Konvertibelt lån - tabsfradrag. (* 1)

Konvertibelt lån - tabsfradrag. (* 1)

Direktør A klagede for indkomståret 1984 over, at de stedlige skattemyndigheder havde anset ham for uberettiget til et fradrag på 999.900 kr., der vedrørte tab på et konvertibelt lån, ydet over for B A/S. Der var henvist til, at tabet ikke var fradragsberettiget i henhold til reglerne i aktieavancebeskatningsloven, og at der heller ikke var grundlag for at tage klagerens påstand om godkendelse af fradraget i medfør af statsskattelovens § 6 a til følge.

Det fremgik af sagens oplysninger, at klageren havde indtaget en ledende stilling i det nævnte selskab, idet han i januar 1982 var avanceret til vicepræsident (direktør). I forbindelse med selskabets ekspansion i begyndelsen af 1980'erne var der såvel i 1982 som i 1983 tilført selskabet kapital gennem aktieudstedelser med henblik på udenlandske investorer. Ved udarbejdelse af oplægget til aktieudvidelsen i 1983 var der fra de udenlandske investorer og medvirkende økonomiske rådgivere fremsat ønske om, at de ledende medarbejdere skulle knyttes tættere til selskabet gennem etablering af konvertible lån. Disse havde som modstykke, at de pågældende ville få betydelige lønstigninger. Klageren havde således været en af 16 personer i selskabets topledelse, der havde tegnet sig for ca. 12 mio kr. for klagerens vedkommende 999.900 kr. Beløbet var tilvejebragt gennem et i juni 1983 optaget banklån alene med sikkerhed i det samtidigt af selskabet udstedte konvertible gældsbrev.

Efter at selskabet i september 1984 var kommet under konkursbehandling, var klagerens tilgodehavende i henhold til det konvertible gældsbrev gået tabt, medens klageren fortsat hæftede for det optagne banklån.

Fra klagerens side blev det over for de stedlige skattemyndigheders henvisning til bestemmelserne i aktieavancebeskatningsloven gjort gældende, at de særlige omstændigheder vedrørende långivningen i nærværende tilfælde måtte begrunde, at forholdet skulle bedømmes ud fra et almindeligt driftsudgiftsbegreb i statsskattelovens § 6 a. Han gjorde yderligere gældende, at forholdet ikke var omfattet af den restriktive skatteretlige praksis vedrørende nægtelse af fradrag for tab på udlån eller ved kaution, der blev påtaget med henblik på at sikre løn- og honorarindtægter.

Landsskatteretten fandt på grundlag af de fremlagte lånedokumenter m.m., at forholdet direkte var omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 8, stk. 1, jf. § 2, stk. 2, hvorefter det opgjorte tab ikke kunne godkendes fradraget ved indkomstopgørelsen. Klagerens henvisning til den specielle baggrund for långivningen kunne ikke begrunde et andet resultat. Den påklagede ansættelse blev herefter stadfæstet.

LV 1988, C 2.4.

En ledende medarbejder havde sammen med andre ydet et lån til det selskab, hvori de var ansat. Lånet var optaget i en bank mod sikkerhed i et af selskabet udstedt konvertibelt gældsbrev. Tabet på lånet ved selskabets senere konkurs blev anset for omfattet af aktieavandebeskatningslovens § 8, stk. 1, jf. § 2, stk. 2, og derfor ikke fradragsberettiget.