Kommentar til landsskatteretskendelse

Artikel 13, stk. 2 skulle efter Ligningsrådets opfattelse forstås således, at Grønland i den pågældende situation havde beskatningsretten til fortjenesten ved salget af advokatvirksomheden i Grønland, herunder fortjenesten på goodwill.

Det stillede spørgsmål blev af Ligningsrådet besvaret med nej.

Ligningsrådet lagde ved besvarelsen vægt på, at fortjeneste på goodwill efter danske regler er skattefri. Der forelå ikke en dobbeltbeskatningssituation for den pågældende indkomst, som ville være omfattet af overenskomsten, og der forelå ikke en lempelsesberettiget indkomst i henhold til creditreglen i artikel 22.

Ligningsrådet fandt ikke, at dette var i strid med den af Østre Landsret af 30. april 1987 afsagte dom, idet denne alene fastslår, at der ikke kan gøres indskrænkning i lempelsen af skatten af indkomst på grundlag af en forskel i beregningsgrundlaget i henholdsvis Grønland og Danmark for beskatning af fortjenesten ved salg af en ejendom.

For så vidt der skulle betales skat i Grønland af andre fortjenester ved salget, som også skulle beskattes i Danmark, kunne der efter Ligningsrådets opfattelse kun lempes for den i Grønland erlagte skat vedrørende den pågældende fortjeneste efter lempelsesreglen i artikel 22 (credit-metoden).

Den i Grønland erlagte skat af goodwill kunne ikke indgå i en eventuel beregning af lempelsen for andre fortjenester.

Ligningsrådets bindende forhåndsbesked i sagen blev stadfæstet.

Landsskatteretten gav imidlertid principielt klageren medhold i, at det forhold, at den grønlandske skat er beregnet på grundlag af blandt andet indkomst, som er skattefri i Danmark, og som derfor ikke indgår i lempelsesbrøken efter dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 22, stk. 2, ikke kan begrunde, at den tilsvarende del af den grønlandske skat kan holdes udenfor opgørelsen efter artikel 22, stk. 1 a).

Ved Østre Landsrets dom af 30. april 1987 er det fastslået, at der i forbindelse med lempelsesberegning efter artikel 22, stk. 1 a) for fortjeneste ved ejendomsafståelse i Grønland, jf. artikel 13, stk. 1, ikke skal ske opdeling af fortjenesten i en ejendomsavance og genvundne afskrivninger.

Landsskatteretten finder heller ikke grundlag for at opdele fortjeneste, der er omfattet af overenskomstens artikel 13, stk. 2, i en salgsfortjeneste vedrørende goodwill og genvundne afskrivninger på det ved salget medfølgende løsøre.

I begge sager skulle der ske en beregning af creditlempelsen med anvendelse af de to maksimeringsregler i artikel 22, stk. 1 a) og artikel 22, stk. 2.

Af artikel 22, stk. 1 a) følger, at der i et tilfælde, hvor en person er bosat i Danmark og oppebærer indkomst fra Grønland, og sådan indkomst efter bestemmelserne i aftalen kan beskattes i Grønland, skal tillades fradrag for den i Grønland betalte skat i indkomstskatten til Danmark.

Af artikel 22, stk. 2 følger, at fradraget imidlertid ikke skal kunne overstige den del af indkomstskatten - således som skatten er beregnet inden indrømmelsen af fradraget der forholdsmæssigt falder på den indkomst, som kan beskattes i Grønland.

Lempelsen gives som det mindste af de to beløb.

Der manglede talangivelser i forespørgslen vedrørende den påtænkte overdragelse af advokatvirksomheden, og der kunne derfor ikke beregnes lempelse efter maksimeringsreglerne, og navnlig kunne der ikke gives svar på den nærmere begrænsning ifølge artikel 22, stk. 2.

Denne begrænsning fik ikke nogen selvstændig betydning i den situation, som Østre Landsretsdom af 30. april 1987 omhandlede, idet beregningen ifølge artikel 22, stk. 1 a) også efter dommen gav et mindre beløb end det beløb, der kunne beregnes efter artikel 22, stk. 2.

Østre Landsrets dom af 30. april 1987 er offentliggjort i Skat 1987, nr. 6, side 427-429.

Kommentar til landsskatteretskendelse

Kendelsen vedrører en bindende forhåndsbesked afgivet af Ligningsrådet om konsekvenserne af et eventuelt salg af en grønlandsk advokatvirksomhed.

Der blev spurgt, om det følger af dobbeltbeskatningsaftalen mellem Grønland og Danmark, at hele den i Grønland i anledning af salget betalte skat, herunder skat af fortjeneste på goodwill vil kunne fradrages ved opgørelsen af skattetilsvaret i Danmark for samme indkomstår, i hvilket afståelse af den grønlandske advokatvirksomhed finder sted.

Beskatningsretten til fortjeneste ved afståelse af formuegenstande er omhandlet i artikel 13 i den dansk-grønlandske aftale.

I henhold til artikel 13, stk. 2 i den dansk-grønlandske dobbeltbeskatningsaftale kan fortjeneste ved afståelse af løsøre, der tilhører et fast sted, som en person bosat i Danmark anvender til udøvelse af frit erhverv i Grønland, herunder også fortjeneste ved afståelse af selve det faste sted, beskattes i Grønland.

Kommentar til Landsskatterettens kendelse af 18. november 1992, der er gengivet i Told-Skat Nyt 1993.5.212