Forbrugsrenteafgift - beregnet kapitalafkast (* 1)

Forbrugsrenteafgift - beregnet kapitalafkast (* 1)

A klagede for afgiftsåret 1987 over det af de stedlige skattemyndigheder fastsatte grundlag for beregning af kapitalafkast efter lov om afgift af renter af forbrugslån.

Det var oplyst, at klageren pr. 1. marts 1987 havde startet en virksomhed, B I/S, hvori han var deltager med 50 %. De erhvervsmæssige fysiske aktiver ved virksomhedens start udgjordes af to biler til en saldoværdi af 143.058 kr. Den 1. juni 1987 havde interessentskabet overtaget en forretning, herunder biler, varelager, inventar og værktøj, for i alt 425.655 kr.

Det var videre oplyst, at værdien af interessentskabets erhvervsmæssige fysiske aktiver pr. 1. marts 1987 var 143.058 kr., medens ultimoværdien 1987 var 421.342 kr.

De stedlige skattemyndigheder havde fundet, at grundlaget for beregning af kapitalafkast efter lov om afgift af renter af forbrugslån, § 6, måtte opgøres ud fra aktivernes værdi på tidspunktet, hvor den erhvervsmæssige virksomhed rent faktisk blev påbegyndt, dvs. den 1. marts 1987. Kapitalafkast var derfor beregnet ud fra en saldoværdi på 143.058 kr., hvoraf 5/12 under hensyn til andel i interessentskabet og interessentskabets virksomhedsperiode var henført til nærværende klager.

Klagerens revisor nedlagde over for Landsskatteretten påstand om, at ultimoværdierne 1987 for de erhvervsmæssige fysiske aktiver blev lagt til grund for beregning af kapitalafkast, subsidiært værdierne af de erhvervsmæssige fysiske aktiver ved virksomhedens endelige etablering den 15. juli 1987. Til støtte herfor anførte han, at loven ikke direkte udtrykte, hvorledes kapitalafkastet skulle beregnes, når virksomheden blev startet i årets løb. Da interessentskaber var udvidet kraftigt i afgiftsåret 1987, kunne ultimoværdierne pr. 31. december 1987 være identisk med ultimoværdierne pr. 31. december 1986, hvis virksomheden havde eksisteret på dette tidspunkt.

Til støtte for sin subsidiære påstand anførte revisoren, at en virksomhed først kunne anses for fuldt etableret, når samtlige aktiver var anskaffet, hvilket var sket pr. 15. juli 1987.

Ved beregningen af kapitalafkast, som skal fragå ved beregning af afgiftsgrundlaget i medfør af lov om afgift af renter af forbrugslån § 3, stk. 3, nr. 4, fandt Landsskatteretten, at sammenhængen mellem virksomhedsskatteloven og lov om afgift af renter af forbrugslån i en situation som den foreliggende, hvor virksomheden først var startet efter begyndelsen af afgiftsåret, måtte føre til, at det var værdien af de erhvervsmæssige fysiske aktiver ved virksomhedens start, der skulle lægges til grund for beregningen af kapitalafkast. Den påklagede ansættelse blev herefter stadfæstet.

(* 1) Offentliggjort i Skat 1990, nr. 1, side 47

Ved opgørelse af grundlaget for renteafgiftsberegning for 1987 skulle kapitalafkastet, jf. lovens § 3, stk. 3, nr. 4, for en virksomhed, startet i afgiftsårets løb, beregnes på grundlag af aktivernes værdi på starttidspunktet - uden hensyn til senere i året anskaffede aktiver - og kunne derfor kun fragå i afgiftsgrundlaget med dette - lavere - beløb.