Fusion - lodret - aktionærbeskatning.(* 1)

Fusion - lodret - aktionærbeskatning.(* 1)

A/S A og B ApS klagede over den af Ligningsrådet afgivne bindende forhåndsbesked vedrørende de skattemæssige virkninger af en påtænkt omvendt lodret, skattepligtig fusion mellem selskaberne, hvorved moderselskabet opsluges af datterselskabet.

Det fremgik bl.a. af Ligningsrådets sagsfremstilling, at B ApS havde en anpartskapital på nominelt 100.000 kr., som ejedes af C og en af selskabets funktionærer D med hver 50%.

Aktiekapitalen i A/S A var på nominelt 300.000 kr., hvoraf nominelt 276.000 kr. ejedes af B ApS og nominelt 24.000 kr. ejedes af C.

Selskaberne ønskedes fusioneret pr. 1. januar 1989 som en beskattet omvendt lodret fusion. B ApS skulle være det ophørende selskab, og A/S A skulle være det fortsættende selskab. Ved fusionen påtænktes den nuværende anpartskapital i B ApS ombyttet og indløst efter nærmere angivne retningslinier. Som resultat heraf ville C og D fremover hver eje for 24.000 kr. aktier i A/S A.

For så vidt angik det ophørende selskab, B ApS', aktiepost på nominelt 276.000 kr. i det fortsættende selskab fandt Ligningsrådet, at disse aktier ved fusionen måtte anses for afstået til det ophørende selskabs anpartshavere i relation til beskatningen af det ophørende selskab, således at det ophørende selskabs afståelse af disse aktier måtte anses for omfattet af ligningslovens § 16 B, stk. 5.

Klagen til Landsskatteretten angik alene behandlingen af de 276.000 kr. aktier i det ophørende selskab. Selskabernes revisor gjorde over for Landsskatteretten gældende, at en beskatning efter den nævnte lovbestemmelse forudsatte et vederlag med andet end aktier, hvilket der ikke var tale om i den påtænkte model, hvor 276.000 kr. aktier konverteredes til aktier i det fortsættende selskab. Han anførte videre, at de påtænkte dispositioner forudsatte, at der skete en nedskrivning af aktiekapitalen i det fortsættende selskab med 276.000 kr., således at selskabernes samlede formue ville være bibeholdt i det fortsættende selskab. Herefter var der efter revisorens opfattelse ikke tale om, at de to aktionærer modtog værdier i forbindelse med den skitserede fusion.

Efter bestemmelsen i ligningslovens § 16 B, stk. 2, medregnes afståelsessummen for aktier m.v., der sælges af en aktionær til et selskab, der er eller bliver indehaver af 25% eller derover (holdingselskabet) af aktiekapitalen i det selskab, der har udstedt aktierne (datterselskabet), i overdragerens skattepligtige almindelige indkomst. Afstår et selskab aktier, finder reglerne i den nævnte lovbestemmelse kun anvendelse, hvis en person eller dennes ægtefælle ved afståelsen havde en væsentlig indflydelse i det selskab, der afstår aktierne, og på samme tidspunkt havde en væsentlig indflydelse i holdingselskabet, jf. 1. pkt. i lovens § 16 B, stk. 5. Efter denne bestemmelses 2. pkt. finder reglerne i § 16 B, stk. 2, tilsvarende anvendelse, hvis aktierne afstås til den i 1. pkt. nævnte person eller dennes ægtefælle, der ved afståelsen havde en væsentlig indflydelse i det selskab, der afstår aktierne.

Landsskatteretten bemærkede, at der ved de foretagne dispositioner reelt var gennemført en overdragelse af anpartsselskabets aktiebeholdning i A/S A til de to anpartshavere. Retten var derfor enig med Ligningsrådet i, at forholdet måtte anses for omfattet af bestemmelsen i ligningslovens § 16 B, stk. 5, 2. pkt. Den påklagede forhåndsbesked blev herefter stadfæstet.

Landsskatteretten stadfæstede en bindende forhåndsbesked, hvorefter der ved en beskattet omvendt lodret fusion ville blive tale om beskatning efter ligningslovens § 16 B, stk. 5, 2. pkt., af det ophørende selskabs aktiebesiddelse i det fortsættende selskab. Denne aktiepost blev anset for overdraget til de 2 anpartshavere i det ophørende selskab.