Goodwill, Ligningsrådets vejledende anvisning

Goodwill, Ligningsrådets vejledende anvisning

- Goodwill,

- Ligningsrådets vejledende anvisning

Samtidig er SD-cirkulære 1988-17 og TS-cirkulære 1990-7 ophævet med udgangen af 1993.

Den nye anvisning har virkning for goodwill, der overdrages den 1. januar 1994 eller senere.

Anvisningen er et resultat af såvel en vurdering af de goodwillbeløb, der fremkom ved anvendelse af den hidtidige beregningsregel som den ved lov nr. 428 af 25. juni 1993 genindførte beskatning af fortjeneste og tab på goodwill. Loven er nærmere omtalt i TOLD SKAT Nyt 1993.17.781 samt i TfS 1993, s. 684 og 880.

Goodwill skal som udgangspunkt ansættes til handelsværdien, og anvisningen er derfor kun vejledende for det skøn over handelsværdien, som må foretages i de tilfælde, hvor der ikke er øvrige særlige holdepunkter for værdiansættelsen, som f.eks. branchekutymer eller dokumenterede købstilbud fra tredjemand.

Beregningen foretages med udgangspunkt i den skattepligtige virksomhedsindkomst i de seneste tre indkomstår forud for overdragelsen. De skattepligtige resultater reguleres med renteindtægter og -udgifter, investeringsfondshenlæggelser, forskudsafskrivninger, overførsel til medarbejdende ægtefælle, ændring i varelagernedskrivninger m.v. i overensstemmelse med de hidtil gældende regler.

De regulerede indkomster for de tre år vægtes herefter således: Det tredjesidste år før overdragelsen ganges med 1, det næstsidste år ganges med 2, og det sidste år ganges med 3. Gennemsnitsindtjeningen, der kan være såvel et positivt som et negativt beløb, fremkommer herefter ved at dividere de regulerede og vægtede indkomster med 6.

Da budgetter ikke anses for et egnet grundlag for skønnet over goodwillværdien, når der er tale om overdragelse mellem parter med interessefællesskab, vil der i stedet skulle reguleres for en udviklingstendens, såfremt resultatet i de tre år, der ligger til grund for beregningen, har vist stigende eller faldende tendens.

Hvis den regulerede indkomst i det sidste år overstiger den regulerede indkomst i det næstsidste år, og den regulerede indkomst i det næstsidste år overstiger den regulerede indkomst i det tredjesidste år, forhøjes gennemsnitsindtjeningen med 2/3 af forskellen mellem de regulerede indkomster i sidste og næstsidste år.

Er den regulerende indkomst i sidste år mindre end den regulerede indkomst i næstsidste år, og er den regulerede indkomst i næstsidste år mindre end den regulerede indkomst i tredjesidste år, reduceres gennemsnitsindtjeningen med 2/3 af forskellen mellem de regulerede indkomster i sidste og næstsidste år.

Der foretages således kun korrektion for udviklingstendens, hvis indtjeningen er enten konstant stigende eller konstant faldende i de tre indkomstår. Er den regulerede gennemsnitsindtjening negativ efter tillæg/fradrag af udviklingstendens, antages goodwill at være 0 kr.

Ved salg af en personligt ejet virksomhed anses halvdelen af det herefter fremkomne beløb, dog højst 500.000 kr., for driftsherreløn, som fratrækkes. Ved salg af en selskabsejet virksomhed foretages der i almindelighed ikke fradrag for driftsherreløn, idet samtlige medarbejdere, herunder aktionærer, vil have modtaget løn for deres arbejde i virksomheden.

Efter fradrag af driftsherreløn fratrækkes en forrentning af virksomhedens aktiver, bortset fra egentlig driftsfremmede aktiver, som f.eks. obligationer og pantebreve samt goodwill. Forrentningssatsen er fastsat til 12 pct.

Den beregnede indtjeningsevne kapitaliseres med 6, og det herved fremkomne beløb reduceres med 10 pct. (1996), hvor fortjeneste på goodwill beskattes fuldt ud.

I årene 1994 og 1995, hvor kun 50 pct. og 75 pct. af fortjeneste på goodwill beskattes, reduceres med henholdsvis 25 pct. og 20 pct. I perioden fra den 19. 19. maj - 31. december 1993 kan beregningsreglen anvendes ved bedømmelsen af, om en skattepligtig goodwill er overdraget til et beløb, der afviger fra handelsværdien i et så væsentligt omfang, at der bør ske korrektion herfor, jfr. pkt. 4 i SD-cirkulære 1988-17. Reduktionen bør i disse tilfælde ske med 30 pct.

Ligningsrådet har vedtaget en ny vejledende anvisning for værdifastsættelse af goodwill ved overdragelse mellem parter, der ikke har modstående skattemæssige interesser.