Makseret udbytte - livrente. (* 1)

Makseret udbytte - livrente. (* 1)

Anpartsselskabet A klagede over den af Ligningsrådet ved bindende forhåndsbesked trufne afgørelse om fradrag for kapitalindskud på henholdsvis 275.000 kr. og 240.000 kr. på livrenter som led i en pensionsordning mellem selskabet og dets to ansatte, henholdsvis selskabets direktør og eneanpartshaver og hans hustru, der også var ansat i selskabet.

Ligningsrådet havde fundet, at selskabet ikke kunne indrømmes fradrag for nævnte kapitalindskud på livrenter. Begrundelsen herfor var, at kapitalinteresserne i selskabet ikke var fundet tilstrækkeligt tilgodeset, fordi der ikke igennem årene var deklareret udbytte. På dette grundlag fandtes det samlede indbetalte betydelige kapitalindskud på livrenteordninger, oprettet til fordel for ægtefællerne, at skulle beskattes som udlodning af udbytte. Der var herved henset til, at indbetalingerne ikke efter de oplyste var begrundet i en i det pågældende indkomstår af ægtefællerne udøvet særlig ekstradordinær indsats, samt til det i øvrigt om ægtefællernes aflønning oplyste.

Det fremgik af det oplyste, at selskabet - der siden stiftelsen for 10 år siden havde været drevet som et familieselskab af ægtefællerne - havde tegnet to personforsikringer i form af livrenter mod indskud for disse ansatte som led i en pensionsordning mellem selskabet og ægtefællerne til ikrafttrædelse den 15. august 1985. Kapitalindskuddene på henholdsvis 275.000 kr. og 240.000 kr. var indbetalt. Der var tale om pensionsordninger med løbende udbetalinger fra de forsikredes tresindstyvende år på henholdsvis 26.180 kr. og 25.872 kr. årligt, sålænge disse personer lever, dog mindst i en garantiperiode på 15 år.

Selskabets revisor nedlagde påstand om, at selskabet måtte have fradragsret for kapitaindskuddene, uden at ægtefællerne samtidig blev beskattet af beløbene som løn eller udlodning fra selskabet. Han henviste til, at ægtefællerne trods den meget store arbejdsindsats, som begge havde lagt i driften af selskabet, begge havde hævet mindst muligt i løn for at konsolidere selskabet mest muligt. Indtjeningen i selskabet havde igennem årene været god, og lønningerne havde været stigende op til ca. 200.000 kr. i 1985. Der havde endvidere været mulighed for at indbetale de maksimale kapitalpensionsbidrag, beregnet af årslønnen for begge ægtefæller. Hvert års driftsoverskud efter skat var overført til egenkapitalen, som på ca. 10 år var steget med ca. 2,4 mio. kr.

Revisoren gjorde gældende, at der igennem årene havde været rigelig plads til et lønefterslæb på ca. 20.000 kr. om året til hver ægtefælle, også for det første regnskabsår. Dette beløb svarede stort set til en under sagens behandling i Landsskateretten af forsikringsselskabet foretagen beregning af, hvad der skulle være indbetalt i årlig præmie i selskabets 10-årige eksistensperiode for at skaffe de respektive ægtefæller en årlig livrente af tilsvarende beløb og i samme garantiperiode, som udbetalingerne på de omhandlede to tegnede livrenter. Revisoren fandt, at såfremt selskabet havde valgt de årlige pensionsindbetalinger over perioden, ville disse inklusive ægtefællernes øvrige løn udgøre en yderst rimelig aflønning af disse i forhold til deres arbejdsindsats, og der var derfor ikke grundlag for at staturere maskeret udlodning.

Efter det for Landsskatteretten oplyste om de betydelige henlæggelser, der havde fundet sted, fandt retten, at selskabets kpitalinteresser måtte anses for at være tilgodeset. Når yderligere hensås til det oplyste om ægtefællernes arbejdsindsats, fandt retten, at lønnen gennem årene havde været af en sådan størrelse, at skattemyndighederne burde have godkendt en løbende ydelse til en pensionsordning af en størrelse, der modsvarede de omhandlede engangsindbetalinger. Disse indbetalinger måtte herefter anses for fradragsberettigede i medfør af pensionsbeskatningslovens § 23, uden at de samtidig beskattedes hos ægtefællerne.

LV 1987, K. 2.2.

Et selskabs kapitalindbetalinger på livrenter til eneanpartshaveren og hans hustru, der begge arbejdede i selskabet, blev anset for fradragsberettigede og ikke henført til beskatning som maskeret udbytte, idet selskabets kapitalinteresser måtte anses varetaget gennem hensættelser, og idet ægtefællernes løn - set i forhold til arbejdsindsatserne - ikke var til hinder herfor.