Rente- og afdragsfrit lån, gave

Rente- og afdragsfrit lån, gave

- Rente- og afdragsfrit lån, skattepligtig gave.

Ligningsrådet blev anmodet om bindende forhåndsbesked om følgende

Spørgsmål

Vil låneaftale på de nedenfor stipulerede vilkår medføre beskatning og-eller gaveafgift hos henholdsvis långiver og/eller låntager?

Svar

Ja, der vil være tale om indkomstbeskatning hos låntager, se omstående sagsfremstilling og begrundelse.

Sagens omstændigheder var følgende

En forening påtænkte at yde et rente- og afdragsfrit lån til et aktieselskab. Af låneaftalen fremgik bl.a. følgende

"Långiver, i det følgende kaldet kreditor, tilbyder hermed at yde lån til låntager, i det følgende kaldet debitor, modsvarende det kontante nettoprovenu, som kreditor erhverver ved slutningen af salget af ejendommen, beliggende i X-købing, til et andelsselskab.

Da førnævnte salg ikke er afsluttet, og det tilbudte obligationslån ikke er endeligt udbetalt, vil det ikke i dag være muligt at fastsætte et bestemt beløb.

Lånet er fra kreditors side uopsigeligt i 25 år fra lånets udbetaling og forfalder til fuld indfrielse uden yderligere varsel den 1/1, der følger efter udløbet af uopsigelighedsperioden.

Lånet er rente- og afdragsfrit i dets løbetid.

Debitor kan til enhver tid indfri lånet helt eller delvist med 14 dages varsel.

Kommer debitor under konkursbehandling, eller ophører debitor på anden måde med at bestå i lånets løbetid, er gælden straks forfalden til betaling og kan uden domserhvervelse inddrives på grundlag af dette lånedokument ved eksekution tillige med alle omkostninger ved eksekutionen, herunder eventuelt advokatsalær.

Lånet er ligeledes straks forfaldent til tilbagebetaling, når halvdelen af debitors egenkapital, beregnet med udgangspunkt i egenkapitalen ved lånets udbetaling, er tabt, og der ikke er stillet ny aktiekapital til rådighed. Debitors bestyrelse er forpligtet til at foranledige lånet tilbagebetalt, når foranstående tab er konstateret.

Alle omkostninger ved udfærdigelse af lånedokumentet, herunder stempelomkostninger, betales af debitor.

Nærværende låneaftale udfærdiges i tre eksemplarer, hvoraf hver af parterne modtager et.

Såvel foreningen som aktieselskabet og andelsselskabet havde alle interesser i produktion af samme type produkter. Ejerkredsen bag aktieselskabet og medlemskredsen af andelsselskabet var delvis sammenfaldende. En af de største andelshavere i andelsselskabet var således aktieselskabet. Andelsselskabet udførte eksportvirksomhed for producenterne.

Foreningen havde tidligere været medlem af andelsselskabet, men havde ønsket at trække sig helt ud af virksomheden. Dette var nu sket fuldstændigt, idet sælgerpantebrevet fra salget af ejendom men var solgt til aktieselskabet. Lånet til aktieselskabet skulle sikre eksportvirksomheden i andelsselskabet.

Den lokale ligningsmyndighed udtalte i anledning af sagen følgende

-at der skal fikseres et vederlag for den til aktieselskabet indrømmede økonomiske fordel i form af rentefrit lån, der forfalder til indfrielse efter 25 år,

-at det fikserede vederlag er at anse som en gave, der er indkomstskattepligtig for aktieselskabet, og

-at værdien af gaven kan opgøres som forskellen mellem lånets hovedstol og fordringens værdi på stiftelsestidspunktet.

Foreningen ville som følge heraf ikke være indkomstskattepligtig af en årlig fikseret renteindtægt.

Ligningsrådet var enig i, at den økonomiske fordel, aktieselskabet opnåede, var skattepligtig i det år, lånet blev effektueret, i medfør af statsskattelovens § 4 c og selskabsskattelovens § 8 med den virkning, at foreningen ikke var skattepligtig af en løbende fikseret renteindtægt. Ligningsrådet var endvidere enig i, at værdien kunne opgøres som anført af den lokale ligningsmyndighed, jf. ligningsvejledningen E.B.4.2.5 og cirkulære om kursgevinstloven, punkt 28.