Fratrædelsesgodtgørelser

Fratrædelsesgodtgørelser

Fratrædelsesgodtgørelser

jubilæumsgratialer

udlandslempelse

Problemet er opstået som følge af, at jubilæumsgratialer og fratrædelsesgodtgørelser fra 1/1 1992 indgår i den personlige indkomst, jf. personskattelovens § 3 sammenholdt med ligningslovens § 7 w, dog således at de første 6.000 kr. er skattefri. Af det beløb, der ligger ud over 6.000 kr., medregnes 70 pct. til den skattepligtige indkomst. Disse beløb var tidligere omfattet af lov om særlig indkomstskat § 2, stk. 1, nr. 9 og 10.

Told- og Skattestyrelsen har svaret, at lovændringen ikke medfører nogen ændring i relation til ligningslovens § 33 A.

Fratrædelsesgodtgørelser og jubilæumsgratialer vil således ikke indgå i den del af den udenlandske indkomst, der berettiger til lempelse.

Fratrædelsesgodtgørelser og jubilæumsgratialer må som en konsekvens af lovændringen betragtes som et lønaccessorium omfattet af A-indkomstbegrebet i kildeskattelovens § 43, stk. 1.

Told- og Skattestyrelsen er således af den opfattelse, at skattefrihed for lønindkomst erhvervet ved personligt arbejde i udlandet forudsætter, at ydelsen har direkte tilknytning til udlandsopholdet, og ikke, som det er sædvanligt for f.eks. en fratrædelsesgodtgørelse, er baseret på en generel tilknytning til arbejdsgiveren gennem en årrække, og er udtryk for en erstatning for tab af indkomstkilde.

Denne opfattelse fremgår i øvrigt af Ligningsvejledningen 1991 vedrørende subjektiv skattepligt og dobbeltbeskatning s. 68.

Told- og Skattestyrelsen har i øvrigt påpeget, at denne fortolkning må føre til, at heller ikke ligningslovens § 33 C vedrørende lønindkomst erhvervet ved tjeneste om bord på et dansk skib, der er registreret i DIS, omfatter fratrædelsesgodtgørelser og jubilæumsgratialer.

Derimod må kildeskattelovens § 48 C omfatte fratrædelsesgodtgørelser og jubilæumsgratialer, da der i kildeskattelovens § 48 C er en henvisning til kildeskattelovens § 43, stk. 1, der omfatter enhver form for vederlag i penge.

Som en konsekvens heraf skal udenlandske sømænd på et dansk skib registreret i DIS ikke beskattes af fratrædelsesgodtgørelser og jubilæumsgratialer.

En skærpelse har derimod fundet sted for begrænset skattepligtige sømænd på et skib indregistreret i det almindelige skibsregister. Disse skal betale en bruttoskat på 30 pct. af fratrædelsesgodtgørelser og jubilæumsgratialer.

Fratrædelsesgodtgørelser og jubilæumsgratialer har hidtil været skattefri, da begrænset skattepligtige personer ikke har været skattepligtige efter lov om særlig indkomstskat, jf. lovens § 10.

Der er over for Told- og Skattestyrelsen blevet rejst spørgsmål om, hvordan fratrædelsesgodtgørelser og jubilæumsgratialer skal behandles i relation til skattefritagelsesbestemmelserne i ligningslovens §§ 33 A og 33 C samt i relation til kildeskattelovens §§ 48 C og 48 D.