Skattemæssige problemer, ambi

Skattemæssige problemer, ambi

- Skattemæssige problemer i forbindelse med ambi

På den baggrund er der opstået en række skattemæssige spørgsmål.

Ambien, som i 1988-1991 blev betalt af selvstændige erhvervsdrivende, udgjorde 2,5 pct. af et bidragsgrundlag, der bestod af forskellen mellem det samlede salg, bortset fra eksportsalg, og det samlede køb, bortset fra importkøb. Hvor det ikke var muligt at opgøre køb og salg, blev bidragsgrundlaget opgjort på basis af en lønsumsberegning.

Ambien var fradragsberettiget som en driftsomkostning, og en eventuel bidragsgodtgørelse var skattepligtig. Der er således ikke tvivl om, at et eventuelt tilbagebetalingsbeløb er skattepligtigt.

Sletning af ambirestancer

Det er en konsekvens af EF-Domstolens dom, at samtlige registrerede ambirestancer skal slettes, fordi der nu mangler et eksekutionsgrundlag at foretage inddrivelse på.

Som udgangspunkt skal der ske beskatning af den fordel, der opnås, når ambirestancerne slettes, jf. princippet i statsskattelovens § 4.

Der kan endvidere henvises til den praksis, der gælder i forbindelse med forældelse af en restance, hvor gældens værdi fastsættes under hensyn til skatteyderens betalingsevne på forældelsestidspunktet, jf. LV E.L.3. Beskatning foretages således kun, hvis skyldneren kan betale gælden på forældelsestidspunktet.

De restanter, der har fratrukket ambien som en driftsudgift og nu ikke skal betale, kan i forbindelse med sletningen under visse omstændigheder opnå en fordel, som dermed skal beskattes.

Det gælder erhvervsdrivende, der har haft eller fortsat har likviditetsvanskeligheder og ved at have undladt at betale har opnået en kredit. Hvis sletningen af fordringen må anslås at have en værdi for skyldneren, dvs. at han kunne have betalt restancen, vil der opnås en skattepligtig fordel.

Beskatning skal som udgangspunkt ske på retserhvervelsestidspunktet, som i nærværende sag er EF-Domstolens dom den 31. marts 1992, hvor ambien erklæres ulovlig, jf. LV E.A.3.

Imidlertid kan de erhvervsdrivende, der begærer beskatning i de indkomstår, for hvilke ambien er fratrukket indkomstopgørelsen, ikke nægtes dette, jf. LV E.B.2.5 vedrørende tilbagebetaling af moms.

Tilbagebetalt ambi

Ifølge lov nr. 389 af 20. maj 1992 om behandling af krav om tilbagebetaling af arbejdsmarkedsbidrag m.v. afgøres det efter dansk rets almindelige regler, om, og i givet fald i hvilket omfang, der består krav på tilbagebetaling af eller erstatning på grund af ambi. Kompetencen til at træffe afgørelse er tillagt Told- og Skattestyrelsen, hvis afgørelse kan indbringes for domstolene.

Et eventuelt tilbagebetalingsbeløb er skattepligtigt for modtageren, uanset om der er tale om tilbagebetaling af tidligere direkte beregnede ambibeløb, eller tilbagebetalingen må karakteriseres som erstatning for lidt tab, jf. statsskattelovens § 4.

Indtægten skal som udgangspunkt medtages i indkomstopgørelsen i det år, hvor den pågældende erhverver ret til beløbet, hvilket er ensbetydende med det tidspunkt, hvor Told- og Skattestyrelsen eller domstolene træffer afgørelse herom.

Imidlertid bør skattemyndighederne imødekomme de erhvervsdrivende, der ønsker beløbene beskattet i de indkomstår, hvor ambien er fratrukket indkomstopgørelsen.

Specielt om 4. ambirate 1991

Ifølge loven om tilbagebetaling af ambi skal 4. ambirate 1991, som først var forfalden til betaling efter tidspunktet for EF-dommen, men som i nogle tilfælde allerede var indbetalt af den erhvervsdrivende, tilbagebetales.

Såfremt den 4. rate har været udgiftsført, skal der ske beskatning af tilbagebetalingen.

Beskatningstidspunktet er retserhvervelsestidspunktet, som er 1992, hvor loven daterer sig.

Imidlertid kan den pågældende i lighed med, hvad der gælder de øvrige ambirater, begære beskatning i 1991, hvor ambien er trukket fra.

Hvis den erhvervsdrivende har undladt at betale 4. rate 1991, kan han vælge at fratrække 4. rate 1991 ved indkomstopgørelsen for 1991 og medregne raten som indtægt for indkomstopgørelsen 1992 eller undlade at foretage fradrag for 4. rate 1991 og følgelig kun fratrække 1.-3. rate 1991 i indkomståret 1991.

Renter

Indbetalt ambi, der tilbagebetales efter Styrelsens eller domstolenes afgørelse, tillægges renter efter bestemmelserne i Skatteministeriets cirkulære nr. 157 af 14. oktober 1987 om forrentning af visse tilbagebetalingsbeløb.

Renterne er skattepligtige, jf. statsskattelovens § 4.

Efter EF-Domstolens dom den 31. marts 1992 (TfS-1992-209 og TfS-1993-343) er lov om arbejdsmarkedsbidrag (ambi) i modstrid med artikel 33 i 6. momsdirektiv.