Modregning af underskud

Modregning af underskud

Referencer: LV 1994 A.A.2.3.2 E.G.1.6.3, LSI § 9 og VSL § 13

Ligningsrådet blev anmodet om bindende forhåndsbesked om følgende

1. Kan en skatteyders underskud i virksomhedsindkomst efter virksomhedsskatteloven for indkomstårene 1988-1992 fremføres til modregning i særlig indkomst for indkomståret 1993?

2. Kan skatteyderens underskud i virksomhedsindkomst efter virksomhedsskatteloven for indkomstårene 1988-1992 fremføres til modregning i aktieindkomst (udbytteindkomst) for indkomståret 1993?

Ligningsrådet besvarede begge spørgsmål bekræftende.

Den skattepligtige drev et landbrug og en ejendomshandel og anvendte virksomhedsordningen ved indkomstopgørelsen for begge virksomheder. For indkomstårene 1988-1992 havde han følgende virksomhedsunderskud

indkomståret 1988

1.778.850 kr.

indkomståret 1989

1.770.768 kr.

indkomståret 1990

3.032.985 kr.

indkomståret 1991

3.151.091 kr.

indkomståret 1992

3.304.774 kr.

Den skattepligtige påtænkte at foretage nogle dispositioner i indkomståret 1993, der kunne udløse positiv særlig indkomst og/eller positiv aktieindkomst.

Ligningsrådet besvarede spørgsmål 1 således

Ifølge lov om særlig indkomstskat m.v. § 9, stk. 4, 1. pkt., kan den skattepligtige, hvis hans almindelige indkomst udviser underskud, i stedet for at fremføre underskuddet til de følgende indkomstår efter reglerne i personskattelovens § 13, fradrage underskuddet i sin og derefter i ægtefællens særlige indkomst for samme indkomstår. I henhold til samme lovs § 9, stk. 4, 2. pkt., kan underskud i virksomhedsindkomst på tilsvarende vis fradrages i særlig indkomst i stedet for at fremføres efter virksomhedsskattelovens § 13, stk. 4.

Bestemmelsen i § 9, stk. 4, 1. pkt., fortolkes således, at underskud, der efter personskattelovens regler er fremført fra tidligere indkomstår, efter modregning i almindelig indkomst enten kan videreføres til næste indkomstår eller modregnes i indkomstårets særlige indkomst, jf. TfS 1990, 245.

Lovens anvendelse af ordene »for samme indkomstår« er således ikke til hinder for, at der sker modregning af underskud i den almindelige indkomst i positiv særlig indkomst for senere indkomstår.

Ligningsrådet finder, at bestemmelsen i § 9, stk 4, 2. pkt., på tilsvarende vis må fortolkes således, at underskud i virksomhedsindkomst kan fradrages i særlig indkomst for senere indkomstår i stedet for at fremføres efter reglerne i virksomhedsskattelovens § 13, stk. 4.

Det er derfor Ligningsrådets opfattelse, at skatteyderen under iagttagelse af reglerne i virksomheds skattelovens § 13 om rækkefølgen for underskudsmodregning kan modregne underskud i virksomhedsindkomst for indkomstårene 1988-1992 i positiv særlig indkomst for indkomståret 1993.

Spørgsmål 2 besvarede Ligningsrådet således

Bestemmelsen om modregning af underskud i virksomhedsindkomst efter virksomhedsskatteloven i aktieindkomst (indtil 19/5 1993 udbytteindkomst) fremgår af virksomhedsskattelovens § 13, stk. 5.

Denne bestemmelse blev indsat i virksomhedsskatteloven ved lov nr. 1030 af 19/12 1992. Det fremgår af bemærkningerne til lovforslaget, at det ved indførelsen af adgang til at bringe underskud i virksomhedsindkomst til modregning i udbytteindkomst er tilsigtet at indføre en bestemmelse svarende til bestemmelsen i lov om særlig indkomstskat m.v. § 9, stk. 4, 2. pkt., om modregning af underskud i virksomhedsindkomst i positiv særlig indkomst.

Det er derfor Ligningsrådets opfattelse, at skatteyderen under iagttagelse af reglerne i virksomheds skattelovens § 13 om rækkefølgen for underskudsmodregning kan modregne underskud i virksomhedsindkomst efter virksomhedsskatteloven for indkomstårene 1988-1992 i positiv aktieindkomst (udbytteindkomst) for indkomståret 1993.