Sambeskatning, regnskabsår

Sambeskatning, regnskabsår

Et dansk skuffeselskab M A/S med regnskabsperiode 1. maj - 30. april, første regnskabsår dog fra stiftelsen den 1. november 1989 til 30. april 1991, havde den 16. juni 1990 købt det igangværende norske selskab D A/S, hvis regnskabsår ligeledes omfattede perioden 1. maj til 30. april.

Selskabets revisor henviste til, at Ligningsrådet burde tillade sambeskatning ud fra en analogi til, at 'datter-skuffeselskaber' uhindret kan indgå i en sambeskatning, og at datterselskabets underbalance først var opstået efter moderselskabets overtagelse af D A/S. Den indkomst, der ønskedes sambeskattet, hidrørte således fra en 'normal' og sammenfaldende regnskabsperiode på 12 måneder for både moder- og datterselskab.

Ifølge sambeskatningsvilkår 1.1. skal selskaberne have samme regnskabsår. Sambeskatning kan dog tillades, uanset om selskabernes regnskabsår ikke begynder samtidigt, hvis blot de slutter samtidigt, og moderselskabet tillige har ejet aktierne eller anparterne i datterselskabet i såvel hele moderselskabets indkomstår som i hele datterselskabets indkomstår.

Det fremgår endvidere, at sambeskatning kan tillades, hvis moderselskabet erhverver aktierne i et selskab, som har været uden aktivitet fra dets stiftelse, når bortses fra forrentning af indskudskapitalen, et såkaldt skuffeselskab, hvis blot selskabernes regnskabsår slutter samtidigt.

Ligningsrådet fandt, at de eksempler, der var nævnt i sambeskatningsvilkår 1.1. om lempelse af kravet om samme regnskabsår, er en udtømmende eksemplificering, således at reglen ikke kan anvendes analogt på et moderselskab, der er et skuffeselskab.

Ligningsrådet fandt derfor, at sambeskatning ikke kunne tillades for skatteåret 1992/93.

Ligningsrådet afslog at anvende principperne i sambeskatningsvilkår 1.1 i en situation, hvor et dansk skuffeselskab købte et igangværende udenlandsk selskab midt i indkomståret. Selskaberne kunne derfor ikke sambeskattes.