Formueopgørelse - kurs aktier. (* 1)

Formueopgørelse - kurs aktier. (* 1)

A klagede for indkomståret 1987 over den af de stedlige skattemyndigheder foretagne ansættelse af hans skattepligtige formue, der beroede på, at kursværdien af nominelt 300.000 kr. aktier i A/S B var ansat til 3.770.000 kr. mod selvangivet 1.768.000 kr.

Det var oplyst, at klageren indtil ultimo 1987 var medejer af et anpartsselskab, som blev omdannet til A/S B. Pr. 30. juni 1986 var indskudskapitalen på 145.000 kr., ejet af klageren med 68.000 kr., af C med 76.000 kr. og af D med 1.000 kr.

I forbindelse med de 2 øvrige anpartshaveres udtræden var disses andel af selskabets egenkapital udloddet, og indskudskapitalens udvikling havde været

Indskudskapital pr. 30. juni 1987 145.000 kr. 14. juli 1987 Forhøjelse ved overførsel fra »overført overskud« til pari kurs 12.000 kr. ----------- 157.000 kr. 1. november 1987 Nedskrivning ved udlod- ning til anpartshavere 77.000 kr. ---------- 80.000 kr. 9. december 1987 Opskrivning ved overfør- sel fra »overført over- skud« til pari kurs 220.000 kr. ----------- Aktiekapital pr. 31. december 1987 300.000 kr.

Klageren var herefter ejer af hele aktiekapitalen på 300.000 kr.

Klagerens repræsentant havde vedrørende udlodningen oplyst, at den var foretaget i forbindelse med klagerens overtagelse af hele selskabskapitalen. Klageren havde i denne forbindelse ikke modtaget eller indskudt kontanter eller andet over for selskabet.

Statsskattedirektoratets skattekurs pr. 1. januar 1988 var beregnet til 2.600 på baggrund af en selskabskapital på 145.000 kr. eller til en selskabsformue på i alt 3.770.000 kr.

De stedlige skattemyndigheder havde ved formueansættelsen fundet, at det var betænkeligt kun at ansætte klagerens formue til 68/145 af 3.770.000 kr. eller til 1.768.000 kr., når han ved udgangen af 1987 ejede hele selskabskapitalen.

Klagerens repræsentant anførte over for Landsskatteretten bl.a., at udlodningen den 1. november 1987 til de 2 udtrædende anpartshavere netop havde svaret til deres ejerandele, hvorefter den resterende egenkapital i selskabet netop svarede til klagerens ejerandel på nominelt 68.000 kr.

Repræsentanten bemærkede videre, at der i årets løb var overført beløb fra overskudskonto til indskudskapital i selskabet. Dette havde imidlertid ingen betydning for den samlede formueskattepligtige værdi af selskabet, da der alene var tale om en omplacering på selskabets konti til pari. Derimod faldt den formueskattepligtige værdi af selskabet på grund af udlodning til de 2 anpartshavere, svarende til deres kapitalandele på i alt 77/145 eller 2.002.000 kr. Samtidig med de 2 anpartshaveres udtræden og udlodningen var indskudskapitalen i selskabet nedskrevet til 80.000 kr.

Der var ikke sket hverken udlodning eller kontant indskud i selskabet ud over udlodningen til de 2 tidligere anpartshavere. Kapitalkravet på 300.000 kr. ved omdannelse til aktieselskab var opfyldt ved overførsel af beløb fra selskabets overskudskonto.

Told- og Skattestyrelsen indstillede under sagens behandling i Landsskatteretten stadfæstelse bl.a. med henvisning til, at formueopgørelsen for aktiekursen for klageren skulle ske i overensstemmelse med ligningslovens § 19 om formueopgørelse af unoterede aktier for bl.a. selskaber, hvor mindst 2/3 af samtlige aktier ejedes af en enkelt aktionær, samt i overensstemmelse med Ligningsrådets vejledende anvisninger.

Landsskatteretten bemærkede, at den i ligningslovens § 19 angivne opgørelsesmetode ved værdiansættelsen af unoterede aktier til brug ved formueopgørelsen kunne fraviges, når særlige omstændigheder måtte begrunde en lavere værdiansættelse. Retten fandt, at der af de af klagerens repræsentant anførte grunde forelå sådanne særlige omstændigheder, at formueværdien af klagerens aktier måtte ske skønsmæssigt. Retten fandt på baggrund af de foreliggende oplysninger ikke, at formueværdien af klagerens aktiebesiddelse efter den skete udlodning i selskabet oversteg den selvangivne værdi.

LV 1990, N 3.1.1.

I et anpartsselskab med 3 anpartshavere og en kapital på 145.000 kr.

var de 2 udtrådt og deres andel af egenkapitalen - 77/145 - var udloddet. Skattekursen pr. 1. januar 1988 var beregnet til 2.600 på grundlag af en egenkapital på 3.770.000 kr. Beregningen var foretaget ud fra indskudskapitalen på 145.000 kr. uden hensyntagen til den foretagne udlodning. Landsskatteretten fandt, at eneaktionæren ved formueopgørelsen pr. 31. december 1987 alene var formueskattepligtig af 68/145 af egenkapitalen eller af 1.768.000 kr. Retten fandt, at der forelå sådanne særlige omstændigheder, at hovedreglen i ligningslovens § 19 kunne fraviges.