Omlægning af kontantlån

Omlægning af kontantlån

Referencer: LL § 6

Departementet har på baggrund af en henvendelse fra Realkreditrådet udtalt følgende ved rørende forståelsen af de nye regler om kurstabsfradrag ved omlægning af kontantlån

Ikrafttrædelses- og ophørstidspunkt

Ikrafttrædelsesbestemmelsen skal forstås således, at reglerne i ligningslovens § 6 om kurstabsfradrag kun finder anvendelse for lån, der er omlagt den 27. juni 1993 eller senere. Omlægningen anses for at have fundet sted den 27. juni 1993 eller senere, hvis realkreditinstituttet har udbetalt provenuet fra det nye lån og modtaget pengene til indfrielse af kontantlånet efter den 26. juni 1993.

Efter ligningslovens § 6, stk. 1, er fradragsretten betinget af, at det nye lån optages inden 1. januar 1996. Denne betingelse anses for opfyldt, såfremt låntager inden den 1. januar 1996 skriftligt har accepteret det lånetilbud vedrørende det nye lån, som måtte være afgivet af et realkreditinstitut efter anmodning fra låntager, jf. skatteministerens svar på spørgsmål 34 fra Folketingets Skatteudvalg.

Fordeling af kurstab

I situationer, hvor det nye lån er kommet til udbetaling, før kontantlånet kan indfries, fordi dette først er opsagt til næstkommende termin, skal reglen i ligningslovens § 6, stk. 2, 1. pkt., om fordeling af kurstabet forstås således, at kurstabet altid skal fordeles over det nye låns resterende antal terminer ved det gamle låns indfrielse.

Omlægningslånets størrelse

Hvis det nye lån er mindre end det gamle kontantlån, således at kontantlånet kun delvis indfries med et realkreditlån, er konsekvensen, at det fradragsberettigede kurstabsbeløb reduceres forholdsmæssigt.

Omlægning af flere gamle kontantlån

Hvis to gamle lån med forskellig restløbetid omlægges til et ny lån med en løbetid, der er kortere end det vejede gennemsnit af restløbetiden på de gamle lån, er konsekvensen, at hele kurstabsfradraget bortfalder. Begrundelsen er, at den i ligningslovens § 6, stk. 1, sidste pkt., indeholdte betingelse for bevarelse af fradragsretten ikke vil være opfyldt.

Indfrielse af omlægningslånet

Ligningslovens § 6 skal forstås således, at såfremt det nye lån (omlægningslånet) efterfølgende omlægges, så bortfalder fradragsretten.

Samtidighed mellem indfrielse af det gamle lån og optagelse af det nye lån

Efter ligningslovens § 6 er fradragsretten betinget af, at indfrielse af det-de gamle kontantlån sker ved optagelse af et nyt realkreditlån. Det vil sige, at det/de gamle kontantlån skal indfries med provenuet fra det nye lån, og dermed at der skal være en tæt sammenhæng mellem indfrielse af det gamle kontantlån og optagelse af et nyt realkreditlån.

Efter Departementets opfattelse vil kravet om tæt sammenknytning være opfyldt, såfremt den tidsmæssige forskel mellem optagelse og indfrielse alene afspejler den tidsmæssige administrative håndtering af lånesagen. Det skal dog tilføjes, at der maksimalt vil kunne accepteres en tidsmæssig forskel fra optagelsen af det nye lån til indfrielsen af det/de gamle kontantlån på 1 år svarende til den frist, der er fastsat i relation til stempellovens § 62, stk. 1, nr. 3.

Debitorskifte

Som nævnt er fradragsretten efter ligningslovens § 6 betinget af, at indfrielse af det/de gamle kontantlån sker ved optagelse af et nyt realkreditlån, og dermed at provenuet fra det nye lån anvendes til at indfri det/de gamle kontantlån. Det er imidlertid ingen betingelse, at debitor i henhold til det nye lån er identisk med debitor i henhold til det/de gamle kontantlån. Kravet er blot, at den pantsatte ejendom er den samme, jf. skatteministerens kommentar til Realkreditrådets henvendelse til Folketingets Skatteudvalg. I forbindelse med ejendomshandler kan det nye lån således godt optages i købers navn, uden at fradragsretten bortfalder, når blot det tydeligt fremgår af ejendomshandlen, at låneprovenuet fra det nye lån medgår til indfrielse af det/de gamle kontantlån.

Fradragsretten følger ejendommen.

Retten til at fradrage kurstabet ved omlægning af kontantlån forudsætter, at den pantsatte ejendom (pantesikkerhed) vedbliver med at være den samme. Hvis det nye lån overføres til en anden af debitor ejet ejendom, er konsekvensen derfor, at fradragsretten bortfalder.

Ekstraordinær indfrielse

Reglerne i ligningslovens § 6, stk. 3, finder anvendelse, uanset om det ekstraordinære afdrag anvendes til en ydelsesnedsættelse eller til en løbetidsnedsættelse, således at ydelsen forbliver den samme. Det vil sige, at der skal ske en reduktion af det fradragsberettigede kurstabsbeløb svarende til forholdet mellem det ekstraordinære afdrag og obligationsrestgælden på tidspunktet for betaling af det ekstraordinære afdrag. Hvor det ekstraordinære afdrag anvendes til en løbetidsnedsættelse, er man fra Departementets side enig i, at reduktionen må ske ved at reducere det samlede fradragsbeløb, hvorefter det reducerede fradragsbeløb så fordeles på de resterende terminer efter løbetidsnedsættelsen.

Det skal bemærkes, at bevarelse af fradragsretten efter betaling af det ekstraordinære afdrag forudsætter, at betingelsen om en løbetid på omlægningslånet, der mindst svarer til restløbetiden på det gamle kontantlån, fortsat er opfyldt også efter, at der er gennemført en nedsættelse af løbetiden.

Minimumsbeløb på kurstabskonto

Det kan oplyses, at der ikke er fastsat noget minimumsbeløb for oprettelse henholdsvis indberetning af kurstabskontoen.

Fortolkningsbidrag til reglerne om kurstabsfradrag ved omlægning af kontantlån.