Succession ved familieoverdragelse

Succession ved familieoverdragelse

Ligningsrådet blev anmodet om bindende forhåndsbesked om følgende

1. Vil S kunne succedere i sin mors, M's anskaffelsessum og -tidspunkt for andelen af aktiekapitalen i A-S A ved køb af M's andel i I/S I?

2. Vil overdragelsen udløse aktieavancebeskatning for medinteressenten i I/S I, som fortsætter med uændret andel i interessentskabet?

Sagens omstændigheder var følgende

Med henblik på generationsskifte påtænkte M at afhænde sin andel af I/S I til sønnen S.

Ejerforholdet i I/S I var således

M

34 pct.

S

33 pct.

D

33 pct.

I/S I var deltager i I/S II, hvor ejerforholdet var

I/S I

76,5 pct.

I/S X

23,5 pct.

I/S II ejede hele aktiekapitalen i A/S A. Via deltagelse i I/S I og I/S II ejede M således 26,01 pct. af aktiekapitalen i A/S A med en stemmeværdi af samme størrelse.

Baggrunden for de beskrevne ejerforhold var følgende

I forbindelse med A/S A's omdannelse til aktieselskab i 1970 erhvervede I/S II nævnte aktiepost.

På daværende tidspunkt var ejerforholdet i I/S II således

F (senere I/S)

53 pct. nom.

159.000 kr.

X (senere I/S)

23,5 pct. nom.

70.500 kr.

Y (senere I/S)

23,5 pct. nom.

70.500 kr.

100 pct. nom.

300.000 kr.

Ved F's død i 1972 hensad M i uskiftet bo og stiftede I/S I sammen med datter og søn.

I 1979 udtrådte arvingerne efter Y af I/S II, idet I/S I erhvervede deres andel.

Interessentskabernes aktuelle virke bestod alene i at eje to typer aktiver, aktiekapitalen i A/S A og en pengefordring på samme selskab.

De lokale skattemyndigheder udtalte følgende

Betingelserne for succession var opfyldt, jf. aktieavancebeskatningslovens § 11, hvorefter der er adgang til succession ved familieoverdragelse, såfremt overdragelsen omfatter hovedaktionærens aktier, der udgør mindst 15 pct. af stemmeværdien, hvilket var tilfældet ved nærværende overdragelse til sønnen S.

Overdragelsen ville ikke udløse aktieavancebeskatning for D, idet ejerforholdet til I/S I blot forskydes, således at S bliver ejer af 67 pct. og D uforandret 33 pct. af interessentskabets formue.

Det blev tilføjet, at interessentskaberne, der kun havde til formål at eje to typer aktiver, kunne karakteriseres som almindelige samejer. Overdragelsen af en ideel anpart heraf var ikke til hinder for succession efter de derom gældende regler. Det forhold, at overdragelsen ikke udløste ændringer i medinteressentens anpart, indebar endvidere, at der ikke for denne andel skulle statueres køb eller salg.

Ligningsrådet tiltrådte disse udtalelser og besvarede herefter spørgsmål 1 bekræftende og spørgsmål 2 benægtende.

Overdragelse af ideel anpart af en aktiepost på 26,01 pct. af stemmerne, kunne ske efter reglerne om succession ved familieoverdragelse