Sambeskatningsvilkår 2.4.2.

Sambeskatningsvilkår 2.4.2.

Dispensation fra sambeskatningsvilkår 2.4.2.

A A/S blev første gang ramt af vilkår 2.4.2. for indkomståret 1993.

Revisor gjorde gældende, at selskabet ved valg af en anden koncern- eller finansieringsstruk tur ikke ville blive omfattet af vilkår 2.4.2.'s begrænsningsregel.

For A A/S's regnskabsår, 1992/93, bestod selskabets renteudgifter næsten udelukkende af prioriteringsrenter og ikke af renter, der relaterede sig til lån til køb af aktier.

En opgørelse over koncernens kapitalforhold viste, at forholdet mellem gæld og egenkapital var således

Indkomståret 1983: 2,9 : 1

Indkomståret 1984: 2,7 : 1

Indkomståret 1992: 2,4 : 1

Supplerende oplystes det, at det samme forhold i A A/S isoleret for indkomståret var 2,1 : 1.

A A/S fandt ikke, at forholdstallene gav udtryk for, at koncernen var udpræget tyndt kapitaliseret.

Den kommunale myndighed og told- og skatteregionen udtalte samstemmende, at der burde gives A A/S dispensation fra sambeskatningsvilkår 2.4.2.

Som begrundelse lagde myndighederne vægt på, at de tilkøbte selskaber overvejende var skuffeselskaber, der blev anvendt ved udvidelse og omstrukturering af aktiviteten i koncernen. Hertil kom, at datterselskabsaktierne overvejende var købt for egne midler, således at finansieringsudgifterne udelukkende kunne henføres tilanskaffelse af fast ejendom og større driftsmidler. Koncernen kunne have valgt en anden struktur og derved undgået problemerne vedrørende vilkår 2.4.2. Endvidere kunne koncernen ikke som sådan anses for 'tyndt kapitaliseret.'

Ligningsrådets begrundelse for afgørelsen

Sambeskatningsvilkår 2.4.2. blev første gang indført i sambeskatningscirkulære SD 1985-41. Vilkåret viste sig i en række tilfælde at ramme for bredt. Ligningsrådet ændrede derfor vilkåret ved sambeskatningscirkulære TS 1991-8. Denne ændring medførte, at en beregnet rente af selskabets skattemæssige egenkapital kan anvendes i stedet for de faktiske renteindtægter m.v.

Formålet med denne ændring var at undgå, at vilkåret rammer fornuftige finansieringsstrukturer, men vilkåret skulle samtidig kunne være et værn mod, at sambeskatning udnyttes til skattetænkning omkring tyndt kapitaliserede holdingkonstruktioner.

Såfremt rentefoden for lånekapital svarer nogenlunde til kursgevinstlovens mindsterente, rammer vilkår 2.4.2. ikke koncerner med en skattemæssig egenkapital på 50 pct. eller derover, da forrentningen af egenkapitalen i så fald vil være af samme størrelse som eller større end renteudgifterne.

Ligningsrådet fandt ved ændringen af vilkåret og finder stadigvæk, at der med vilkåret er taget et rimeligt hensyn til erhvervslivets behov for at indrette sig med hensigtsmæssige koncern strukturer.

Som det fremgår af det af revisionsfirmaet opstillede forhold mellem gæld og egenkapital er fremmedfinansieringen klart større end 50 pct. Det kan heraf og i konsekvens af de netop beskrevne hensyn bag vilkårets udformning konkluderes, at A A/S er omfattet af vilkåret.

Ligningsrådet nærer betænkelighed ved at tillægge det vægt, hvilke aktiver selskabet belåner, og hvilke der selvfinansieres, eller med andre ord, hvorledes fremmedfinansieringen henholdsvis egenfinansieringen placeres på de enkelte aktier. Hvis dette argument skal tillægges betydning, ville selskaber kunne undgå vilkåret blot ved at lade andre aktiver end datterselskabsaktierne belåne. Rådet må derfor bortse fra, at renteudgifterne hovedsageligt kan henføres til bygninger og driftsmidler.

På baggrund af de nævnte forhold og i øvrigt henset til, at A A/S ifølge egne oplysninger kunne undgå at blive omfattet af vilkår 2.4.2. ved at foretage investeringer i bygninger og driftsmilder i et datterselskab, har Ligningsrådet ikke fundet tilstrækkeligt grundlag for at fravige fra sambeskatningsvilkår 2.4.2.

Et selskab A A/S kunne opgøre en større anskaffelsessum for aktier i datter- og datterdatter selskaber. Kun en meget lille del af disse aktier var erhvervet ved køb af tredjemand. Anskaffelsessummen hidrørte fra kontante udvidelser og apportindskud i forbindelse med en koncernomstrukturering.