Spaltning med vilkår

Spaltning med vilkår

Spaltning med vilkår *Max. 10 pct. kontantvederlag

Reference: FUL § 15 a, SEL § 10, stk. 2 og LV 1993 S.D.2

Et ægtepar A og B anmodede Ligningsrådet om tilladelse til spaltning af deres i forening ejede selskab, C Aps.

Spaltningen ønskes foretaget i forbindelse med en forestående skilsmisse. Ifølge en af A og B underskrevet 'Betinget hensigtserklæring vedr. bodeling', påtænker A og B at fordele aktierne i de to nyudspaltede selskaber således, at A og B efter bodelingen ejer hver sit selskab. Af nævnte hensigtserklæring fremgår det, at A og B er indstillet på eventuelt at bibeholde det fælles ejerskab til de to nyudspaltede selskaber.

Det fremgår, at 'hensigtserklæringen er betinget af, at der opnås tilladelse til skattefri spaltning af C ApS i 2 selvstændige selskaber, mod samtidig opløsning af det tidligere selskab, evt. under nærmere fastsatte betingelser herfor fra det offentliges side.'

Det er øvrigt oplyst, at C ApS p.t. udøver virksomhed med

1. udlejning af ejendomme og

2. alle former for smede- og motorarbejder samt sejlads.

Den del af virksomheden der vedrører udlejning af ejendomme påtænkes udspaltet til et nyt selskab 'D ApS'. Disse anparter forudsættes udtaget af A.

Den resterende del af virksomheden påtænkes overført til et nyt selskab med det oprindelige selskabsnavn, C ApS. Disse anparter forudsættes udtaget af B.

Det er A og B's opfattelse, at spaltningen er forretningsmæssigt begrundet under såvel hensyntagen til fremtidig aktivitet samt ejendommens drift med udgangspunkt i en lav

belåning.

Endvidere anfører A og B, at den ønskede spaltning er en naturlig følge af de eksisterende arbejdsområder/arbejdsfordelinger, idet A har forestået ejendomsadministration, mens B har forestået den daglige drift af den under 2. nævnte aktivitet.

Spaltningen påtænkes gennemført med den 31. juli 1994 som spaltningsdato.

Det oprindelige selskabs indeværende regnskabsår udløber den 30. november 1994, og man påtænker at fastholde spaltningsdatoen, selvom spaltningen først gennemføres i praksis efter udløbet af dette regnskabsår.

A og B er opmærksomme på, at Ligningsrådet i en tidligere afgørelse har stillet som vilkår for spaltningen, at aktionærerne i det oprindelige selskab ikke i tre år efter spaltningen måtte foretage dispositioner over aktierne i de nyudspaltede selskaber, der kunne forrykke det ved spaltningen etablerede ejerforhold.

A og B spørger derfor, om der også ved den her påtænkte spaltning vil blive stillet vilkår om, at ejerforholdene i de to nyudspaltede selskaber ikke må forrykkes i en periode.

I den tidligere afgørelse var det oplyst, at aktionærerne efter spaltningen straks ville opløse det fælles ejerforhold i de nyudspaltede selskaber ved krydsende tilbagesalg/kapitalnedsættelse efter en på forhånd indhentet dispensation efter ligningslovens § 16 A eller § 16 B.

En sådan efterfølgende disponering over de ved spaltningen modtagne aktier betyder, at det er egenkapitalen i det oprindelige selskab som efter spaltningen er fordelt i to selskaber, der finansierer den efterfølgende opløsning af det fælles ejerforhold.

En sådan disposition kan efter Told- og Skattestyrelsens opfattelse anses for at være i strid med reglen i fusionsskattelovens § 15 a, stk. 2 om maksimalt 10 pct. kontantvederlag.

I den tidligere afgørelse lå det endvidere fast, at det ved spaltningen etablerede ejerforhold utvivlsomt skulle opløses snarest muligt efter spaltningen. Dette forhold fandt Ligningsrådet ville kunne indebære, at reglen i fusionsskatteloven kunne anses for tilsidesat udfra pro forma betragtninger, idet pro rata-fordelingen af aktierne i de nyudspaltede selskaber uomtvisteligt ville blive ophævet. Det var derfor nødvendigt, at anslå en efterfølgende ejerperiode af så lang en varighed, at fusionsskattelovens regel ikke kunne anses for tilsidesat. Denne periode fandt Ligningsrådet passende kunne sættes til tre år.

Told- og Skattestyrelsen indstillede til Ligningsrådet at give tilladelse til spaltning efter FUL § 15 a med to vilkår

1. A og B må ikke i tre år efter spaltningen afhænde de modtagne anparter på en måde, der medfører en forrykkelse af det indbyrdes ejerforhold, og

2. A og B må ikke i tre år efter spaltningen afhænde de modtagne anparter på en måde, der medfører at mere end 10 pct. af pålydende værdi af de modtagne anparter vederlægges med andet end anparter.

Der er ved styrelsens indstilling henset til, at den foreliggende aftale mellem aktionærerne om at ophæve det ved spaltningen etablerede ejerforhold, indebærer en omgåelse af FUL § 15 a, stk. 2.

Styrelsen finder, at det for god ordens skyld skal bemærkes, at det er en betingelse for anvendelsen af FUL § 15 a-b, at spaltningsdatoen er sammenfaldende med de modtagende selskabers skæringsdag. I fortsættelse heraf skal opmærksomheden henledes på, at regnskaber i selskaber, der stiftes efter den 1. juli 1994 skal udløbe ved udgangen af et kvartal, jf. selskabsskattelovens § 10, stk. 2. Ligningsrådet tiltrådte Told- og Skattestyrelsens indstilling.

Ligningsrådet gav tilladelse til, at et selskab ejet af et ægtepar i forening kunne foretage spaltning under forudsætning af at de modtagne anparter ikke inden for 3 år afhændes således at 1) der sker en forrykkelse af det indbyrdes ejerforhold og 2) det medfører at mere end 10 pct. af pålydende værdi af de modtagne anparter vederlægges med andet end anparter.