Bekendtgørelse af aftale mellem de kompetente myndigheder i Danmark og Tyskland om gensidig administrativ bistand på skatteområdet

Artikel 1

Almindelige bestemmelser

I henhold til overenskomstens artikel 29 til 31 og direktivets artikel 1 skal de kompetente myndigheder udveksle de oplysninger, der er nødvendige for at håndhæve bestemmelserne i overenskomsten eller i deres interne lovgivning vedrørende skatter, der omfattes af overenskomsten og direktivet.

Artikel 2

Udveksling på anmodning

Der skal på anmodning udleveres oplysninger til de i artikel 1 nævnte formål. Begge kompetente myndigheder skal bestræbe sig på hurtigst muligt at fremsende de oplysninger, der fremsættes anmodning om.

Artikel 3

Automatisk udveksling af oplysninger

På grundlag af direktivets artikel 3 skal den kompetente myndighed i hver af staterne, i den udstrækning det er muligt, på grundlag af de oplysninger den har adgang til i medfør af intern lovgivning og forvaltningspraksis, og uden at en anmodning herom er nødvendig, automatisk fremsende oplysninger til den kompetente myndighed i den anden stat vedrørende fysiske personer, juridiske personer og enhver anden sammenslutning af personer i forbindelse med

– udbytte, som anført i overenskomstens artikel 10;

– renter tilskrevet konti i banker og tilsvarende institutioner, som anført i overenskomstens artikel 11;

– royalties, som anført i overenskomstens artikel 12;

– formueindtægter, som anført i overenskomstens artikel 13;

– indkomst ved frit erhverv, gage, løn, vederlag, honorarer, pensioner, livrenter og andre indkomster, som anført i overenskomstens artikel 14 til 21;

– oplysninger om afhændelse af fast ejendom;

– erhvervelse af virksomheder og stiftelse eller omstruktureringer af selskaber;

– momsrefusioner i medfør af Rådets direktiv 79/1072/EØF af 6. december 1979.

De pågældende oplysninger bør fremsendes hurtigst muligt efter udgangen af hvert kalenderår.

Hvis oplysninger ikke kan fremsendes automatisk, kan de afgives spontant i henhold til artikel 4.

Artikel 4

Spontan udveksling af oplysninger

Den kompetente myndighed i hver af staterne skal, uden at en anmodning herom er nødvendig, videregive oplysninger til den kompetente myndighed i den anden stat vedrørende fysiske personer, juridiske personer og enhver anden sammenslutning af personer, som den har fået kendskab til i forbindelse med den almindelige forvaltning, og som er anført i direktivets artikel 4 og overenskomstens artikel 31. Disse oplysninger skal navnlig omfatte

– omstændigheder der i den ene stat har ført til skattefradrag eller skattefritagelse, som kan føre til en forøget skat eller en skattepligt i den anden stat;

– afgifter på forsikringspræmier som anført i artikel 3, sjette led, i Rådets direktiv 76/308/EØF og ændret ved Rådets direktiv 2001/44/EF af 15. juni 2001.

Hvis de fremsendte oplysninger fører til ændringer i skatteansættelsen i den modtagende stat, bør den kompetente myndighed i den anden stat underrettes herom.

Artikel 5

Tilstedeværelse af skatteembedsmænd fra den ene stat på den anden stats territorium

Efter anmodning fra den kompetente myndighed i den ene stat, kan den kompetente myndighed i den anden stat tillade, at repræsentanter fra førstnævnte stat er til stede i sidstnævnte stat. Embedsmænd fra den anmodende stat kan foreslå konkrete skattemæssige undersøgelser over for skattemyndigheden i den anden stat. Enhver beslutning om det pågældende forslag skal træffes af vedkommende myndighed eller embedsmand i den anmodede stat. Alle afgørelser med hensyn til gennemførelsen af undersøgelser skal træffes af den anmodede stat. Den kompetente myndighed i den anmodede stat skal videregive de relevante oplysninger, der er bragt til veje ved undersøgelserne til den anden kompetente myndighed.

De kompetente myndigheder kan efter indbyrdes aftale fastlægge procedurer for udenlandske skatteembedsmænds tilstedeværelse.

Artikel 6

Samtidige skattemæssige undersøgelser

Med forbehold for bestemmelserne i overenskomstens artikel 29 og direktivets artikel 1 kan de kompetente myndigheder træffe aftale om at gennemføre samtidige skattemæssige undersøgelser med henblik på at efterforske grænseoverskridende transaktioner, herunder omplaceringer af overskud og andre arrangementer rettet mod skatteundgåelse eller -unddragelse, og med henblik på at undgå dobbeltbeskatning, navnlig ved retmæssig fordeling af overskud mellem indbyrdes forbundne selskaber.

En »samtidig skattemæssig undersøgelse« vil sige en aftale mellem kompetente myndigheder om samtidigt og uafhængigt - hver inden for eget territorium, at undersøge skatteforholdene hos en eller flere skatteydere, som er af fælles interesse for begge myndigheder, med henblik på udveksling af de relevante oplysninger, der herved måtte tilvejebringes.

De procedurer for udvælgelse af sager og undersøgelse deraf som de kompetente myndigheder er nået til enighed om, er nærmere anført i vedhæftede samarbejdsaftale, tillæg A.

Artikel 7

Omkostninger

Med mindre andet er aftalt mellem de kompetente myndigheder, skal de almindelige omkostninger i forbindelse med ydelsen af bistand afholdes af den anmodede stat. Ekstraordinære omkostninger skal afholdes af den anmodende stat efter forudgående aftale.

Artikel 8

Tavshedspligt og begrænsninger i udvekslingen af oplysninger

De i overenskomsten og direktivet indeholdte bestemmelser skal være gældende med hensyn til tavshedspligt og begrænsninger i udvekslingen af oplysninger.

Hvis det konstateres, at fremsendte oplysninger er ukorrekte eller ufuldstændige, skal den kompetente myndighed gøre opmærksom herpå hurtigst muligt. Hvis det måtte vise sig at der er fremsendt personoplysninger, der ikke er korrekte eller ikke burde være fremsendt, skal den kompetente myndighed, der har modtaget oplysningerne, omgående underrettes herom. Den kompetente myndighed, der har modtaget oplysningerne, skal rette fejlene eller tilbagesende oplysningerne.

Artikel 9

De udvekslede oplysningers form

De i artikel 3 i nærværende aftale anførte oplysninger skal i det omfang dette er muligt fremsendes i en standardiseret form, fortrinsvis i OECD’s ’Standard Magnetic Format’ (seneste version).

De oplysninger, der udveksles, skal endvidere omfatte TIN numre (skatteidentifikationsnumre) eller eventuelle andre identifikationsnumre, der anvendes i skattemæssig sammenhæng. Dette gælder numre, der er anvendt i begge stater.

Artikel 10

Myndigheder

Anmodninger om bistand og de oplysninger, der ønskes udvekslet, skal fremsendes til

I Danmark

Skatteministeriet

Told- og Skattestyrelsen

Postboks 2760

Østbanegade 123

2100 København Ø

I Tyskland

Bundesamt für Finanzen

53221 Bonn

Artikel 11

Samråd

De kompetente myndigheder skal rådføre sig med hinanden, når dette er nødvendigt for at fremme opfyldelsen af de i nærværende aftale indeholdte forpligtelser.

Artikel 12

Gyldighed, ændringer og opsigelse

Nærværende aftale skal være gældende fra den dag, hvor den underskrives og kan til enhver tid ændres ved gensidig aftale mellem de kompetente myndigheder. Aftalen indgås for et ubegrænset tidsrum og kan af hver af de kompetente myndigheder opsiges ved skriftlig meddelelse. De kompetente myndigheder skal gennemgå aftalen med henblik på revision tre år efter, at den er trådt i kraft.

Aftalen er udfærdiget i to eksemplarer på engelsk.

På vegne af

Den kompetente myndighed

for Kongeriget Danmark

Ole Kjær

Direktør for

Told- og Skattestyrelsen

17. februar 2005

På vegne af

Den kompetente myndighed

for Forbundsrepublikken Tyskland

Gert Müller-Gatermann

Vicedirektør

Forbundsstatens Finansministerium

24. februar 2005

Tillæg A

SIMULTANE SKATTEREVISIONER

Procedure for udvælgelse og undersøgelse af sager

Udvælgelsesproceduren skal være følgende

1. Den kompetente myndighed i hver af staterne udvælger selvstændigt de skatteydere, der skal gøres til genstand for simultane revisioner.

2. Den enkelte kompetente myndighed underretter den anden om sin udvælgelse af potentielle sager, foretaget på grundlag af de nedenfor beskrevne udvælgelseskriterier. Den pågældende myndighed skal så vidt muligt forklare, hvorfor man har udvalgt disse sager og meddele, hvilke oplysninger der har ført til dette forslag tillige med eventuelle øvrige relevante oplysninger samt den forældelsesfrist, der er gældende for de sager, der foreslås underkastet simultane revisioner.

3. Hver af de kompetente myndigheder afgør selvstændigt, om den ønsker at deltage i en konkret simultan revision. Ingen af de kompetente myndigheder er dog forpligtet til at medvirke ved en revision, der foreslås af den anden kompetente myndighed.

4. Hvis en kompetent myndighed tilslutter sig den andens forslag om at gennemføre en simultan revision, skal den pågældende kompetente myndighed skriftligt bekræfte, at sagen er udvalgt med angivelse af den/de skattepligtige og de skatter og skatteår, det drejer sig om, samt meddele hvilken repræsentant der er udpeget til at varetage det funktionelle ansvar for ledelsen af undersøgelsen. Efter at have modtaget en bekræftelse, skal den forslagsstillende kompetente myndighed endvidere skriftligt meddele, hvem den har udpeget som sin repræsentant. I de tilfælde hvor der er enighed om at gennemføre en simultan revision, skal den kompetente myndighed i hver af staterne formelt anmode den anden kompetente myndighed om en udveksling af konkrete oplysninger i henhold til overenskomsten.

5. De udpegede repræsentanter for de kompetente myndigheder træffer afgørelse om de områder og perioder, der skal undersøges i den enkelte udvalgte sag samt tidsplanen for undersøgelsen og hvilken fremgangsmåde, der skal anvendes. De indleder en udveksling af konkrete oplysninger i henhold til formelle skriftlige anmodninger.

6. De oplysninger, der ifølge nærværende aftale kan fremsættes anmodning om, skal kunne fremskaffes i henhold til overenskomsten, direktivet og skattelovgivningen i de respektive stater.

7. Den kompetente myndighed i hver af staterne kan ved en erklæring stilet til den kompetente myndighed i den anden stat meddele, at den efter sin interne lovgivning underretter den pågældende skatteyder om den påtænkte videregivelse af oplysninger i overensstemmelse med overenskomstens artikel 31 (udveksling af oplysninger).

Kriterier for udvælgelse af sager

Enhver sag, der udvælges til simultan revision, skal dreje sig om en eller flere skattepligtige med aktivitet i begge stater. De faktorer, der skal indgå i afgørelsen om hvorvidt en sag skal udvælges, skal hovedsageligt omfatte men ikke være begrænset til

– tegn på skatteundgåelse og/eller -unddragelse;

– tegn på en væsentlig manglende overholdelse af skattelovgivningen i begge stater;

– tegn på en manipulation med interne afregningspriser, der kan være til skade for begge stater;

– tegn på andre former for international skatteplanlægning der, hvis man kan imødegå den, kan føre til ekstra skatteindtægter i hver af staterne;

– tegn på at en skatteyder eller skatteydere, der er forbundet med denne, inden for et givet tidsrum har haft økonomiske resultater, der er væsentligt dårligere, end man kunne forvente, for eksempel

– sager hvor de økonomiske resultater ikke viser en passende fortjeneste set i lyset af omsætning, samlede aktiver m.v.;

– sager hvor skatteyderen konsekvent har underskud, især underskud i en lang periode;

– sager hvor skatteyderen uanset en rentabel virksomhed kun har betalt meget lidt eller slet intet i skat inden for en given periode;

– forekomsten af dispositioner der omfatter brug af et “skattelyland «.

Personale

Undersøgelserne gennemføres separat inden for rammerne af den nationale lovgivning og praksis og udelukkende af de kompetente myndigheder i hver af staterne på en sådan måde, at man maksimerer fordelene ved en udveksling af oplysninger i henhold til overenskomsten.

Planlægning af en undersøgelse

Før der indledes en undersøgelse, skal de skattemedarbejdere, der varetager sagen, sammen med deres kolleger fra den anden stat gennemgå den enkelte stats revisionsplaner, eventuelle spørgsmål, der skal bearbejdes samt tidsfrister.

Gennemførelse af en undersøgelse

Samtidige skatteundersøgelser forudsætter et samarbejde mellem medarbejdere i hver af staterne, der samtidigt, men selvstændigt, undersøger den/de pågældende skatteydere inden for eget retsområde. Hovedansvaret for koordinering af undersøgelsen og udveksling af oplysninger om en udvalgt skatteyder ligger hos den stat, de kompetente myndigheder har aftalt. Alle udvekslinger af oplysninger skal foregå under iagttagelse af bestemmelserne i overenskomsten og Aftalen om gensidig administrativ bistand.

Indstilling af en simultan revision

Hvis en af staterne konkluder, at en simultan revision ikke længere fører til resultater, kan den trække sig ud, efter at have underrettet den anden stat herom.

Afslutning af en revision

En revision afsluttes efter koordinering og samråd mellem de kompetente myndigheder i hver af staterne i overensstemmelse med de gældende procedurer i hver af staterne. Udestående dobbeltbeskatningsspørgsmål henvises da til løsning efter overenskomstens artikel 43 (indgåelse af gensidige aftaler).

Engelsk tekst

COMPETENT AUTHORITY AGREEMENT

ON

MUTUAL ADMINISTRATIVE ASSISTANCE

In order to implement the provisions of the Convention between the Kingdom of Denmark and the Federal Republic of Germany for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and on capital gains of 22 November 1995 (hereinafter referred to as »the Convention«),

and having regard to

the Council Directive 77/799/EEC of 19 December 1977 as amended last by Council Directive 2004/106/EC of 16 November 2004 concerning mutual assistance by the competent authorities of the Member States in the field of direct taxation (hereinafter referred to as »the Directive«) or any other directive or regulation which modifies or replaces the Directive,

and having regard to the desire of both authorities to increase mutual assistance,

the competent authorities of Denmark and Germany have hereby agreed as follows

Article 1

General

According to Articles 29 to 31 of the Convention and Article 1 of the Directive, the competent authorities shall exchange information necessary for carrying out the provisions of the Convention or of their domestic laws concerning taxes covered by the Convention and the Directive.

Article 2

Exchange upon Request

Information shall be supplied upon request for purposes referred to in Article 1. Both competent authorities shall use their best endeavours to provide information upon request as soon as possible.

Article 3

Automatic Exchange of Information

On the basis of Article 3 of the Directive, the competent authority of each State shall, to the extent possible on the basis of the information available to it under its domestic laws and practices, supply automatically to the competent authority of the other State, without any request being necessary, information concerning individuals, legal entities and any other body of persons, in respect of

– Dividends, as referred to in Article 10 of the Convention;

– Interest credited to accounts held with banks and similar institutions, as referred to in Article 11 of the Convention;

– Royalties, as referred to in Article 12 of the Convention;

– Capital gains, as referred to in Article 13 of the Convention;

– Income from independent personal services, salaries, wages, fees, pensions, annuities and other income, as referred to in Articles 14 to 21 of the Convention;

– Information concerning real estate conveyance;

– Acquisition of enterprises and the founding of or structural changes to companies;

– VAT refunds pursuant to the Council Directive 79/1072/EEC of 6 December 1979.

The information should be forwarded as soon as possible after the end of each calendar year.

If information cannot be supplied automatically, it may be communicated on a spontaneous basis under Article 4.

Article 4

Spontaneous Exchange of Information

The competent authority of each State shall supply to the competent authority of the other State, without any request being necessary, information concerning individuals, legal entities and any other body of persons, which is obtained in the ordinary course of administration, and which is referred to in Article 4 of the Directive and Article 31 of the Convention. Such information shall extend in particular to

– Circumstances that in one State have led to tax deductions or tax exemption which should result in tax increases or tax liability in the other State;

– Taxation of insurance premiums, as referred to in the sixth indent of Article 3 of Council Directive 76/308/EEC as amended by Council Directive 2001/44/EC of 15 June 2001.

If the information submitted causes any changes in taxation in the recipient State, the competent authority of the other State should be informed accordingly.

Article 5

Presence of Tax Officials of one State in the Territory of the other State

At the request of the competent authority of one State, the competent authority of the other State may allow representatives of the first-mentioned State to be present in that other State. Officials of the requesting State may propose specific tax examinations to the tax authority of the other State. Any decision regarding such a suggestion shall be made by the authority or official concerned of the requested State. All decisions with respect to the conduct of enquiries shall be made by the requested State. The competent authority of the requested State shall supply the relevant information obtained from the conduct of the enquiries to the other competent authority.

The competent authorities may by mutual agreement lay down the procedures governing the presence of foreign tax officials.

Article 6

Simultaneous Tax Examinations

Subject to the provisions of Article 29 of the Convention and Article 1 of the Directive, the competent authorities may agree to undertake simultaneous tax examinations in order to examine cross-border transactions, including profit relocation and other schemes for avoidance or evasion of taxes, and for the purpose of avoiding double taxation, in particular through proper allocation of profits between related companies.

»Simultaneous tax examination« means an arrangement between competent authorities to examine simultaneously and independently, each on its own territory, the tax affairs of (a) taxpayer(s) in which they have a mutual interest, with a view to exchanging any relevant information which they so obtain.

The case selection and examination procedures on which the competent authorities have agreed are set out in detail in the working Agreement attached as Appendix A.

Article 7

Costs

Unless otherwise agreed by the competent authorities, ordinary costs incurred in providing assistance shall be borne by the requested State. Extraordinary costs shall be borne by the applicant State, according to prior agreement.

Article 8

Confidentiality and Limits to the Exchange of Information

The provisions of the Convention and the Directive shall apply with respect to secrecy and the limits to the exchange of information.

If information provided is found to be incorrect or incomplete, the competent authority shall make this known as soon as possible. If it appears that personal data have been transmitted which were incorrect or which should not have been transmitted, the competent authority which received the data shall be notified without delay. The competent authority which received the data shall correct any errors or return the data.

Article 9

Form of the Exchange of Information

The information referred to in Article 3 of the Agreement shall be provided, to the extent possible, in standardised form, preferably in the OECD Standard Magnetic Format (latest version).

The information to be exchanged shall also include TIN numbers (Tax Identification Number) or other identification numbers used for tax purposes, if available. This applies to numbers originating from both States.

Article 10

Authorities

Requests for assistance and the information to be exchanged shall be forwarded to

In Denmark

The Ministry of Taxation

The Central Customs and Tax Administration

PO Box 2760

Østbanegade 123

DK-2100 Copenhagen Ø

In Germany

Bundesamt für Finanzen

53221 Bonn

Article 11

Consultation

The competent authorities shall consult each other whenever necessary to facilitate the discharge of the obligations under this Agreement.

Article 12

Application, Modification and Termination

This Agreement shall be applied from the date of its signature. It may be modified at any time by mutual agreement between the competent authorities. This Agreement is concluded for an indefinite period of time. It may be terminated by written notification by either competent authority. The competent authorities shall review the Agreement three years after its signature.

This Agreement has been done in duplicate in the English language.

On behalf of

The Competent Authority

for the Kingdom of Denmark

Ole Kjær

Director General of

The Central Customs

and Tax Administration

17 February 2005

On behalf of

The Competent Authority

for the Federal Republic of Germany

Gert Müller-Gatermann

Deputy Director

Federal Ministry of Finance

24 February 2005

Appendix A

SIMULTANEOUS TAX EXAMINATIONS

Case selection and examination procedure

The selection procedures will be the following

1. The competent authority of each State will independently identify taxpayers for simultaneous examinations.

2. Each competent authority will inform the other of its choice of potential cases using the selection criteria described below. It will explain, as far as possible, why it has chosen these cases and provide the information leading to its proposals, together with any other relevant information, as well as its statute of limitation applicable to the cases proposed for simultaneous examinations.

3. Each competent authority determines independently whether it wishes to participate in a particular simultaneous examination. Neither competent authority, however, is obliged to cooperate in an examination proposed by the other competent authority.

4. If a competent authority accepts a counterpart's proposal to conduct a simultaneous examination, that competent authority will confirm, in writing, the selection of the case, mentioning the taxpayer(s), taxes and tax years involved. It will indicate a designated representative who will have functional responsibility for directing the examination. After receiving the confirmation, the proposing competent authority also will indicate, in writing, a designated representative. In those cases where there is an agreement to conduct a simultaneous examination, the competent authority of each State will formally request the other competent authority to exchange specific information pursuant to the Convention.

5. The designated representatives of the competent authorities will decide areas and periods to be examined in the particular case selected, the timetable for the examination, and approaches to be taken. They will initiate exchange of specific information in accordance with formal written requests.

6. The information which may be requested under this Agreement must be obtainable under the Convention, the Directive and the respective tax laws of the two States.

7. The competent authority of each State may, by a declaration addressed to its counterpart in the other State, indicate that, according to their internal legislation, it will inform the taxpayer concerned of the intended transmittal of information in conformity with Article 31 of the Convention (exchange of information).

Criteria for case selection

Any case selected for simultaneous examination will involve a taxpayer or taxpayers with activities in both States. The factors considered in determining whether a case is selected will primarily be but will not be limited to

– Indication of tax avoidance and/or evasion;

– Indication of substantial noncompliance with the tax laws in both States;

– Indication of a manipulation of transfer prices to the potential detriment in both States;

– Indication of other forms of international tax planning which, if countered successfully, may generate additional tax revenue in either State;

– Indication that the economic performance of a taxpayer or related taxpayers, over a period of time, is significantly worse than might be expected, for instance

– Economic performance does not reflect appropriate profits when measured against sales, total assets, etc.;

– Cases where the taxpayer consistently shows losses, especially long-term losses;

– Cases where the taxpayer, regardless of profitability, paid little or no tax over the relevant period;

– Existence of transactions involving a »tax haven«.

Personnel

Examinations will be conducted separately within the framework of national law and practice solely by the competent authorities of each State in a way which maximizes the advantages obtainable from treaty exchanges of information.

Planning the examination

Before the start of the examination, the tax administration personnel in charge of the case will consider with their counterparts from the other State the examination plans of each State, possible issues to be developed, and target dates.

Conducting an examination

Simultaneous tax examination requires cooperation of personnel located in each State who will simultaneously but independently examine the taxpayer or taxpayers within its jurisdiction. The primary responsibility for coordinating the examination and exchanges of information on a selected taxpayer will rest with the State agreed upon by the competent authorities. All exchanges of information must be made within the terms of the Convention and the Agreement on Mutual Administrative Assistance.

Discontinuing a simultaneous examination

If either State concludes that a simultaneous examination is no longer beneficial, it may withdraw by duly notifying the other State of its withdrawal.

Concluding an examination

An examination will be concluded after coordination and consultations between the competent authorities of each State, in accordance with the existing procedures of each State. Remaining issues of double taxation are reserved to Article 43 of the Convention (mutual agreement procedure).

Told- og Skattestyrelsen, den 29. april 2005

Ole Kjær

Bekendtgørelse

af

aftale mellem de kompetente myndigheder i Danmark og

Tyskland om gensidig administrativ bistand på skatteområdet

__________

Danmark og Tyskland har den 24. februar 2005 indgået en aftale om gensidig administrativ bistand på skatteområdet.

Aftalen har følgende ordlyd

AFTALE MELLEM DE KOMPETENTE MYNDIGHEDER

OM

GENSIDIG ADMINISTRATIV BISTAND

Med henblik på gennemførelse af bestemmelserne i overenskomsten mellem Kongeriget Danmark og Forbundsrepublikken Tyskland til undgåelse af dobbeltbeskatning og forhindring af skatteunddragelse for så vidt angår indkomst- og formueskatter af 22. november 1995 (i det følgende betegnet “overenskomsten”),

og under henvisning til

Rådets direktiv 77/799/EØF af 19. december 1977 som senest ændret ved Rådets direktiv 2004/106/EF af 16. november 2004 om gensidig bistand mellem medlemsstaternes kompetente myndigheder inden for området direkte skatter (i det følgende betegnet “direktivet“) eller andre direktiver eller forordninger, der ændrer eller afløser direktivet,

samt under hensyntagen til at begge myndigheder ønsker at fremme den gensidige bistand,

har de kompetente myndigheder i Danmark og Tyskland herved indgået følgende aftale

Engelsk tekst