Virksomhedssalg - løbende ydelse (* 1)

Virksomhedssalg - løbende ydelse (* 1)

Dispachør A klagde over den af Ligningsrådet i henhold til bestemmelserne i lov om bindende forhåndsbesked om skattespørgsmål m.v. trufne afgørelse om de skattemæssige virkninger af hans eventuelle salg af dispachørvirksomheden.

Klageren påtænkte at overdrage sin virksomhed til en medarbejder, således at der i forbindelse med overdragelsen dels skulle beregnes en egenkapital, som køberen skulle betale over 5 år, dels var fastsat en løbende ydelse.

Klagen til Landsretten vedrørte alene den del af forhåndsbeskeden, der gik ud på, at den løbende ydelse skulle kapitaliseres og fordeles på de overdragne aktiver med deraf følgende opgørelse af tab og fortjenester samt med den virkning, at den påvirkede opgørelsen af afskrivningsgrundlaget for køberens vedkommende.

Ifølge det fremlagte aftaleudkast § 5 indebar aftalen om den løbende ydelse, at køberen forpligtede sig til at udbetale en overskudsandel til sælgeren eller hans hustru, så længe en af dem levede. Overskudsandelen, der skulle betales fra det tidsunkt, hvor sælgeren ophørte med dagligt arbejde inden for virksomheden (eller når han døde) var fastsat til 10 % af virksomhedens bruttoindtægt, dog ikke mindre end 25 % af nettooverskud (skulle nedsættes til halvdelen til den efterlevende æftefælle).

Ligningsrådet havde tilsluttet sig ligningskommissionens udtalelse om, at da kapitaliseringen af overskudsandelene ikke kunne opgøres efter aktuarmæssige principper, måtte kapitaliseringen foretages efter et skøn. Ved skønsudøvelsen måtte der henses til værdien i handel og vandel af de overdragne formuegoder, herunder goodwill.

Fra klagerens side blev det gjort gældende, at overskudsandelen var en ubestemt ydelse, da der ikke var fastsat noget minimumsbeløb, og da der ej heller var fastsat bestemt åremål for overskudsandelen. Overskudsandelen kunne derfor efter klagerens revisors opfattelse ikke kapitaliseres. I øvrigt fremhævedes det, at alle aktiver, bortset fra goodwill, skulle overdrages til handelsværdi.

Landsskatteretten udtalte, at det foreliggende aftaleudkast indeholdt de væsentligste bestanddele i en aftægtsydelse/løbende ydelse derved, at den var fastsat som en del af det fremtidige løbende overskud (bruttoindtægt), og at den var knyttet til modtagerens/modtagernes levetid, der i forhold til modtagernes alder på aftaletidspunktet kunne bestemmes aktuarmæssigt. Da aftalen om overskudsandelen i øvrigt var knyttet til virksomhedsoverdragelsen og måtte anses som en modydelse for overdragelsen af aktiverne (herunder goodwill), måtte det anses for bedst stemmende med skatteretlig praksis, at den påtænkte aftale dannede grundlag for kapitalisering af værdien.

LV 1987, L 6.1.4.

(* 1) Afgørelsen er offentliggjort i Skat 1988, nr. 5, side 289.

Landsskatteretten tiltrådte en bindende forhåndsbesked fra Ligningsrådet, hvorefter en løbende ydelse - aftalt som led i en påtænkt overdragelse, beregnet af en virksomheds bruttooverskud og gældende, så længe sælgeren og hans ægtefælle var i live - skulle kapitaliseres og betragtes som en del af vederlaget ved et eventuelt salg.