Aktier - tab. (* 1)

Aktier - tab. (* 1)

Aktieselskabet A klagede over, at amtsligningsrådet ikke havde godkendt et af selskabet i indkomstopgørelsen for skatteåret 1986/87 fradraget tab på aktier med 132.333 kr.

Det fremgik af sagens oplysninger, at selskabet havde ejet for nominelt 150.000 kr. aktier i X Beton A/S, hvoraf nominelt 60.000 kr. var tegnet før 1976 til kurs pari, nominelt 25.000 kr. var købt i 1976/77 for 7.333 kr., medens nominelt 65.000 kr. var erhvervet ved konvertering af gæld til kurs pari ligeledes i 1976/77.

Det var endvidere oplyst, at selskabet, der er medlem af Foreningen af cementforhandlere øst for Storebælt, havde erhvervet aktierne for at opnå leverancen af cement fra Aalborg Portland til X Beton A/S, der ikke havde mulighed for at købe cementen direkte fra Aalborg Portland. Selskabet havde beregnet sig en avance på 5% for at fakturere cementen videre til X Beton A/S, og den årlige omsætning af cement havde udgjort ca. 8-900.000 kr.

I forbindelse med, at X Beton A/S var gået konkurs, havde selskabet lidt det forannævnte tab på aktierne på 132.222 kr.

Amtsligningsrådet havde ved nægtelsen af fradrag for tabet anført, at man ikke havde anset aktierne for at være næringsaktier i aktieavancebeskatningslovens forstand, idet selskabet ikke som et normalt led i sin virksomhed handlede med aktier.

Selskabets revisor gjorde bl.a. gældende, at aktierne var erhvervet alene med det formål at opnå, respektive bevare leverancerne af cement til X Beton A/S, hvorfor aktierne ifølge revisoren måtte anses for erhvervet som led i selskabets næringsvej.

Revisoren henviste til ligningsvejledningen og Skattedepartementets cirkulære af 2. januar 1984 til aktieavancebeskatningsloven. Det fremgår heraf, at der til næringsaktier ikke alene henregnes aktier tilhørende skatteydere, der har det som erhverv at handle med sådanne værdipapirer, men også aktier, som i øvrigt måtte anses for erhvervet som led i aktionærens næringsvej.

Subsidiært gjorde revisoren gældende, at tabet på de aktier, der var erhvervet ved konvertering af gæld, nominelt 65.000 kr., måtte anses for fradragsberettiget som et tab på tilgodehavende for vareleverancer.

Efter det oplyste - hvorefter selskabet ikke havde det som erhverv at handle med aktier, ligesom erhvervelse og salg af aktier ikke i øvrigt indgik som led i virksomhedens drift - måtte Landsskatteretten være enig med amtsligningsrådet i, at de omhandlede enkeltstående aktieerhvervelser ikke i relation til aktieavancebeskatningslovens § 3 kunne anses for at være sket som led i selskabets næringsvej. Da retten endvidere ikke fandt, at der kunne indrømmes delvis fradrag som tab på debitorer i henhold til statsskattelovens § 6 a, idet reglerne i aktieavancebeskatningsloven måtte antages at være en udtømmende angivelse af fradragstilfældene, blev den påklagede ansættelse stadfæstet.

Et aktieselskab, der havde købt aktier i et andet selskab for at bevare en leverance af cement, kunne ikke fradrage tab på disse aktier, hverken efter næringsreglerne i aktieavancebeskatningsloven eller som tab på debitorer, idet nævnte lov måtte antages at give en udtømmende angivelse af fradragstilfældene.