Skatteberegning - lempelse - udlandsindtægt. (* 1)

Skatteberegning - lempelse - udlandsindtægt. (* 1)

A/S A klagede over den af skatterådet foretagne beregning af den selskabet påhvilende indkomstskat. Ved beregningen af den selskabet tilkommende nedsættelse af indkomstskatten her i landet i medfør af ligningslovens § 33 og forskellige overenskomster til undgåelse af dobbeltbeskatning for skatter betalt i udlandet, havde skatterådet ikke som hidtil beregnet lempelsen i skatten af den samlede indkomst efter forholdet mellem den udenlandske indkomst og den samlede indkomst (den skattepligtige indkomst), men efter forholdet mellem den udenlandske indkomst og summen af de positive komponenter, der indgik i den samlede indkomst. Klagen til Landsskatteretten vedrørte alene denne ændring af beregningsmåden, idet selskabet påstod den hidtidige fremgangsmåde ved beregningen fulgt. Skatterådet havde som begrundelse for den påklagede beregning henvist til, at hvad enten der var tale om lempelse i medfør af ligningslovens § 33 (credit), i medfør af dobbeltbeskatningsoverenskomster (credit eller exemption med progressionsforbehold efter gammel eller ny metode) eller i medfør af selskabsskattelovens § 17, stk. 4, om datterselskabslempelser, gjaldt det for samtlige beregninger, at den lempelse, der kunne ydes selskabet, var maksimeret til'»den forholdsmæssige del af den danske skat«», der kunne henføres til den lempelsesberettigede nettoindtægt, en maksimumsgrænse, der traditionelt beregnedes ved formlen

dansk skat x lempelsesberettiget indtægt

---------------------------------------- dansk skattepligtig indkomst

Denne brøk gav ifølge skatterådet et korrekt udtryk for den forholdsmæssige del af den danske skat, der kunne henføres til en given lempelsesberettiget indtægt, såfremt samtlige de i den skattepligtige globale indkomst indgående komponenter var positive eller 0, da den skattepligtige indkomst i sådanne tilfælde ville være lig summen af de faktiske bærere af den pålignede danske skat, dvs. de positive komponenter. Hvor der imidlertid som i nærværende tilfælde indgik negative indkomstkomponenter i den skattepligtige globale indkomst, ville den traditionelle brøk, ifølge skatterådets opfattelse baseret på nogle af skatterådet foretagne beregninger, ikke længere give et korrekt udtryk for den danske skats forholdsmæssige fordeling mellem de enkelte positive komponenter, idet de negative komponenter alene indvirkede på beregningsbrøkens nævner. Den korrekte forholdsmæssige fordeling af skatten mellem de positive indkomstkomponenter (lempelsesberettigede og ikke lempelsesberettigede) opnåedes kun ved, at der i den traditionelle beregningsbrøks nævner kun medregnes summen af samtlige positive komponenter. Skatterådet havde endvidere anført, at den nu anlagte fortolkning ikke kunne antages at være i strid med de gældende regler. Landsskatteretten fandt imidlertid, at der ikke var hjemmel til ved beregningen af lempelse at bortse fra indtægter eller fradrag, og at fordelingen af skatten af den samlede indkomst måtte ske efter forholdet mellem på den ene side den udenlandske indkomst eller, for så vidt angik lempelse efter selskabsskattelovens § 17, stk. 4, det modtagne udbytte, og på den anden side selskabets samlede indkomst, uanset om der i den samlede indkomst indgik negative komponenter, jfr. herved selskabsskattelovens § 17, stk. 4, og den af Skattedepartementet givne vejledning om ophævelse af dobbeltbeskatning, Meddelelser fra Skattedepartementet 1968, nr. IV, side 3.

Ingen

Til orientering er nedenfor optaget Landsskatterettens kendelse, således som den er optaget i Meddelelser fra Landsskatteretten 1976, nr. 99.