Indskud på rateforsikring (* 1)

Indskud på rateforsikring (* 1)

A klagede over, at amtsligningsrådet ikke havde godkendt et af ham ved indkomstopgørelsen for 1983 foretaget fradrag for indskud på rateforsikring med 50.000 kr., men i henhold til pensionsbeskatningslovens § 18 alene havde indrømmet fradrag for 5.000 kr.

Det fremgik af sagen, at klageren i 1983 havde oprettet en rateforsikring hos forsikringsselskabet B med en helårlig præmie på 50.000 kr. Præmien var alene indbetalt dette ene år, idet klageren i 1984 havde oprettet en tilsvarende rateforsikring med selskabet C. Herpå var siden helårligt indbetalt 50.000 kr. i præmie.

Amtsligningsrådet havde ved ansættelsen ikke anset den omhandlede rateforsikring hos forsikringsselskabet B for at opfylde betingelserne for ubegrænset fradragsret i henhold til pensionsbeskatningslovens § 18, stk. 1.

Amtsligningsrådet havde herefter fundet, at det omhandlede fradrag for indskud skulle fordeles i overensstemmelse med pensionsbeskatningslovens § 18, stk. 2 til 4, således, at der for indkomståret 1983 alene kunne indrømmes fradrag for 5.000 kr. vedrørende denne rateforsikring. Dette skyldtes, at klageren allerede ved et indskud på 10.000 kr. vedrørende en anden rateforsikring samt som følge af skattemæssigt ophør vedrørende en tredje rateforsikring på 10.000 kr. i indkomståret havde udnyttet 80% af det årlige fradrag på maksimalt 25.000 kr., som indrømmes efter pensionsbeskatningslovens § 18, stk. 4.

Klageren nedlagde over for Landsskatteretten principalt påstand om nedsættelse af den ansatte indkomst med 45.000 kr. Subsidiært anmodede klageren om berigtigelse af amtsligningsrådets, efter hans opfattelse, fejlagtige beregninger.

Til støtte for den principiale påstand anførte klageren bl.a., at der ikke kunne statueres skattemæssigt ophør for så vidt angik den omhandlede rateforsikring i B, når hensås til, at han hele tiden havde været indstillet på et skattemæssigt korrekt præmieforløb. Dette underbyggedes af, at han fortsatte med en rateforsikring på tilsvarende vilkår og uændret præmie i C. Efter klagerens opfattelse viste denne uændrede præmieindbetaling, at han ikke havde haft en omgåelseshensigt, men alene en reel pensionshensigt. Pensionsordningerne var identiske og præmieindbetalingerne kontinuerlige, ligesom ordningen både i B og i C fortsat var bundet til pensionsformålet og ikke havde været genstand hverken for genkøb eller andre dispositioner.

Endvidere henviste klageren til et i Østre Landsret indgået retsforlig af 11. november 1986, Tidsskrift for Skatteret 1987, nr. 298.

Landsskatteretten måtte ved afgørelsen lægge til grund, at klageren ikke havde haft til hensigt at afbryde et pensionsopsparingsforløb ved afbrydelsen af præmieindbetalingerne til rateforsikringen i forsikringsselskabet B, idet han uden afbrydelse havde fortsat sine præmieindbetalinger til en identisk rateforsikring i selskabet C.

Herefter fandt Landsskatteretten, at betingelserne for at indrømme klageren fuld fradragsret for de indbetalte præmiebeløb måtte anses for at være opfyldt, uanset at præmieindbetalingerne til den omhandlede rateforsikring hos forsikringsselskabet B var ophørt før udløbet af den forudsatte tiårige periode.

Den påklagede ansættelse blev herefter i overensstemmelse med klagerens principiale påstand nedsat med 45.000 kr.

LV 1988, I 2.3.

(* 1) Offentliggjort i SKAT 1989, nr. 7, side 546

På en rateforsikring blev kun indbetalt præmie i et år, men fuldt fradrag for præmien blev godkendt, idet der i et andet selskab var tegnet en tilsvarende forsikring året efter, således at præmiebetalingen var kontinuerlig