Fritagelse/restbetaling af goodwill

Fritagelse/restbetaling af goodwill

Ligningsrådet blev anmodet om svar på følgende spørgsmål

1. Vil en fritagelse for vederlæggelse af goodwill mod samtidig

ophævelse af en konkurrenceklausul medføre skattemæssige konsekvenser for interessenterne i advokatfirmaet FIRMA A I/S?

2. Vil en efterfølgende nedsættelse af den af advokat B i forbindelse med indtræden i FIRMA A I/S erlagte betaling for goodwill medføre skattemæssige konsekvenser for advokat B?

Sagens omstændigheder var følgende

I forbindelse med landsretssagsfører C's udtræden af advokatfirmaet FIRMA A I/S ultimo 1990 blev der mellem landsretssagsfører C og de øvrige to interessenter advokat D og advokat E indgået en overenskomst, der fastlagde bl.a. vederlag for goodwill og advokat C's påtagelse af en konkurrenceklausul.

Goodwill blev i den forbindelse fastsat til 60 pct. af gennemsnittet af de seneste tre års overskud. Beløbet skulle afdrages kvartalsvis over en femårig periode.

Som modydelse for denne goodwillbetaling påtog den udtrædende landsretssagfører C sig en konkurrenceklausul, ifølge hvilken han i en periode på tre år fra sin fratræden ikke måtte praktisere i samme retskreds, som firmaet var beliggende i.

Overtrædelse af konkurrenceklausulen ville medføre pligt til i hvert enkelt tilfælde at betale en konventionalbod samt pligt til at erstatte et dokumenteret tab. Der blev ikke fastsat et særskilt vederlag for påtagelse af konkurrenceklausulen.

Forpligtelsen til betaling påhvilede oprindeligt alene de to tilbageblevne interessenter, advokat D og advokat E.

Ved sin indtræden i firmaet primo 1991 har advokat B vederlagt advokat D og E for goodwill.

Den fratrådte landsretssagfører C ønskede sig nu frigjort for sin konkurrenceklausul mod kvittering for ethvert tilgodehavende for goodwill, han måtte have hos advokaterne D og E.

Som et led i denne aftale skulle betalingen for den goodwill, advokat B erhvervede ved sin indtræden i firmaet, ligeledes nedsættes.

Det var de lokale myndigheders opfattelse, at den under spørgsmål 1 nævnte fritagelse for betaling af goodwill var ydet til dækning af mistede honorarindtægter i det sidste år af konkurrenceklausulens løbetid, og at beløbet derfor måtte være almindelig indkomstskattepligtigt.

Som begrundelse herfor var henvist til to afgørelser vedrørende overtrædelse af konkurrenceklausul.

Ligningsrådet fandt imidlertid, at der ikke var tale om overtrædelse af en konkurrenceklausul, men derimod om delvist tilbagekøb af goodwill, som kunne ske uden skattemæssige konsekvenser.

Den oprindelige betaling for goodwill var sket i nær tilknytning til påtagelsen af konkurrenceklausulen, og der var ikke mellem de uafhængige parter fastsat et særskilt vederlag for påtagelse af konkurrenceklausulen.

Det er i praksis fastslået, at der ikke er grundlag for at udskille en del af vederlag for goodwill som særskilt vederlag for påtagelse af en konkurrenceklausul i sådanne tilfælde.

Vedrørende spørgsmål to var Ligningsrådet enig med de lokale myndigheder i, at en efterfølgende nedsættelse af det beløb, advokat B skyldte for erhvervelse af goodwill ved sin indtræden i firmaet, kunne ske uden skattemæssige konsekvenser for ham.