Bekendtgørelse nr. 1 af 11. januar 1949 om en under 6. maj 1948 i Washington undertegnet overenskomst mellem Danmark og Amerikas Forenede Stater til undgåelse af dobbeltbeskatning med en i anledning af overenskomstens ratifikation oprettet protokol.

Bekendtgørelse nr. 1 af 11. januar 1949 om en under 6. maj 1948 i Washington undertegnet overenskomst mellem Danmark og Amerikas Forenede Stater til undgåelse af dobbeltbeskatning med en i anledning af overenskomstens ratifikation oprettet protokol.

Ved kgl. resolution af 23. november 1948 har Danmark ratificeret omstående under 6. maj 1948 i Washington undertegnede overenskomst mellem Danmark og Amerikas Forenede Stater til undgåelse af dobbeltbeskatning og til forhindring af beskatningsunddragelse, for så vidt angår indkomstskat, til hvilken overenskomst rigsdagen under 12. november 1948 havde givet sit samtykke. Samtidig med udvekslingen af ratifikationsdokumenterne er der oprettet omstående protokol, hvori udtales, at parterne er enige om, at ratifikationen sker med udeladelse af overenskomstens art. XII.

Hans Majestæt Kongen af Danmark og Præsidenten for Amerikas Forenede Stater har ønsket at afslutte en Overenskomst til Undgaaelse af Dobbeltbeskatning og til Forhindring af Beskatningsunddragelse for saa vidt angaar Indkomstskat og har i dette Øjemed som deres respektive Befuldmægtigede udnævnt

Hans Majestæt Kongen af Danmark

Hr. Henrik Kauffmann, Danmarks overordentlige og befuldmægtigede Ambassadør i Amerikas Forenede Stater, og

Præsidenten for Amerikas Forenede Stater

Hr. Georg C. Marshall, Amerikas Forenede Staters Udenrigsminister,

som efter at have meddelt hinanden deres Fuldmagter, der er befundet i god og gyldig Form, er blevet enige om følgende Bestemmelser

Artikel I.

(1) De Skatter, som omhandles i denne Aftale er

(* 1) (a) For saa vidt angaar Amerikas Forenede Stater

The Federal income tax med Tillægsskatter.

(* 2) (b) For saa vidt angaar Danmark

Indkomstskat til Staten indbefattet Krigskonjunkturskat.

Den fælleskommunale indkomstskat.

Den kommunale Indkomstskat.

(* 3) (2) Nærværende Aftale skal ogsaa komme til Anvendelse paa enhver anden Skat af væsentlig lignende Karakter, der efter nærværende Aftales Underskrift maatte blive udskrevet af enhver af de kontraherende Stater.

Artikel II.

(1) Anvendt i denne Aftale skal

(a) Udtrykket "De Forenede Stater" betyde Amerikas Forenede Stater og anvendt i geografisk Forstand kun omfatte Staterne, Territorierne Alaska og Hawaii og Distriktet Columbia.

(b) Udtrykket "Danmark" betyde Kongeriget Danmark; Aftalens Bestemmelser skal dog ikke gælde for Færøerne, ej heller kommer de til Anvendelse med Hensyn til Grønland.

(c) Udtrykket "fast Driftssted" betyde et Filialkontor, en Fabrik, en Lagerbygning eller andet fast Forretningssted, men skal ikke indbefatte den tilfældige og midlertidige Brug af Oplagsplads alene, ej heller et Agentur, medmindre Agenten har og udøver en Generalfuldmagt til at forhandle om og afslutte Kontrakter paa et Foretagendes Vegne eller har et Varelager, fra hvilket han regelmæssigt effektuerer Ordrer paa dettes Vegne. Et Foretagende i en af de kontraherende Stater skal ikke anses at have fast Driftssted i den anden Stat, alene fordi det i denne anden Stat udøver Forretningsvirksomhed gennem en uafhængig provisionslønnet Agent, Mægler eller Administrator, der optræder indenfor Rammerne for sin almindelige Virksomhed i nævnte Egenskab. Det Forhold, at et Foretagende i en af de kontraherende Stater i den anden Stat opretholder et fast Forretningssted udelukkende med Henblik paa Indkøb af Varer, skal ikke i sig selv medføre, at et saadant fast Forretningssted betragtes som et fast Driftssted for dette Foretagende. Det Forhold, at et i den ene kontraherende Stat indregistreret Selskab har et Datterselskab, der er indregistreret i den anden Stat, eller som udøver Handels- eller Forretningsvirksomhed i den anden Stat, skal ikke i sig selv medføre, at dette Datterselskab betragtes som et fast Driftssted for dets Moderselskab.

(d) Udtrykket "Foretagende i en af de kontraherende Stater" betyde, alt efter Omstændighederne, "Foretagende i De Forenede Stater" eller "dansk Foretagende".

(e) Udtrykket "Foretagende" omfatte enhver Art af Virksomhed, hvad enten den udøves af en fysisk Person, et Interessentskab, et Aktieselskab, eller hvilken som helst anden Sammenslutning.

(f) Udtrykket "Foretagende i De Forenede Stater" betyde et Foretagende, der drives i Amerikas Forenede Stater af en Person hjemmehørende i Amerikas Forenede Stater eller af et Aktieselskab eller anden Sammenslutning i De Forenede Stater; Udtrykket "Aktieselskab eller anden Sammenslutning i De Forenede Stater" betyder et Interessentskab, Aktieselskab eller anden Sammenslutning stiftet eller organiseret i Amerikas Forenede Stater eller under Amerikas Forenede Staters eller enhver af dette Lands Enkeltstaters eller Territoriers Lovgivning.

(g) Udtrykket "dansk Foretagende" betyde et Foretagende, der drives i Danmark af en Person hjemmehørende i Danmark eller et dansk Aktieselskab eller anden Sammenslutning; Udtrykket "dansk Aktieselskab eller anden Sammenslutning" betyder et Interessentskab, et Aktieselskab eller anden Sammenslutning stiftet eller organiseret i Danmark eller under dansk Lovgivning.

(* 4) (h) Udtrykket "kompetente Myndigheder" betyde, for De Forenede Staters Vedkommende "The Commissioner of Internal Revenue" eller hans befuldmægtigede Stedfortræder; for Danmarks Vedkommende Finansministeriets Skattedepartement (Generaldirektøren for Skattevæsenet) eller hans befuldmægtigede Stedfortræder.

(2) Ved en af de kontraherende Staters Anvendelse af denne Aftales Bestemmelser skal, medmindre andet maatte følge af Sammenhængen, ethvert Udtryk, som ikke paa anden Maade er defineret, have den Betydning, som dette Udtryk har i Henhold til vedkommende Stats egen Skattelovgivning.

Artikel III.

(* 5) (1) Et Foretagende hjemmehørende i den ene af de kontraherende Stater skal ikke være undergivet Beskatning i den anden kontraherende Stat med Hensyn til Fortjeneste ved Industri og Handel, medmindre det udøver Handels- eller Forretningsvirksomhed i denne anden Stat fra et fast Driftssted beliggende i denne Stat. Hvis det udøver saadan Virksomhed, kan denne anden Stat beskatte et saadant Foretagendes samlede Indkomst hidrørende fra Kilder indenfor denne anden Stat.

(2) Ved Bestemmelsen af et i den ene kontraherende Stat hjemmehørende Foretagendes Fortjeneste ved Industri og Handel fra Kilder indenfor den anden kontraherende Stats Omraade skal ingen Fortjeneste anses at fremkomme ved et saadant Foretagendes blotte Indkøb af Varer indenfor sidstnævnte Stats Omraade.

(* 6) (3) Saafremt et Foretagende i den ene kontraherende Stat udøver Handels- eller Forretningsvirksomhed indenfor den anden Stats Omraade fra et der beliggende fast Driftssted, skal til saadant fast Driftssted henføres den industrielle eller handelsmæssige Fortjeneste, som det kunde forventes at ville have opnaaet, hvis det havde været et uafhængigt Foretagende, der udøvede den samme eller lignende Virksomhed paa samme eller lignende Betingelser, og som under frie Vilkaar afsluttede Forretninger med det Foretagende, hvis faste Driftssted det udgør. Den Fortjeneste, der saaledes tilskrives det i den anden Stat beliggende Driftssted, skal, i det Omfang sidstnævnte Stats Lovgivning hjemler det, anses som Indkomst fra Kilder indenfor denne Stats Omraade.

Artikel IV.

(* 7) Saafremt et Foretagende hjemmehørende i en af de kontraherende Stater i Kraft af sin Deltagelse i Ledelsen eller Financieringen af et i den anden Stat hjemmehørende Foretagende i deres indbyrdes handelsmæssige eller økonomiske Forbindelser aftaler med eller paalægger sidstnævnte Foretagende andre Vilkaar end dem, som vilde være blevet anvendt i Forhold til et uafhængigt Foretagende, skal enhver Fortjeneste, som normalt vilde være tilfaldet et af Foretagenderne, men som paa Grund af de nævnte Vilkaar ikke er tilfaldet det, kunne medregnes i vedkommende Foretagendes skattepligtige Indkomst.

Artikel V.

(1) Indkomst, som et Foretagende hjemmehørende i en af de kontraherende Stater oppebærer ved Driften af Skibe eller Luftfartøjer indregistrerede i denne Stat, skal undtages fra Beskatning i den anden kontraherende Stat.

(* 8) (2) Nærværende Overenskomst skal ikke anses at berøre Gyldigheden af den Ordning, der ved Notevekslinger af 22. Maj, 9. og 18. August, 24., 25. og 28. Oktober og 5. og 6. December 1922 er truffet mellem De Forenede Stater og Danmark med Henblik paa Undgaaelse af Dobbeltbeskatning af Skibsfartsfortjeneste.

Artikel VI.

(* 9) (1) Aktieudbytte skal alene beskattes i den af de kontraherende Stater, i hvilken Aktionæren er hjemmehørende eller, hvis Aktionæren er et Aktieselskab eller anden Sammenslutning, i den af de kontraherende Stater, i hvilken vedkommende Aktieselskab eller Sammenslutning er indregistreret eller organiseret.

(* 10) (2) Enhver af de kontraherende Stater forbeholder sig dog Retten til af saadant Aktieudbytte at opkræve og tilbageholde den Skat, som ifølge vedkommende Stats Indkomstskattelovgivning kan opkræves ved Kilden, men Skatten skal ikke kunne overstige 15 pCt. af det Aktieudbytte, som fra Kilder indenfor denne Stat tilfalder en i den anden Stat hjemmehørende fysisk Person, Aktieselskab eller anden Sammenslutning, forudsat at Modtageren ikke har et fast Driftssted i den af de kontraherende Stater, fra hvilken Aktieudbyttet er oppebaaret.

(* 10) (3) Der er dog Enighed om, at denne Kildebeskatning af Aktieudbytte ikke skal kunne overstige 5 pCt., saafremt Aktionæren er et Selskab, der direkte eller indirekte behersker mindst 95 pCt. af samtlige Stemmer i det udbyttegivende Selskab, og saafremt ikke mere end 25 pCt. af Bruttoindkomsten i dette udbyttegivende Selskab hidrører fra Rente- og Udbyttebeløb, bortset fra de Rente- og Udbyttebeløb, det har modtaget fra dets egne Datterselskaber. Denne Nedsættelse af Skatten til 5 pCt. skal ikke komme til Anvendelse, hvis Forbindelsen mellem de to Selskaber i første Række er arrangeret eller opretholdes med Henblik paa Opnaaelsen af en saadan Skattenedsættelse.

Artikel VII.

(* 11) Saadanne Renter af Obligationer, Gældsbeviser, Forskrivninger eller af en hvilken som helst anden Gæld, der oppebæres fra Kilder indenfor den ene af de kontraherende Stater af en fysisk Person eller et Aktieselskab eller anden Sammenslutning, der er hjemmehørende i den anden af de kontraherende Stater, og som ikke har fast Driftssted i den førstnævnte Stat, skal være undtaget fra Beskatning i den førstnævnte Stat.

Artikel VIII.

(* 12) Royalty og andre Vederlag for Udnyttelsen af Forfatterrettigheder, Patentrettigheder, Projekter, hemmelige Fabrikationsmetoder og Formler, Varemærker og andre lignende Rettigheder (indbefattet Leje og lignende Betaling for Biograffilm), skal, naar Vederlaget oppebæres fra Kilder indenfor en af de kontraherende Stater af en fysisk Person eller et Aktieselskab eller anden Sammenslutning, der er hjemmehørende i den anden kontraherende Stat, og som ikke har et fast Driftssted i den førstnævnte Stat, være undtaget fra Beskatning i den førstnævnte Stat.

Artikel IX.

(1) Indkomst af fast Ejendom (med Undtagelse af Renter af Prioritetslaan eller Obligationer med Sikkerhed i fast Ejendom) og Royalty hidrørende fra Udnyttelsen af Gruber, Stenbrud eller andre Naturkilder skal alene beskattes i den af de kontraherende Stater, i hvilken saadan fast Ejendom, Grube, Stenbrud eller anden Naturkilde er beliggende.

(2) En Person, der er bosat, eller et Selskab, der er hjemmehørende i en af de kontraherende Stater, og som modtager Indkomster af den foran omhandlede Art fra Kilder indenfor den anden kontraherende Stat, kan, for hvert enkelt Skatteaar, vælge at blive underkastet Beskatning i sidstnævnte Stat paa Grundlag af Nettoindkomsten, som om vedkommende Person eller Selskab indenfor det paagældende Skatteaar havde udøvet Handels- eller Forretningsvirksomhed i sidstnævnte Stat fra et der beliggende fast Driftssted.

Artikel X.

(* 13) (1) Løn, Honorarer eller andet lignende Vederlag samt Pensioner, der udbetales af en af de kontraherende Stater eller af anden offentlig Myndighed i denne Stat til Personer bosat i den anden Stat, skal alene beskattes i den førstnævnte Stat.

(* 14) (2) Private Pensioner eller Livrenter, som hidrører fra den ene af de kontraherende Staters Omraade, og som udbetales til Personer bosat i den anden af de kontraherende Stater, skal være undtaget fra Beskatning i den førstnævnte Stat.

(3) Udtrykket "Livrente", som anvendt ovenfor, betyder en fastsat Sum, der er periodisk betalbar til fastsatte Tider paa Livstid eller paa et nærmere fastsat Aaremaal i Henhold til en Forpligtelse til at præstere disse Udbetalinger som Vederlag for foretagne Indbetalinger.

Artikel XI.

(1) Vederlag for personligt Arbejde eller Tjenesteydelser, Udøvelse af frie Erhverv indbefattet, skal alene beskattes i den af de kontraherende Stater, i hvilken saadant Arbejde er udført.

(* 15) (2) Fra Bestemmelserne i (1) skal imidlertid gælde følgende Undtagelser

(a) En i Danmark bosat Person skal være undtaget fra Beskatning i De Forenede Stater med Hensyn til Vederlag for personligt Arbejde eller Tjenesteydelser, saafremt han midlertidigt opholder sig i De Forenede Stater i en Periode eller Perioder indenfor Beskatningsaaret, der sammenlagt ikke overstiger 90 Dage, og det herfor oppebaarne Vederlag sammenlagt ikke overstiger dollar 3.000. Saafremt Vederlaget imidlertid er oppebaaret for personligt Arbejde eller Tjenesteydelser udført som Funktionær hos eller efter Kontrakt med en i Danmark bosat Person eller et i Danmark hjemmehørende Aktieselskab eller anden Sammenslutning, skal han være undtaget fra Beskatning i De Forenede Stater, saafremt hans Ophold i De Forenede Stater indenfor Beskatningsaaret sammenlagt ikke overstiger 180 Dage.

(b) Bestemmelserne i (2) (a) i denne Artikel skal, mutatis mutandis, ogsaa komme til Anvendelse på en i De Forenede Stater bosat Person med Hensyn til Vederlag oppebaaret for personligt Arbejde, der ellers vilde være undergivet Indkomstbeskatning i Danmark.

(3) Bestemmelserne i denne Artikel skal ikke finde Anvendelse paa Indkomst af den i Artikel X (1) omhandlede Art.

(* 16) Artikel XII.

Fortjeneste ved Salg eller Bytte af Formuegenstande, som i en af de kontraherende Stater er oppebaaret af en i den anden kontraherende Stat bosat Person eller af et der hjemmehørende Aktieselskab eller anden Sammenslutning, skal undtages fra Beskatning i den førstnævnte Stat, for saa vidt vedkommende Person, Aktieselskab eller anden Sammenslutning ikke udøver Handels- eller Forretningsvirksomhed i denne Stat.

(* 17) Artikel XIII.

Studerende, Lærlinge eller Elever, der er Statsborgere i en af de kontraherende Stater, og som opholder sig i den anden kontraherende Stat udelukkende i Studieøjemed eller af Hensyn til deres faglige Uddannelse, skal ikke beskattes i den sidstnævnte Stat, for saa vidt angaar Beløb (bortset fra egen Indkomst), som de har modtaget fra Udlandet til deres Ophold eller Studier.

(* 18) Artikel XIV.

En Professor eller Lærer, der er bosat i den ene af de kontraherende Stater, og som midlertidigt opholder sig i den anden kontraherende Stat for i et Tidsrum af ikke over 2 Aar at undervise ved et Universitet, Højskole, Skole eller anden Undervisningsanstalt i den anden af de kontraherende Stater, skal være undtaget fra Beskatning i sidstnævnte Stat af det af ham oppebaarne Vederlag for saadan Undervisning i det nævnte Tidsrum.

(* 19) Artikel XV.

Der er Enighed om, at Dobbeltbeskatning skal undgaas paa følgende Maade

(a) Uanset hvad der iøvrigt er fastsat i denne Aftale, kan De Forenede Stater ved Fastsættelsen af Indkomstskatten med Tillægsskatter for sine Statsborgere, i De Forenede Stater bosatte, fysiske Personer og der hjemmehørende juridiske Personer i det Beløb, paa Grundlag af hvilket saadan Skat paalignes, medregne enhver Art af Indkomst, der er skattepligtig efter De Forenede Staters Indkomstskattelovgivning, som om denne Aftale ikke havde været gældende. De Forenede Stater skal imidlertid i Henhold til Bestemmelserne i Section 131 i Internal Revenue Code i dets Skatter fradrage det Beløb, som de i Danmark paalignede Skatter af den i denne Aftales Artikel (I) nævnte Art udgør.

(b) Uanset hvad der iøvrigt er fastsat i denne Aftale, kan Danmark ved Fastsættelsen af sine i denne Aftales Artikel (I) nævnte Skatter i det Beløb, paa Grundlag af hvilket saadanne Skatter er paalignet, medregne enhver Art af Indkomst, der efter den danske Skattelovgivning er undergivet saadan Beskatning. Danmark skal imidlertid i de saaledes beregnede Skatter fradrage den Skat, der i De Forenede Stater er paalignet Indkomst, der omfattes af Bestemmelserne i denne Aftales Artikler (III), IX, X (1), XIII og XIV samt Lønindtægt, indtjent i De Forenede Stater, dog ikke med et større Beløb end den Del af den samlede danske Skat, som forholdsmæssigt svarer til, hvad Indkomsterne af fornævnte udgør af den samlede i Danmark skattepligtige Indkomst. Danmark vil fremdeles i den der beregnede Skat indrømme et Fradrag svarende til 15 pCt. (dog kun 5 pCt. i Tilfælde, hvor Aktieudbyttet omfattes af Bestemmelserne i Artikel VI (3) af Bruttobeløbet af Aktieudbytte, hidrørende fra Kilder indenfor De Forenede Stater, efter Fradrag af den Skat, der i De Forenede Stater kan opkræves af saadant Aktieudbytte.

Artikel XVI.

(1) Statsborgere i den ene af de kontraherende Stater skal ikke under deres Ophold i den anden af de kontraherende Stater i denne kunne gøres til Genstand for en anden eller mere byrdefuld Beskatning end denne anden kontraherende Stats Statsborgere, som opholder sig paa dens Territorium. Som anvendt i dette Stykke skal

(a) Udtrykket "Statsborgere" indbefatte alle juridiske Personer, Interessentskaber og Sammenslutninger, der er stiftet eller organiseret under de respektive kontraherende Staters Lovgivning og (b) Udtrykket "Skatter" betyde Skatter af enhver Art og Beskrivelse, hvad enten det drejer sig om Skat til Staten, Forbundsstaten, Enkeltstater, Provinser, Amter eller Kommuner.

(* 20) (2) Der er Enighed om, at den Bestemmelse i §25, Stk. 5, i den danske Lov Nr. 391 af 12. Juli 1946, der hjemler en Forhøjelse af Formuestigningsafgiften af Aktieselskaber med 50 pCt. i Tilfælde, hvor over 50 pCt. af Aktiekapitalen ejes af en enkelt i Udlandet bosat Aktionær, ikke skal komme til Anvendelse, naar vedkommende Aktionær er en Person bosat i De Forenede Stater eller et i De Forenede Stater hjemmehørende Aktieselskab eller anden Sammenslutning.

Artikel XVII.

De kontraherende Staters kompetente Myndigheder skal udveksle saadanne Oplysninger (forudsat at disse er tilgængelige i Henhold til de kontraherende Staters Skattelovgivning), som er nødvendige af Hensyn til Gennemførelsen af nærværende Aftales Bestemmelser eller for at hindre Skattesvig eller af Hensyn til Administrationen af gældende Bestemmelser til Forhindring af Beskatningsunddragelse, for saa vidt angaar Skatter, der omfattes af nærværende Aftale. Alle Oplysninger, der saaledes udveksles, skal behandles som hemmelige og maa ikke meddeles til andre Personer end de, der er beskæftigede med Paaligningen og Opkrævningen af de af nærværende Aftale omfattede Skatter. Ingen Oplysninger skal udveksles, som vilde aabenbare Forretningshemmeligheder eller Fremstillingsmetoder.

Artikel XVIII.

(1) De kontraherende Stater paatager sig at yde hinanden Bistand og Støtte med Hensyn til Opkrævningen af de af nærværende Aftale omfattede Skatter tillige med Renter og Omkostninger samt Tillæg til disse Skatter.

(2) I Tilfælde af Henvendelse om Inddrivelse af Skatter kan enhver af de kontraherende Staters Skattekrav, som er blevet endeligt fastsat, anerkendes som exigible af den anden af de kontraherende Stater og kan opkræves i denne Stat i Overensstemmelse med de Lovregler, der kommer til Anvendelse ved Inddrivelsen og Opkrævningen af dens egne Skatter.

(3) Enhver Henvendelse skal indeholde en Attestation med Hensyn til, at Skatten er endeligt fastsat efter den Stats Lovgivning, fra hvilken Henvendelsen udgaar.

(* 21) (4) Den i nærværende Artikel foreskrevne Bistand skal ikke bringes til Anvendelse overfor Statsborgere i den Stat, til hvilken Henvendelsen er rettet, eller overfor i denne Stat hjemmehørende Aktieselskaber eller andre Sammenslutninger, undtagen hvor det er nødvendigt for at sikre, at en Skattefritagelse eller en Skattenedsættelse, der ved nærværende Aftales Bestemmelser er indrømmet saadanne Statsborgere, Aktieselskaber eller andre Sammenslutninger, ikke skal komme andre til Gode end de, der er berettiget til saadanne Begunstigelser.

Artikel XIX.

Den Stat, til hvilken Henvendelse om Oplysning eller Bistand rettes, skal snarest muligt efterkomme Anmodningen; dog kan denne Stat afslaa at efterkomme Anmodningen udfra almenpolitiske Hensyn, eller saafremt Efterkommelsen vilde indeholde en Krænkelse af Handels- eller Forretningshemmeligheder, industrielle eller faglige Hemmeligheder eller Fremstillingsmetoder.

Artikel XX.

Saafremt en Skatteyder paaviser, at Foranstaltninger trufne af de kontraherende Staters Skattemyndigheder har medført Dobbeltbeskatning for hans Vedkommende med Hensyn til nogen af de Skatter, der omfattes af nærværende Aftale, skal han være berettiget til at fremsætte Indsigelse herimod overfor den Stat, hvis Statsborger han er, eller saafremt han ikke er Statsborger i nogen af de kontraherende Stater, overfor den Stat, i hvilken han er bosat, eller hvis den skattepligtige er et Selskab eller en anden Sammenslutning, overfor den Stat, i hvilken Selskabet eller Sammenslutningen er stiftet eller organiseret. Anses Indsigelsen for berettiget, kan den nævnte Stats kompetente Myndigheder træffe Overenskomst med den anden Stats kompetente Myndigheder om en rimelig Afværgelse af den paagældende Dobbeltbeskatning.

Artikel XXI.

(* 22) (1) Bestemmelserne i denne Aftale skal ikke anses i nogen Maade at ophæve eller indskrænke den Ret til andre eller videregaaende skattemæssige Fritagelser, som diplomatiske eller konsulære Embedsmænd nu nyder, eller som i Fremtiden maatte blive indrømmet saadanne Embedsmænd.

(2) Bestemmelserne i denne Aftale skal ikke anses paa nogen Maade at gøre Indgreb i nogen Undtagelse, Fradrag eller anden Lempelse, der i Henhold til enhver af de kontraherende Staters Lovgivning indrømmes ved Fastsættelse af den i vedkommende Stat paalignede Skat.

(3) Skulde nogen Vanskelighed eller Tvivl opstaa med Hensyn til Fortolkningen eller Anvendelsen af nærværende Aftale eller med Hensyn til dens Forhold til Aftaler truffet mellem en af de kontraherende Stater og en anden Stat, kan de kontraherende Staters kompetente Myndigheder ordne Spørgsmaalet ved gensidig Overenskomst.

Artikel XXII.

De kontraherende Staters kompetente Myndigheder kan fastsætte de Regler, der er nødvendige for Fortolkningen og Udførelsen af Bestemmelserne i denne Aftale. Hvad angaar de Bestemmelser i denne Aftale, der gaar ud paa Udveksling af Oplysninger og gensidig Hjælp til Inddrivelse af Skatter, kan de nævnte Myndigheder ved indbyrdes Overenskomst fastsætte Regler angaaende Fremgangsmaaden, Formen for Henvendelser og Svar paa samme, Omregning af Valuta, Anbringelsen af inddrevne Beløb, Mindstebeløb, der kan forlanges inddrevet, og lignende Forhold.

Artikel XXIII.

(1) Nærværende Aftale skal ratificeres og Ratifikationsdokumenterne udveksles i Washington snarest muligt.

(2) Naar Ratifikationsinstrumenterne er udvekslet, skal nærværende Aftale have Gyldighed.

(a) for saa vidt angaar De Forenede Staters Skatter for det Skatteaar, der begynder paa eller efter den 1. Januar i det Aar, i hvilket Udvekslingen har fundet Sted;

(b) for saa vidt angaar de danske Skatter, for det Skatteaar, der begynder paa eller efter den 1. April i det Aar, i hvilket Udvekslingen har fundet Sted.

(3) Nærværende Aftale skal forblive i Kraft for en Periode af fem Aar og fortsætte paa ubestemt Tid efter denne Periodes Udløb, men kan opsiges af hver af de kontraherende Stater til Ophør ved Udgangen af den nævnte Femaars Periode eller et hvilket som helst senere Tidspunkt, forudsat at mindst seks Maaneders forudgaaende Opsigelsesvarsel er blevet givet, og nærværende Aftale skal i saa Fald ophøre at have Gyldighed

(a) for saa vidt angaar De Forenede Staters Skatter, for de Skatteaar, der begynder paa eller efter den 1. Januar, der følger nærmest efter Udløbet af den nævnte seks Maaneders Periode;

(b) for saa vidt angaar de danske Skatter, for de Skatteaar, der begynder paa eller efter den 1. April, der følger nærmest efter den nævnte seks Maaneders Periode.

Udfærdiget i Washington i to Eksemplarer i det danske og det engelske Sprog, saaledes at begge Tekster har lige Gyldighed, den 6. Maj 1948.

For Hans Majestæt Kongen af Danmark

(sign.) Henrik Kauffmann.

For Præsidenten for Amerikas Forenede Stater

(sign.) G. C. Marshall.

PROTOKOL

vedrørende udveksling af ratifikationsdokumenter.

Efter at de undertegnede, Henrik Kauffmann, Danmarks ekstraordinære og befuldmægtigede Ambassadør i Amerikas Forenede Stater, og Robert A. Lovett, Amerikas Forenede Staters fungerende Udenrigsminister, der dertil er behørigt befuldmægtiget af deres regeringer, er mødtes med det formål at udveksle de af deres respektive regeringer udfærdigede ratifikationsdokumenter vedrørende den i Washington den 6. maj 1948 undertegnede overenskomst mellem Danmark og Amerikas Forenede Stater til undgåelse af dobbeltbeskatning og til forhindring af beskatningsunddragelse forsåvidt angår indkomstskat, og efter at de respektive ratifikationsdokumenter for den fornævnte overenskomst er blevet omhyggeligt sammenlignet og fundet i behørig stand, har udvekslingen fundet sted dags dato.

Den af Amerikas Forenede Staters regering udfærdigede ratifikation af den fornævnte overenskomst gengiver i sin helhed det forbehold, der indeholdes i Amerikas Forenede Staters Senats beslutning af den 17. juni 1948, i hvilken beslutning Senatet tilråder og samtykker i ratifikationen af fornævnte overenskomst. Ordlyden af forbeholdet er blevet meddelt Danmarks regering af Amerikas Forenede Staters regering. Danmarks regering har erklæret sig enig i forbeholdet. De to regeringer er således enige om, at art. XII i fornævnte overenskomst skal betragtes som udgået og uden virkning.

TIL BEKRÆFTELSE HERAF...........

Henrik Kauffmann

(* 1) ARTIKEL I (a)

Aftalen omfatter ikke den indkomstskat, der svares til visse amerikanske enkeltstater og, i et par af de større bykommuner, til kommunen.

(* 2) ARTIKEL I (1) (b)

Krigskonjunkturskat og fælleskommunal indkomstskat findes ikke længere.

(* 3) ARTIKEL I (2)

Efter aftalens indgåelse har Danmark indført lov om særlig indkomstskat. Herom kan henvises til følgende meddelelse fra skattedepartementet

I skrivelse af 30. marts 1966 har det amerikanske finansministerium på forespørgsel oplyst, at særlig indkomstskat betalt i anledning af et aktiesalg her i landet, foretaget af en her bosiddende amerikansk statsborger, berettiger til credit i den amerikanske skat, som skal svares af fortjenesten. (Medd. fra skd.jan. 1967, nr. 19,j. nr. VII 12-9-9/66).

(* 4) ARTIKEL II (1) (h)

Da der ikke længere findes nogen generaldirektør for skattevæsenet, må udtrykket "kompetente myndighed" for Danmarks vedkommende betyde Skattedepartementet, Christiansborg Slotsplads 1, 1218 København K.

(* 5) ARTIKEL III (1)

En filialvirksomhed af et amerikansk firma med fast driftssted i Danmark kan beskattes her i landet af denne virksomheds samlede indkomst hidrørende fra kilder inden for Danmark, herunder f.eks. aktieudbytte, renter og patentafgifter, selv om sådanne indtægter principielt ellers skulle beskattes i U.S.A. (Jfr. vejledningens afsnit II vedrørende fast driftssted).

(* 6) ARTIKEL III (3)

Denne bestemmelse er i overensstemmelse med § 12 i lov om indkomstbeskatning af aktieselskaber m.v.

(* 7) ARTIKEL IV

Denne bestemmelse svarer til § 12 i lov om indkomstbeskatning af aktieselskaber m.v.

(* 8) ARTIKEL V (2)

Denne bestemmelse betyder, at opsigelse af hovedoverenskomsten ikke medfører bortfald af specialaftalen om skibsfartsindtægter.

(* 9) ARTIKEL VI (1)

Ifølge de danske skattemyndigheder gælder dobbeltbeskatningsaftalen ikke Virgin Islands, hvilket indebærer, at udbytte fra Det Vestindiske Kompagni til danske aktionærer skal underkastes fuld amerikansk skat på 30%. Ligningslovens § 33 hjemler dog i en vis udstrækning mulighed for fradrag i dansk skat af den erlagte amerikanske skat.

(* 10) ARTIKEL VI (2) (3)

Efter kildeskattens indførelse i Danmark opkræves og tilbageholdes en skat på 30% af udbytte. Skattedepartementet har under 8. maj 1970 som nr. 110 udsendt et cirkulære vedrørende udbytteskat, hvorfra punkt 6, andet afsnit, citeres: "Efter bestemmelser i de med en række lande indgåede overenskomster til undgåelse af dobbeltbeskatning kan Danmark være forpligtet til helt eller delvis at frafalde beskatningen af udbytte, der her fra landet tilflyder aktionærer i de pågældende lande. Hvor sådan bestemmelse foreligger, vil aktionæren efter anmodning få udbytteskatten tilbagebetalt i det omfang, der følger af den pågældende overenskomstbestemmelse. Til brug for sådanne ansøgninger er der udarbejdet særlige blanketter, som i udfyldt stand skal indsendes til vedkommende udenlandske skattemyndighed, som efter at have påført fornøden attestation videresender blanketten til kildeskattedirektoratet. Blanketterne kan rekvireres hos de pågældende udenlandske skattemyndigheder og i kildeskattedirektoratet. Tilbagebetalingen til aktionæren foretages af kildeskattedirektoratet."

(* 11) ARTIKEL VII

Personer m.fl. boende i U.S.A. betaler kun skat af renter til U.S.A., mens personer boende i Danmark kun betaler skat til Danmark, uanset om renterne er fra U.S.A. Heri gøres kun undtagelse, for så vidt rentemodtageren har fast driftssted i udbetalingslandet, jfr. artikel III. Det må dog forudsættes, at der er skattepligt efter kildeskattelovens § 2.

(* 12) ARTIKEL VIII

Vederlag af den nævnte art beskattes ligesom renter i modtagerens bopælsstat. Således betaler en i Danmark bosat person kun skat til Danmark, uanset om vederlaget er fra U.S.A. Ligesom for renter gøres der kun undtagelse, hvis modtageren har fået fast driftssted i udbetalingslandet, jfr. artikel III.

(* 13) ARTIKEL X (1)

Offentlige myndigheders udbetaling af løn og honorarer m.v. beskattes i den stat, hvorfra lønnen kommer.

Amerikansk social security sidestilles i relation til kildeskatteloven med folkepension og skal ifølge kildeskattelovens § 4 (jfr. pkt. 23 in fine i cirk. af 18. december 1968 om kildeskatteloven) altid beskattes hos manden. (Medd. fra skd. februar 1970, nr. 35, j.nr. VII 12-24/1969).

(* 14) ARTIKEL X (2)

Privates udbetaling af pensioner og livrenter beskattes i det land, hvor indtægtsnyderen er bosat. Med private pensioner sidestilles kontraktligt fastsatte løbende underholdsydelser af enhver art.

(* 15) ARTIKEL XI (2)

Med hensyn til bestemmelsen om midlertidigt ophold foreligger følgende dom

U.F.R. 1964, s. 403 (HD af 22/4 1964): En amerikansk statsborger var for et tidsrum af 2-3 år af sit firma udsendt til Europa. Han indrejste her i landet i oktober 1959 og fik arbejds- og opholdstilladelse. Hans hustru og børn tog ophold her i lejede villaer, hvor han også boede, når han ikke var på forretningsrejser. Lejemålene om villaerne her i landet var indgået for ca. 2 år, og den amerikaneren tilhørende villa i New York var udlejet på en to-årig lejekontrakt. Under henvisning til, at hans samlede ophold i Danmark ikke havde oversteget 180 dage inden for indkomståret, påstod amerikaneren sig fritaget for beskatning her i landet. Ved Østre Landsrets dom af 20. september 1963 fandtes han imidlertid at have været bosat i Danmark og derfor skattepligtig her til landet, hvilket stadfæstedes af Højesteret.

Bestemmelsen fortolkes iøvrigt således, at en efter interne danske lovregler indtrådt skattepligt først kan gøres gældende, for så vidt angår amerikansk lønindtægt, når den pågældende skatteyder inden for et skatteår har haft skattepligtigt ophold her i landet i 180 dage.

Såfremt opholdet vedvarer udover 180 dage inden for skatteåret, kan skattepligten for så vidt angår lønindtægten gøres gældende med tilbagevirkende kraft fra det af de interne lovregler følgende tidspunkt for skattepligtens indtræden inden for det pågældende skatteår. Den herefter aktuelle skattepligt kan ikke under den pågældendes fortsatte ophold her i landet suspenderes med hjemmel i bestemmelsen i artikel XI. (Medd. fra skd. maj 1968, nr. 23, j.nr. VII 12-40/1966).

(* 16) Artikel XII er ikke i kraft, idet overenskomsten er ratificeret med udeladelse af denne artikel, jfr. omstående protokol.

(* 17) ARTIKEL XIII

RR 1964, s. 43 (afg. fra skd. j. nr. VII 17-56/1963): En amerikansk videnskabsmand indrejste med sin familie i juni 1962 her til landet, hvor han indtil sommeren 1964 arbejdede på et herværende videnskabeligt institut. Han fik ingen løn fra instituttet, idet opholdet her financieredes af et amerikansk stipendium, hvoraf halvdelen beskattedes i U.S.A. Han havde bevaret bopæl i og var skattepligtig til U.S.A. Den pågældende var omfattet af den for blandt andet studerende fastsatte skattefrihedsbestemmelse (som nu findes i kildeskattelovens § 8, stk. 2). Ifølge denne bestemmelse var den ham tilkommende skattefrihed ophørt med udgangen af juni måned 1963, og han skulle derfor pr. 1. juli 1963 skatteansættes på grundlag af de af ham fra og med denne dato oppebårne indtægter. Ved ansættelsen af den skattepligtige indkomst ville der i henhold til artikel XIII være at bortse fra de amerikanske stipendieindtægter, hvilken fritagelse gjaldt uden tidsbegrænsning.

(* 18) ARTIKEL XIV

Den omtalte to års periode regnes fra den pågældendes ankomst her til landet og ikke fra det eventuelle senere tidspunkt, hvor undervisningen påbegyndes. (Medd. fra skd. maj 1968, nr. 24, j. nr. VII 12-25/1967).

Betingelsen om, at den pågældende skal undervise her, kan anses for opfyldt, selv om undervisningen alene består i enkeltstående forelæsninger eller foredrag for andre professorer eller for studerende, og den pågældende i øvrigt driver forskning her i landet. (Medd. fra skd. marts 1969, nr. 4, j.nr. VII 11-13/68).

Rev. bl. 1968/69, s. 20 (skm.afg.): En amerikansk professor, der i et "sabbatår" oppebar halv løn fra sit amerikanske universitet, og som i denne periode skulle tilknyttes Københavns Universitet, ville, såfremt stillingen her i landet var forbundet med undervisning og ikke alene bestod i forskning, være skattefri også af den halve amerikanske løn, idet denne efter omstændighederne fandtes at kunne sidestilles med det for undervisningen oppebårne vederlag.

(* 19) ARTIKEL XV

I artiklens punkt (a) henvises til Internal Revenue Code, Section 131. Bestemmelsen findes nu i Internal Revenue Code 1954, Section 901.

I henhold til artiklens punkt (b) frafalder U.S.A. halvdelen af sin kildeskat på 30% af aktieudbytte, mens Danmark forpligter sig til at give credit med et beløb svarende til 15% af den her i landet beskattede del af udbyttet. Danmark skal således ikke efter overenskomstens regler give credit for de i U.S.A. tilbageholdte 15% af udbyttet. Ifølge ligningslovens § 33 skal der imidlertid gives credit for det i U.S.A. tilbageholdte beløb. Anvendelsen af denne bestemmelse, som det står en i Danmark boende skatteyder frit at vælge, vil således give skatteyderen et gunstigere resultat end anvendelsen af aftalens regel. (Jfr. B. Blume, Sk.Pol. O. 1960, s. 143).

LSR 1956, 7: En person, der var bosat her i landet, oppebar krigsinvalidepension fra U.S.A. Da denne pension havde karakter af en over et ubestemt åremål løbende årlig ydelse, skulle beløbet i henhold til statsskattelovens § 4c medregnes i den skattepligtige indkomst. De på grundlag af ansættelsen beregnede indkomstskatter ville herefter være at reducere med et beløb svarende til den del af disse skatter, der forholdsmæssigt falder på den fra U.S.A. hidrørende indkomst, jfr. afsnit IV i skattedepartementets vejledning af 12/9 1949, der blandt andet omtaler de tilfælde, hvor U.S.A. af særlige grunde undlader beskatning, og hvor der derfor ikke bliver spørgsmål om at reducere skatten her i landet med skat betalt i U.S.A.

RR 1957, s. 248 (afg. fra lign.dir.): Veteranpension fra U.S.A. er i medfør af artikel X fritaget for beskatning her i landet, men skal medregnes ved skatteberegningen, hvorefter der foretages et nedslag i skatterne i det forhold, pensionen indgår i den samlede indkomst.

RR 1966, s. 59 (afg. fra lign.dir.): De af en skatteyder til social security i U.S.A. erlagte ydelser sidestilles med i U.S.A. erlagte skatter, således at der ved skatteberegningen vil være at yde credit for disse ydelser på samme måde som for egentlige skatter, der er erlagt i U.S.A.

Med hensyn til reglerne vedrørende pensioner fra U.S.A. er i Skattemæssige meddelelser januar 1968, nr. 5 (j.nr. 12-38/66) givet følgende retningslinier

For så vidt angår pensioner, der udbetales af den amerikanske stat eller af en anden amerikansk offentlig myndighed, har U.S.A. i henhold til artikel X beskatningsretten. Såfremt U.S.A. herefter beskatter en offentlig pension, skal Danmark i de på grundlag af den samlede skattepligtige indkomst (herunder den amerikanske pension) beregnede skatter give et nedslag for de skatter, der er erlagt i U.S.A. af den omhandlede indtægt. Nedslag kan dog højst gives med et beløb, der svarer til, hvad der af de danske skatter falder på pensionen fra U.S.A.

Såfremt pensionsindtægten består i social security eller anden offentlig ydelse, der af særlige grunde ikke beskattes i U.S.A., vil der ved skatteberegningen her i landet blive givet et nedslag i de pålignede skatter svarende til forholdet mellem størrelsen af den udbetalte social security og størrelsen af den samlede indkomst.

For så vidt angår pensionsindtægter, der hidrører fra et privat selskab eller lignende, tilkommer beskatningsretten Danmark, jfr. artikel X. U.S.A. skal undlade at beskatte sådan indtægt, men såfremt den pågældende pensionsmodtager er amerikansk statsborger, beskatter U.S.A. dog sådanne indtægter, og der vil derfor i disse tilfælde i de danske skatter blive indrømmet et nedslag svarende til de amerikanske skatter, dog højst med et beløb, der svarer til den del af de danske skatter, der forholdsmæssigt falder på indtægterne fra U.S.A.

Beskatningen af pensioner i U.S.A. gennemføres således, at den del af en pensionsydelse, der forholdsmæssigt kan henføres til arbejdstagerens tidligere erlagte egne bidrag, ikke beskattes, mens den del af en arbejdstagers pension, som skyldes arbejdsgiverens bidrag, er fuldt skattepligtigt. Såfremt arbejdstagerens egne bidrag ikke overstiger 3 års pension ved udbetalingen, er pengene dog helt skattefri i det omfang, udbetalingen modsvares af arbejdstagerens egne bidrag, men senere udbetaling er fuldt skattepligtig.

I det omfang, der ikke betales amerikansk skat af en pension på grund af den nævnte særlige amerikanske beskatningsregel (3-års reglen), har man efter omstændighederne indrømmet nedslag i de danske skatter med en så stor del heraf, som forholdsmæssigt falder på den for amerikansk beskatning fritagne pension. Dette særlige nedslag gives kun så længe, pensionen efter de amerikanske regler betragtes som tilbagebetaling af eget pensionsbidrag.

(* 20) ARTIKEL XVI (2)

Denne bestemmelse har næppe længere praktisk betydning.

(* 21) ARTIKEL XVIII (4)

D.v.s. at Danmark normalt kun kan søge den amerikanske stats bistand til opkrævning af danske skatter hos ikke-amerikanske statsborgere, der har ophold i U.S.A.

(* 22) ARTIKEL XXI (1)

Ifølge kildeskattelovens § 3, stk. 2, beskattes diplomatiske repræsentanter, repræsentationernes personale, disses familiemedlemmer, tjenestepersonale og private tjenerskab i overensstemmelse med Wienerkonventionen om diplomatiske forbindelser, jfr. um. bekg. nr. 107 af 11/11 1968, artikel 23, 34 og 37. Wienerkonventionen trådte for Danmarks vedkommende i kraft d. 1/11 1968.