Nedskrivning af aktiekapital - tabsfradrag (* 1)

Nedskrivning af aktiekapital - tabsfradrag (* 1)

A klagede for indkomståret 1986 over, at de stedlige skattemyndigheder ikke havde anset ham for berettiget til et fradrag for tab i forbindelse med nedskrivning af aktier.

Det fremgik af sagens oplysninger, at klageren var direktør og eneanpartshaver i selskabet A Maskinværksted ApS. På grundlag af selskabets regnskab for regnskabsåret 1985/86 var det konstateret, at anpartskapitalen på 80.000 kr. var tabt. Ved en ekstraordinær generalforsamling i november 1986 var det på denne baggrund blevet bestemt, at anpartskapitalen skulle nedskrives til 0, og at der skulle nytegnes en kapital på 100.000 kr. ved konvertering af klagerens tilgodehavende i selskabet.

De stedlige skattemyndigheder havde ikke godkendt det af klageren ved selvangivelsen foretagne fradrag på 80.000 kr. vedrørende tab på anparter, idet selskabet fortsatte med nyindskudt kapital.

Klagerens revisor påpegede over for Landsskatteretten, at kapitalnedskrivningen i det foreliggende tilfælde havde været påkrævet som følge af anpartsselskabslovens § 85 a, hvorfor klageren var i en tvangssituation, hvor han kunne vælge mellem rekonstruktion eller konkurs. Det var revisorens opfattelse, at der burde lægges vægt på, at klageren havde rekonstrueret selskabet, således at ingen kreditor havde lidt skade. Revisoren fandt ikke, at det var rimeligt, at klageren skulle straffes herfor i form af manglende fradrag.

Det var Landsskatterettens opfattelse, at forholdet måtte anses for omfattet af ligningslovens § 16 A, stk. 1, og idet anskaffelsessummen for den nedskrevne aktiebeholdning herefter ikke var fradragsberettiget, blev den påklagede ansættelse stadfæstet.

LV 1987, K 3.7.

(* 1) Afgørelsen er offentliggjort i Skat 1988, nr. 8, side 484

Det forhold, at kapitalen i et anpartsselskab var tabt og derfor blev nedskrevet til 0, samtidig med at eneanpartshaveren rekonstruerede selskabet ved at konvertere et tilgodehavende til ny kapital blev anset for omfattet af ligningslovens § 16 A, stk. 1, og tabet kunne følgelig ikke fradrages.