Ambi løn arbejde udført udlandet

Ambi løn arbejde udført udlandet

Referencer: AMFL § 7 og AMF § 7, stk. 1, litra a

På vegne af X har revisionsfirmaet stillet en række spørgsmål om bidragspligt i forbindelse med arbejde i udlandet.

Revisionsfirmaet har blandt andet spurgt, om det forhold, at der i visse dobbeltbeskatningsaftaler med andre lande under opregningen af skatter er anført 'bidrag til dagpengefonden', medfører, at Danmark ikke i forhold til disse lande kan opkræve bidrag til dagpengefonden og sygedagpengefonden.

Departementet har hertil anført, at bidragene til de 3 arbejdsmarkedsfonde, jf. § 1 i lov om arbejdsmarkedsfonde, består af øremærkede bidrag, der for personer omfattet af lønmodtager bidraget beregnes på grundlag af bruttoindkomsten.

De omhandlede bidrag er således ikke en indkomstskat og er derfor ikke omfattet af skatteaftalerne.

Det tilføjes, at de bidrag til dagpenge, der blev indført ved lov om dagpenge ved sygdom eller fødsel (lov nr. 262 af 7/6 1972), og som bortfaldt fra og med 1987, blev beregnet på grundlag af den skattepligtige indkomst.

Revisionsfirmaet har derudover spurgt, om personer er bidragspligtige, såfremt de er direkte ansat i X's faste driftssteder eller projekter i udlandet, der berettiger til udlandslempelse, eller udstationeret til at arbejde på disse projekter, hvor disse personer er underlagt instruktionsbeføjelser lokalt, og deres løn indgår i indkomsten for det faste driftssted eller den udlandslempelsesberettigede virksomhed.

Spørgsmålet om bidragspligt i relation til faste forretningssteder i udlandet indebærer en stillingtagen til, om de pågældende personer har en dansk eller udenlandsk arbejdsgiver.

Hvis det ud fra en samlet vurdering af, hvorledes arbejdet er organiseret i det konkrete tilfælde, kan lægges til grund, at der ikke er udført beskæftigelse for en arbejdsgiver her i landet, men for en arbejdsgiver i udlandet, vil de pågældende personer være fri for bidragspligt til arbejdsmarkedsfondene.

Hvis der er tale om en dansk virksomhed, som har aktiviteter i udlandet, kan der være tale om direkte ansættelse i et datterselskab, en filial eller et fast forretningssted i udlandet.

Herudover må der ved vurderingen af, om de pågældende personer har en dansk eller udenlandsk arbejdsgiver, lægges vægt på kriterier som at

-den direkte ledelse af og ansvaret for arbejdspladsen og det arbejde, der udføres, herunder instruktionsbeføjelse over for medarbejderne, udøves i udlandet,

-fastlæggelse af antallet af medarbejdere og deres kvalifikationer sker under hensyn til arbejdet i udlandet,

-lønudgifterne og andre udgifter i forbindelse med arbejdets udførelse afholdes som driftsudgifter i udlandet.

Der henvises også til Finansministeriets svar på en lignende henvendelse i Skat Udland 1993, 369.

I spørgsmålet inddrages virksomhed i udlandet i forbindelse med betingelserne for udlandslempelse efter den hidtidige bestemmelse i selskabsskattelovens § 17, stk. 2.

Udlandslempelsen gives blandt andet til aktieselskaber, anpartsselskaber og andre selskaber omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 og 2.

Som hovedregel vil disse selskaber være berettiget til lempelse for virksomhed i udlandet, såfremt denne udøves fra et fast driftssted i udlandet - f.eks. filial, butik, fabrik med en ledelse udstyret med en vis selvstændighed.

Det kan derfor sandsynligvis ofte forekomme, at der er sammenfald mellem de tilfælde, hvor der gives udlandslempelse, og de tilfælde, hvor der foreligger en udenlandsk arbejdsgiver i relation til bidrag til arbejdsmarkedsfondene. Det må dog understreges, at de to regelsæt har vidt forskellig baggrund og formål - lempelse for virksomhed i udlandet til danske selskaber m.v. i forhold til bidragspligt for personer beskæftiget i udlandet.

Der må derfor tages stilling til hver enkelt tilfælde efter de relevante regler.

Det skal afslutningsvis nævnes, at afgørelsen af, om enkeltpersoner er bidragspligtige efter lovens § 7, stk.1-3, i første instans træffes af told- og skatteregionerne. Told- og Skattestyrelsen er 2. instans, og det nævn, som finansministeren nedsætter efter lovens § 17, har den endelige administrative afgørelse af spørgsmålet om bidragspligt efter lovens § 7.

Arbejdsmarkedsbidrag af løn for arbejde udført i udlandet - dobbeltbeskatningsaftaler