Løbende ydelse, afløsningssum

Løbende ydelse, afløsningssum

- Fond

- løbende ydelse

- afløsningssum

Referencer: LV 1994 A.C.1.1 S.C.5.1 S.C.5.2.3.2, FBL § 4 og PBL §§ 18, 56

Fondens formål er at sikre og udbygge den drevne virksomhed samt at foretage uddelinger til de i fundatsen nævnte formål.

Uddelingen kan foregå til descendenter efter legatstifterens og dennes ægtefælles forældre i en nærmere bestemt prioritetsorden. Uddelingen kan endvidere foregå til videnskabsmænd og andre, til videnskabelige formål, til forskningsopgaver til bekæmpelse af sygdomme, til uddannelse, til gamle og-eller syge samt trængende m.v.

Uddelingen kan endvidere foregå ved, at der ydes støtte til og i øvrigt foretages uddelinger til fordel for nuværende og tidligere medarbejdere herunder til uddannelse, til ferier og til ferieformål. Fonden kan endvidere støtte andre af bestyrelsen bestemte formål. Støtte til sådanne andre formål må dog i et kalenderår kun udgøre op til 25 pct. af årets samlede uddelinger. Fonden har igennem en årrække uddelt væsentlige beløb til almennyttige og almenvelgørende formål ca. 18 mio. kr. samt løbende udbetalt pensionsydelser til medarbejdere, der tidligere har været ansat i fondens datterselskab, samt efter medarbejderens død løbende udbetalt pensionsydelser til de efterladte ægtefæller. Det drejer sig efter det oplyste om pensionsydelser til 10 tidligere direktører eller enker efter tidligere direktører.

Pensionsydelserne er løbende fratrukket fondens skattepligtige indkomst efter reglerne om uddeling til fyldestgørelse af vedtægtsmæssige formål, der ikke er almenvelgørende eller på anden måde almennyttige, jf. fondsbeskatningslovens § 4, stk. 2. Fondens fradragsret er her betinget af, at modtagerne af uddelingerne er skattepligtig heraf. Fonden har hos PFA-Pension indhentet tilbud på, hvad det vil koste at afdække pensionsforpligtelserne. Afløsningen kan finde sted mod indbetaling af et engangsindskud på ca. 13 mio. kr. pr. 31/12 1993.

Ligningsrådet udtalte

Ved opgørelsen af en arbejdsgivers skattepligtige indkomst kan fradrages bidrag til en hjælpe- og understøttelsesfond under forudsætning af, at fonden alene har til formål at yde understøttelse til personer, der tidligere har været ansat i arbejdsgiverens virksomhed, eller til sådanne arbejdstageres efterladte ægtefælle, herunder fraskilt ægtefælle, eller efterlevende børn under 24 år, jf. pensionsbeskatningslovens § 52. Formålet skal således være af pensionslignende karakter, men der må på den anden side ikke være tale om pension i egentlig forstand, og vedtægterne skal derfor indeholde en udtrykkelig bestemmelse om, at fondens tilsagn om støtte ikke kan gives for mere end et år ad gangen.

Formålsbegræsningen vedrørende understøttelsesfonde omfattet af pensionsbeskatningslovens § 52 er begrundet i, at såfremt formålet er at udbetale egentlig pension, skal pensionsforpligtelsen ikke administreres af en understøttelsesfond, men efter tilsynslovgivningen af et forsikringsselskab eller en pensionskasse under tilsyn af Finanstilsynet eller af en pensionskasse godkendt efter pensionsbeskatningslovens § 6.

Begrænsningen må formentlig indebære, at en fond, hvad enten den er erhvervsdrivende eller ej, ikke som et af sine vedtægtsmæssige formål kan foretage udbetaling af egentlig pension. Fonden har da heller ikke optaget et sådant formål i sine vedtægter.

Efter loven om tilsyn med pensionskasser kan private arbejdsgivere ikke oprette pensionsordninger med løbende udbetalinger, uden at der sker afdækning af forpligtelsen ved tegning af en forsikring i et forsikringsselskab eller oprettelse af en ordning i en pensionskasse. Den eneste undtagelse fra kravet om afdækning angår forpligtelser påtaget over for direktører og andre ledende medarbejdere. Der er for så vidt ikke noget i vejen for, at fonden inden for sit vedtægtsmæssige formål som erhvervsdrivende fond kan overtage den forpligtelse, arbejdsgiveren har påtaget sig over for de tidligere direktører og efterladte ægtefæller, hvis dette sker mod vederlag. Det må i så tilfælde antages, at fonden kan opnå fradrag for ydelserne ud fra en driftsomkostningsbetragtning uanset modtagerens indkomstforhold.

Efter det oplyste er der imidlertid ikke sket nogen overdragelse af pensionsforpligtelser fra arbejdsgiveren til fonden, og udbetaling af ydelserne er da også som tidligere nævnt blevet behandlet som uddelinger.

Under disse omstændigheder lægger Ligningsrådet til grund, at indbetaling af beløbet ca. 13 mio. kr. til PFA-Pension ikke sker til afløsning af et egentligt retskrav, som de omhandlede personer har på årligt at modtage en pensionsydelse, så længe de lever, fra fonden. Beløbet kan derfor fradrages i fondens skattepligtige indkomst efter reglerne for uddeling i fondsbeskatningslovens § 4, stk. 2. Udbetalinger til fordel for personer, der ikke er skattepligtig her til landet, kan således ikke

fradrages.

Det er ved besvarelsen forudsat, at de tidligere medarbejdere eller disses efterladte ægtefæller indsættes som ejer af ordningerne i PFA.

For så vidt angår de enkelte ejere af de ordninger, der påtænkes oprettet i PFA-Pension, fremgår det af pensionsbeskatningslovens § 56, stk. 1, at beløb, der ydes ved, at forsikringspræmier betales af en anden end ejeren af forsikringen, skal medregnes ved opgørelsen af ejerens skattepligtige indkomst. Undtaget herfra er indbetalinger direkte fra den tidligere arbejdsgiver til en pensionsordning med løbende udbetalinger ejet af den tidligere ansatte eller til sikring af ægtefælle- eller børnepension. Undtaget er endvidere indbetalinger fra hjælpe- og understøttelsesfonde godkendt efter pensionsbeskatningslovens § 52. Ingen af de nævnte undtagelsesbestemmelser finder anvendelse i nærværende tilfælde.

De tidligere medarbejdere eller deres efterladte ægtefælle skal derfor beskattes af den del af det indbetalte beløb til PFA-Pension, der konkret vedrører deres ordning. De pågældende personer har til gengæld fradrag for den foretagne indbetaling til PFA efter pensionsbeskatningslovens § 18, således at det foretagne engangsindskud fordeles med lige store beløb over 10 år, jf. lovens stk. 3.

Ligningsrådet blev anmodet om bindende forhåndsbesked om følgende spørgsmål

Hvorledes vil fondens afløsning af løbende pensionsydelser med et engangsbeløb, der indbetaltes til PFA-Pension, skattemæssigt blive behandlet?

Fonden er en erhvervsdrivende fond, der ultimo 1992 havde en egenkapital på ca. 1,5 mia. kr. De årlige nettoindtægter før skat og uddelinger udgjorde ca. 32 mio. kr.