Overførsel af forsikringsbestand

Overførsel af forsikringsbestand

- Udenlandsk forsikringsselskab

- overførsel af forsikringsbestand

Referencer: LV 1994 A.C.2.1.2.1 A.C.2.3, PBL §§ 50, 53 A

Ligningsrådet udtalte

Pensionsbeskatningslovens § 53 A gælder for visse forsikringsordninger herunder bl.a. udenlandske forsikringsordninger, der oprettes eller erhverves den 18-2 1992 eller senere. Bestemmelsen indebærer, at tilvækst på ordningen medregnes løbende i den skattepligtige indkomst, og at værdien af ordningen ved indkomstårets udløb medregnes i den skattepligtige formue.

Bestemmelsen fortolkes således, at ændringer i en bestående forsikringsaftale, der ikke var endeligt aftalt den 18/2 1992, fører til, at der foreligger en ny forsikring omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53 A. Det gælder f.eks. ved udskydelse af forsikringens udbetalingstidspunkt, forhøjelse af præmien, ejerskifte bortset fra ved arv.

Ligningsrådet har i en bindende forhåndsbesked 903-2120-1376 (TfS 1992, 491) truffet afgørelse om, at overførsel af indestående på en forsikring uden fradragsret omfattet af pensionsbeskatningslovens § 50 til en anden lignende forsikring anses som udbetaling fra den førstnævnte forsikring og indbetaling på den anden forsikring. En sådan overførsel vil også bevirke, at den videreførte ordning bliver omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53 A.

Ligningsrådet anså dog ikke, at den nævnte afgørelse omfattede den situation, hvor hele bestanden af forsikringer, som led i en fusion, et ejerskifte eller som i nærværende tilfælde ophør af virksom hed, overgår til den nye ejer på en sådan måde, at denne generelt indtræder i de bestående forsikringsaftaler på de oprindelige vilkår, og uden at der i forbindelse med ejerskiftet sker nogen ændring i forsikringsvilkårene. Det stillede spørgsmål blev derfor besvaret bekræftende.

Ligningsrådet blev anmodet om bindende forhåndsbesked om følgende spørgsmål

Kan forsikringspolicer tegnet i Hafnia Prolific International, Guernsey overføres til selskabet Prolific International, Isle of Man uden skattemæssige konsekvenser?

Omstændighederne var følgende

I forbindelse med de igangværende omstruktureringer af den gamle Hafnia-koncern blev det overvejet at nedlægge selskabet Hafnia Prolific International Life Assurance Limited på Guernsey med henblik på at reducere koncernens samlede administrationsomkostninger.

Selskabet har ikke siden 1991 tegnet nye forsikringer, men har udelukkende videreført ca. 90 policer tegnet af danskere, der i dag for en stor dels vedkommende er bosat i Danmark. I forbindelse med nedlæggelsen påtænkes policerne samlet overført til Prolific International, Isle of Man. Dette selskab har hidtil indgået i Hafnia-koncernen, men er nu frasolgt i forbindelse med omstruktureringen. Administrationen af forsikringspolicerne har været varetaget af selskabet på Isle of Man.

Hafnia Prolific, Guernsey, er underlagt lovgivningen på Guernsey, og tilsynsmyndighederne på Guernsey har betinget sig, at forsikringstagernes rettigheder ved en overførsel i alle henseender sikres, herunder at de overførte aktiver som hidtil forvaltes uafhængigt af Isle of Man-selskabets øvrige aktiviteter. Overførslen kræver formentlig en godkendelse fra domstolene på Guernsey. Forsikringstagernes forhold ændres ikke ved overførslen, og der sker ikke ændring af vilkårene. Der er ikke tale om særlige tilbagekøbstilbud til forsikringstagerne, og der tegnes ikke nye ordninger. Der er således i realiteten tale om en for forsikringstageren tvangsbestemt overflytning. Der er ved besvarelsen forudsat, at der er tale om 90 policer, der alle opfylder betingelserne i Ligningsrådets bindende forhåndsbesked 340-453-431, hvilket indebærer, at forsikringstageren ved tilflytning til Danmark ikke skal medregne tilvæksten på ordningen i den skattepligtige indkomst, ligesom værdien af ordningen ikke skal medregnes i den skattepligtige formue.