Debitorer, nedskrivning. (* 1)

Debitorer, nedskrivning. (* 1)

A A/S klagede for skatteåret 1987/88 over, at de stedlige skattemyndigheder ikke havde godkendt fradrag for hensættelse til imødegåelse af tab på debitorer vedrørende den del af debitormassen, der vedrørte moms, 38.307 kr.

Det fremgik af sagens oplysninger, at selskabet ved opgørelsen af sin skattepligtige indkomst pr. 31. december 1986 havde hensat 5% af 4.248.682 kr., eller 212.434 kr., til imødegåelse af tab på debitorer. Det fremgik videre, at den nævnte hensættelse var foretaget med et beløb inkl. moms.

De stedlige skattemyndigheder havde ved ansættelsen forudsat, at selskabet henhørte under grovvarebranchen, og således ifølge praksis var berettiget til at foretage en afskrivning på 5% af debitormassen. Det var imidlertid myndighedernes opfattelse, at der ikke i forbindelse med hensættelsen ville kunne foretages fradrag vedrørende den del af debitormassen, der vedrørte moms, eller svarende til skønsmæssigt 18,03%.

Skattemyndighederne havde ved ansættelsen henvist til, at Statsskattedirektoratet vedrørende et andet selskab havde afgivet en udtalelse i september 1988 med hensyn til, hvorvidt der ville kunne foretages nedskrivning på debitormassen inkl. moms. Statsskattedirektoratet havde udtalt, at den del af debitormassen, der kunne henføres til udgående moms, ikke kunne indgå i nedskrivningsgrundlaget. Baggrunden herfor var den, at tab på forretningsdebitorer som udgangspunkt først kunne fratrækkes, når tabet var konstateret og gjort op. Der var ikke ved 5%»s reglen tilsigtet en ændring af dette grundlæggende princip, således at nedskrivningen kunne foretages på en fordrings momsdel, som ikke var behæftet med en tabsrisiko, idet der ville kunne ske modregning af konstateret tab på moms ved momsafregningen.

Selskabets revisor gjorde gældende, at betegnelsen debitorer var udtryk for et helt tilgodehavende, dvs. køb inkl. moms, renter m.v. Han henviste herunder til, at debitorantallet typisk var væsentligt inden for grovvare- og landbrugsbranchen, og det derfor tidsmæssigt var umuligt at opgøre et momsbeløb indeholdt i debitorerne. Endvidere anførtes, at der gennem årene havde været tale om varierende momssatser, at der var indeholdt renter i debitormassen, ligesom der kunne være tale om udenlandske debitorer, hvor der ikke var indeholdt moms.

Efter de foreliggende oplysninger fandt Landsskatteretten i overensstemmelse med Statsskattedirektoratets bemærkninger, at det ikke ved den tilladte 5%»s nedskrivning inden for grovvarebranchen havde været tilsigtet at ændre det grundlæggende princip om, at tab på forretningsdebitorer som udgangspunkt først ville kunne fratrækkes, når tabet var konstateret. Under hensyn hertil og til, at et regnskab blev aflagt ekskl. moms, således at en nedskrivning på debitormassen tilsvarende også fandtes at skulle foretages ekskl. moms, fandt retten ikke grundlag for at goekende nedskrivningen på fordringens momsdel. Den påklagede ansættelse blev derfor stadfæstet.

LV 1988, L 3.6.5.

Ved nedskrivning med 5% på debitorer inden for grovvarebranchen kunne nedskrivning ikke foretages på den del af debitormassen, der udgjordes af moms.