Realrenteafgift - overgangsfradrag - kursværdi aktier. (* 1)

Realrenteafgift - overgangsfradrag - kursværdi aktier. (* 1)

A klagede over den af et pengeinstitut for 1989 foretagne beregning af realrenteafgift af en kapitalpension til 610,54 kr.

Klagen til Landsskatteretten skyldtes, at klagerens aktier i B A/S var medregnet med den seneste børsnoterede kurs ved den i henhold til realrenteafgiftslovens § 8, stk. 9, foretagne opgørelse af værdien af klagerens pensionsordning til beregning af overgangsfradraget. Dette var sket, uanset at handelen med B's aktier var blevet suspenderet på Fondsbørsen efter afsigelse af konkursdekret over for selskabet.

Det var oplyst, at klageren havde en kapitalpension, hvor opsparingen var anbragt individuelt i værdipapirer, bl.a. i B A/S's B-aktier. Handelen med B A/S's B-aktier var imidlertid blevet suspenderet på Fondsbørsen efter skifterettens afsigelse af konkursdekret over for selskabet. Den seneste noterede køberkurs på Fondsbørsen var 20,6 pr. 30. august 1989, og dette var samtidig den seneste af skattemyndighederne godkendte kurs. Denne køberkurs havde pengeinstituttet anvendt ved beregningen af overgangsfradraget i henhold til realrenteafgiften.

Pengeinstituttet havde ved fastsættelsen af de aktiekurser, der indgik i værdien af pensionsordningen ved beregning af overgangsfradraget i henhold til realrenteafgiften, anvendt § 16, stk. 2, nr. 1, i bekendtgørelse nr. 732 af 17. oktober 1986 om beskatning af pensionsordninger mv. I henhold hertil skulle der i mangel af en officiel kursfastsættelse anvendes den senest af skattemyndighederne godkendte kurs, idet der forelå en teoretisk mulighed for udbytte til aktionærerne.

Klageren nedlagde over for Landsskatteretten påstand om, at aktierne i B A/S ikke skulle indgå i værdien af pensionsordningen ved beregning af overgangsfradraget med den seneste børsnoterede køberkurs, når handelen med aktierne var suspenderet på Fondsbørsen efter afsigelse af konkursdekretet.

Under sagens behandling for Landsskatteretten udtalte Told- og Skattestyrelsen, at det var deres opfattelse, at det fremgik af § 16, stk. 2, nr. 1, i bekendtgørelse nr. 732 af 17. oktober 1986 om beskatning af pensionsordninger m.v., at aktier som hovedregel skulle medregnes med den senest noterede køberkurs på opgørelsestidspunktet. Da der ingen officiel kursfastsættelse var, skulle den seneste af skattemyndighederne godkendte kurs lægges til grund. Styrelsen var derfor helt enig i den af pengeinstituttet foretagne opgørelse af afgiftsgrundlaget.

I et tilfælde, som det af denne sag omhandlede, gælder i henhold til lov om realrenteafgift § 8, stk. 9 b, at værdien af aktier ved udgangen af afgiftsåret udgør børskursværdien, hvilket Landsskatteretten fandt måtte forstås som kursværdien på datoen for afgiftsårets udløb. Der var ikke i lovteksten taget højde for den situation, hvor noteringen af aktier var suspenderet, men da børskursværdien af en aktie var udtryk for aktiens handelsværdi, fandt retten, at aktier, for hvilke notering på børskursen var suspenderet i relation til § 8, stk. 9 b, måtte værdiansættes til deres reelle handelsværdi på datoen for afgiftsårets afslutning.

Efter de i sagen foreliggende oplysninger - herunder at aktierne i Told- og Skattestyrelsens kursliste for 1990 var sat til kurs 40 - fandt Landsskatteretten ikke grundlag for at ændre kursen 20,6 som udtryk for handelsværdien pr. 31. december 1989. Den påklagede beregning blev herefter stadfæstet.

En klager havde en kapitalpension, hvor opsparingen var anbragt i værdipapirer, bl.a. aktier i et selskab, hvor handelen på Fondsbørsen var suspenderet på grund af afsigelse af konkursdekret. I henhold til realrenteafgiftslovens § 8, stk. 9 b, skulle der regnes med kursværdien ved afgiftsårets udløb i relation til beregning af overgangsfradrag. I mangel af en børskursværdi var af pengeinstituttet anvendt skattekursen.

Landsskatteretten fandt, at værdiansættelsen i denne situation måtte ske til den reelle handelsværdi, men bl.a. under hensyn til, at skattekursen det følgende år var højere end den her anvendte, blev beregningen stadfæstet.