Skattepligt, fraflytning til Japan

Skattepligt, fraflytning til Japan

- Skattepligt, fraflytning til Japan

Sagens omstændigheder var følgende

Det var oplyst, at A og hans ægtefælle var fuldt skattepligtige til Danmark og boede i egen ejendom i X. Fra den 1. april 1993 forventede ægtefællerne imidlertid at være bosat i Tokyo, hvortil A ville blive udsendt som korrespondent for det danske dagblad B.

Udstationeringsperioden forventedes i første omgang at være på tre år, men den kunne eventuelt forlænges, og det var i øvrigt usikkert, om ægtefællerne efter udstationeringen vendte tilbage til Danmark, idet det var muligt, at A ville blive udstationeret som korrespondent i et andet land.

Under opholdet i Tokyo ville B stille en lejet bolig til rådighed for A. Boligen i Danmark forventedes solgt, men hvis dette ikke lykkedes, ville den blive forsøgt udlejet bindende for en periode på mindst tre år. Der var endnu ikke taget stilling til, om ægtefællernes to børn på 25 og 27 år skulle følge med til Japan, men i så fald forventedes de at have egen indkomst.

A's revisionsfirma var af den opfattelse, at ægtefællerne ville være fuldt skattepligtige til Danmark i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, hvis det ikke lykkedes at afhænde eller langtidsudleje deres bolig, idet de i så fald måtte anses for at have bevaret bopæl i Danmark.

Selv om boligen blev solgt eller langtidsudlejet, mente revisionsfirmaet imidlertid, at ægtefællerne alligevel ville være fuldt skattepligtige til Danmark i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2, idet det var oplyst, at de i Japan ville blive beskattet som 'non permanent resident'. Der blev i denne forbindelse henvist til § 3 i bekendtgørelse nr. 646 af 22. september 1987 til kildeskatteloven og til SD-cirkulære nr. 1988-42, næstsidste afsnit.

Endelig fandt revisionsfirmaet under henvisning til art. 4 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten med Japan, at ægtefællernes domicilland efter fraflytningen ville være Japan. Der blev i denne forbindelse lagt vægt på, at de ville have bopæl i Japan, men ikke i Danmark.

Den kommunale skatteforvaltning var enig i det af revisionsfirmaet anførte. For så vidt angår spørgsmål 1 og 2 var Ligningsrådet enig i, at ægtefællerne ville være fuldt skattepligtige til Danmark efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, hvis boligen ikke blev solgt eller langtidsudlejet, og i modsat fald efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2, idet ægtefællerne i Japan kun ville blive beskattet som 'non permanent resident', jf. § 3 i bekendtgørelse nr. 646 af 22. september 1987 til kildeskatteloven.

For så vidt angår spørgsmål 3 fandt Ligningsrådet ligeledes at kunne tiltræde revisionsfirmaets og skatteforvaltningens opfattelse, hvorefter ægtefællerne efter fraflytningen måtte anses for at have deres skattemæssige hjemsted i Japan. I denne forbindelse lagde rådet navnlig vægt på det forhold, at ægtefællerne under den treårige udstationeringsperiode forudsætningsvis alene ville have bolig til rådighed i Japan. Ligningsrådet henså endvidere til de i art. 4, stk. 2, i OECD's modekonvention anførte kriterier.

Endvidere bemærkedes, at det af en noteveksling i forbindelse med indgåelsen af dobbeltbe skatningsoverenskomst med Japan fremgår, at spørgsmålet om en fysisk persons skattemæssige hjemsted efter overenskomstens art. 4, stk. 2, om fornødent skal afgøres ved gensidig aftale under hensyntagen til de regler, som er anført i art. 4, stk. 2, i OECD's modelkonvention af 1963.

Ligningsrådet blev anmodet om bindende forhåndsbesked om følgende

1. Vil skatteyderen A og hans hustru efter fraflytning til Japan i 1993 være fuldt skattepligtige til Danmark, hvis de i forbindelse med fraflytningen afhænder deres ejerbolig eller udlejer den bindende i en periode på mindst tre år?

2. Vil svaret på spørgsmål 1 være det samme, hvis det ikke lykkes ægtefællerne at afhænde boligen eller udleje den i den nævnte periode?

3. Får Japan i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Japan status som ægtefællernes domicilland efter fraflytningen i 1993, hvis de afhænder boligen og medtager bohavet til Japan?