Anpartssalg - maskeret udbytte. (* 1)

Anpartssalg - maskeret udbytte. (* 1)

Murermester A klagede over, at de stedlige skattemyndigheder havde forhøjet hans selvangivne indkomnst for 1984 med 60.750 kr. Myndighederne havde anset afståelsessummen for anparter, nominelt 1.000 kr. til kurs 4.860, eller 48.600 kr., som maskeret udbytte i henhold til ligningslovens § 16 A, stk. 1, hvortil kom skattegodtgørelse heraf, 12.150 kr.

Det fremgik af sagens oplysninger, at klageren indtil den 29. juni 1984 havde været eneanpartshaver i selskabet B ApS, hvis anpartskapital var på 30.000 kr. Endvidere ejede klageren samtlige anparter, nominelt 30.000 kr., i selskabet C ApS. Disse anparter var opdelt i nominelt 7.500 kr. A-anparter og nominelt 22.500 kr. B-anparter, og stemmeretten var udelukkende knyttet til A-anparterne.

Den 29. juni 1984 havde klageren overedraget samtlige B-anparter i C ApS til sine tre mindreårige børn, ligesom han omkring samme tidspunkt havde solgt nominelt 1.000 kr. anparter i B ApS til C ApS for 48.600 kr.

De stedlige skattemyndigheder havde som begrundelse for at anse den opnåede avance ved salget af anparterne i B ApS samt skattegodtgørelsen heraf for almindelig indkomstskattepligtig for klageren i henhold til ligningslovens § 16 A, stk. 1, henvist til, at klageren havde solgt anparter fra et af ham domineret selskab til et selskab, han ligeledes dominerede, at denne dominerende indflydelse ikke blev påvirket af overdragelsen og at køber- og sælgerinteressen reelt var sammenfaldende.

Klagerens revisor påstod afhændelsen af anparterne henført under bestemmelsen i aktieavancebeskatningslovens § 4, hvorefter avancen var skattefri under hensyn til ejertiden for anparterne.

Revisoren henviste til støtte for påstanden bl.a. til, at der ikke var tale om udlodning af beløb fra det selskab, der havde udstedt anparterne, men derimod om salg af anparter til et søsterselskab. Forholdet var derfor ikke omfattet af ligningslovens § 16 A, stk. 1, men måtte vurderes på baggrund af holdingreglerne i ligningslovens § 16 B. Da selskabet C ApS (holdingselskabet) ikke ved erhvervelsen af de omhandlede anparter var blevet indehaver af 25 % af indskudskapitalen i selskabet B ApS, var betingelserne for beskatning som almindelig indkomst efter holdingreglerne ikke opfyldt, og afståelsen af anparterne måtte derfor behandles efter aktieavancebeskatningslovens regler, jf. ligningslovens § 16 B, stk. 2.

Reglerne i ligningslovens § 16 B, stk. 2-5, om aktiesalg til holdingselskaber blev indført ved lov nr. 615 af 19. december 1984 med virkning for indkomståret 1984.

I henhold til lovens § 16 B, stk. 2, medregnes afståelsessummen for aktier m.v., der sælges af en aktionær til et selskab, der er eller bliver indehaver af 25 % eller derover af aktiekapitalen i det selskab, der har udstedt aktierne, i overdragerens skattepligtige almindelige indkomst på tilsvarende måde som ved salg af aktier til det selskab, der har udstedt aktierne, jf. ligningslovens § 16 B, stk. 1.

Det fremgår af bemærkningerne til lovforslaget om aktiesalg til holdingsselskaber, jf. Folketingstidende 1984-85, tillæg A, spalte 1793-1804, at reglerne tager sigte på at hindre, at der trækkes midler ud af et selskab på fordelagtige beskatningsvilkår ved overdragelse af aktier til et holdingselskab, der ikke selv råder over midler til køb af aktierne. Såfremt holdingselskabet ved køb af aktier kommer i besiddelse af mere end 25 % af aktiekapitalen i det selskab, der herefter bliver datterselskab, bliver udlodninger fra datterselskabet til holdingselskabet skattefri efter reglerne i selskabsskatteloven. Ved at modtage skattefri udlodninger bliver holdingselskabet i stand til at finansiere aktiekøbet. Holdingreglerne sikrer, at de midler, som hovedaktionæren i denne situation i realiteten trækker ud af datterselskabet, bliver undergivet almindelig indkomstbeskatning på samme måde, som det gælder ved udlodninger fra og ved salg af aktier til det udstedende selskab, jf. ligningslovens §§ 16 A, stk. 1 og 16 B, stk. 1. Grænsen i ligningslovens § 16 B, stk. 2, på 25 %, er således valgt af hensyn til selskabsskattelovens bestemmelser om adgangen til at oppebære skattefrit udbytte fra andre selskaber, idet der ikke er anset at være noget behov for en værnsregel, såfremt denne fordel ikke er til stede.

Landsskatteretten var enig med selskabets revisor i, at det foreliggende salg af anparter skattemæssigt måtte vurderes efter de nævnte regler om aktiesalg til holdingselskaber. Da salget ikke havde bevirket, at selskabet C ApS var kommet i besiddelse af 25 % af indskudskapitalen i selskabet B ApS, fulgte det af ligningslovens § 16 B, stk. 2, at afståelsessummen for anparterne ikke var almindelig indkomstskattepligtig efter denne bestemmelse.

Landsskatteretten fandt endvidere, at det efter det oplyste om formålet med bestemmelsen i ligningslovens § 16 B, stk. 2, modsætningsvis måtte udledes af denne, at ligningslovens § 16 A, stk. 1, ikke kunne finde anvendelse i det foreliggende tilfælde, der herefter måtte anses for omfattet af aktieavancebeskatningslovens bestemmelser. Da avancen efter disse var skattefri for klageren, blev den påklagede ansættelse nedsat med 60.750 kr.

LV 1987, K 3.2.

En klager, der var eneanpartshaver i 2 anpartsselskaber, B og C, hver med kapital 30.000 kr., blev ikke beskattet af avancen ved salg af anparter på nominelt 1.000 kr. i B til C, idet forholdet ikke henrørte under ligningslovens § 16 A, stk. 1, og - da det ikke udgjorde 25 % af kapitalen i B - heller ikke under § 16 B, stk. 2-5, men måtte afgøres efter aktieavancebeskatningsloven, hvorefter ejertiden medførte skattefrihed.