Dobbeltbeskatning DK-Tyskland

Dobbeltbeskatning DK-Tyskland

Referencer: LV 1994 A.C.1.4.1 D.A.1.1.1 D.E Tyskland, KSL § 1, SL § 4

Ligningsrådet blev anmodet om bindende forhåndsbesked om følgende

1. Vil A ved midlertidig tilflytning til Danmark blive fuldt skattepligtig til Danmark efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1?

2. Såfremt spørgsmål 1 besvares bekræftende, vil A være skatte- og-eller afgiftspligtig af udbetalingerne fra tyske forsikringer, herunder særligt hvorledes de nævnte forsikringer skal kvalificeres i relation til pensionsbeskatningsloven?

3. Såfremt spørgsmål 2 besvares bekræftende, vil A kunne opnå lempelse i den danske opgjorte skattepligtige indkomst i medfør af den mellem Danmark og Tyskland indgåede overenskomst til undgåelse af dobbeltbeskatning, art. 11, stk. 1, sammenholdt med art. 2, stk. 1, nr. 2, a)-b), ved at A i overenskomstens forstand stadig anses at have bopæl i Tyskland?

4. Såfremt spørgsmål 1 besvares bekræftende, vil den fulde skattepligtigt for A ophøre, når hun igen bosætter sig i Tyskland, selv om ægtefællen bliver boende i Danmark i en kortere periode herefter?

Sagens omstændigheder var følgende

A, der er dansk statsborger og uddannet tandlæge, har siden 1983 boet i og drevet en tandlægeklinik i Tyskland. A har været begrænset skattepligtig til Danmark siden 1989 som følge af, at hun er ejer af to udlejningsejendomme i Danmark.

I 1990 blev A ramt af en alvorlig sygdom og måtte opgive at drive tandlægeklinikken. I forbindelse hermed trådte en række af A tegnede tyske forsikringer i kraft, hvorefter hun løbende får udbetalinger fra forsikringerne.

A påtænker midlertidigt at bosætte sig i Danmark med henblik på at uddanne sig til kunstner på en dansk kunstskole. Uddannelsen har en varighed af 1-2 år og forventes påbegyndt den 1. september 1993.

A's ægtefælle, der er tysk statsborger, har siden 1. juni 1992 haft en åremålsansættelse på 5 år som læge på et dansk sygehus.

Endvidere påtænker ægtefællen at erhverve en ejendom i Danmark, hvor også A vil bo under opholdet her i landet. Med hensyn til ægtefællens personlige og økonomiske tilknytning til Tyskland har revisionsfirmaet oplyst, at han er medlem af 'Psykodrama Institut fur Europa', hvor han er tilsynsførende, at han fortsat har en tysk pensionsordning og banklån i Tyskland, og at hans familie er bosiddende i Tyskland.

Efter afslutningen af uddannelsen er det A's hensigt igen at bosætte sig i Tyskland, hvorimod ægtefællen forventes fortsat at ville opfylde sine kontraktlige forpligtelser over for det pågældende sygehus. A vil under opholdet i Danmark bevare sin hidtidige bopæl i Tyskland. Da A stadig er under behandling for sin sygdom, vil hun under uddannelsesforløbet opholde sig i Tyskland ca. 6 måneder om året i forbindelse med behandlinger af hver ca. 2-3 måneders varighed. A's samlede ophold i Danmark i den periode, uddannelsen varer, vil således være af en varighed på i alt ca. 12 måneder, fordelt jævnt over 2-års-perioden.

For så vidt angår spørgsmål 1 fandt Ligningsrådet, under hensyn til, at ægtefællen efter det oplyste påtænker at erhverve en ejendom i Danmark, hvor også A vil bo under opholdet her i landet, at A i forbindelse med sin tilflytning til Danmark ville blive fuldt skattepligtig her til landet i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1.

For så vidt angår spørgsmål 2 fandt Ligningsrådet, at de omhandlede tyske pensionsordninger ikke kunne anses for omfattet af pensionsbeskatningslovens bestemmelser, og at der derfor ikke ville blive tale om skatte- eller afgiftspligt efter denne lov, men at de løbende udbetalinger fra pensionsordningerne ville være indkomstskattepligtige i henhold til statsskattelovens § 4, litra c.

For så vidt angår spørgsmål 3 fandt Ligningsrådet under hensyn til det oplyste, hvorefter A ikke længere er erhvervsaktiv, at ægtefællen, der har en 5-årig åremålsansættelse som læge på et dansk sygehus, påtænker at erhverve en ejendom i Danmark, hvor også A vil bo under opholdet her, og at hun siden 1989 har været ejer af to udlejningsejendomme i Danmark, at A under opholdet her i landet måtte anses for bosat i Danmark i medfør af art. 2, (1), 2., a) og b), i den dansk-tyske dobbeltbeskatningsoverenskomst.

Ligningsrådet fandt herefter, at A under opholdet her i landet ikke ville være berettiget til lempelse ved skatteberegningen for udbetalinger fra de omhandlede tyske pensionsordninger, idet Danmark i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomstens art. 16 har beskatningsretten til udbetalingerne.

For så vidt angår spørgsmål 4 fandt Ligningsrådet ikke, at spørgsmålet kunne besvares med fornøden sikkerhed, hvorfor spørgsmålet afvistes, jf. lov om bindende forhåndsbesked § 3.

Ligningsrådet fandt, at en i Tyskland bosat skatteyder A ved midlertidig tilflytning til Danmark ville blive fuldt skattepligtig til Danmark efter KSL § 1, stk. 1, nr. 1, og at A i henhold til SL § 4, litra c, ville være skattepligtig af løbende udbetalinger fra tysk pensionsordninger, der ikke kunne anses for omfattet af bestemmelserne i PL, hvorfor der ikke blev tale om skatte- eller afgiftspligt efter denne lov.

Ligningsrådet fandt endvidere, at A under opholdet her i landet måtte anses for bosat i Danmark i medfør af artikel 2, (1), 2., a) og b), i den dansk-tyske dobbeltbeskatningsoverenskomst. Ligningsrådet fandt herefter, at A under opholdet her i landet ikke ville være berettiget til lempelse ved skatteberegningen for udbetalinger fra de omhandlede tyske pensionsordninger, idet Danmark i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 16 har beskatningsretten til udbetalingerne. Ligningsrådet fandt ikke, at spørgsmålet, hvorvidt den fulde skattepligt for A ville ophøre, når hun igen bosætter sig i Tyskland, selv om ægtefællen bliver boende i Danmark i kortere periode herefter, kunne besvares med fornøden sikkerhed, hvorefter spørgsmålet afvistes.