydelser i vedkommende indkomstår.

I det foreliggende tilfælde fandt Ligningsrådet ikke at kunne besvare det stillede spørgsmål med fornøden sikkerhed, hvorfor forespørgslen blev afvist i henhold til BF § 3.