PUNKTAFGIFTSVEJLEDNING 2007 DEL H FORSIKRINGER

§ 2

Forsikringsselskaber, der tegner afgiftspligtige ansvarsforsikringer, skal registreres. Pligten til at anmelde sig til registrering omfatter såvel danske forsikringsselskaber som her i landet koncessionerede udenlandske selskaber. Udenlandske forsikringsselskaber, der ikke er etableret her i landet, skal udpege en herboende repræsentant. Repræsentant skal anmelde sig til registrering.

De generelle regler om registrering, se A.5 . Ved anmeldelse til registrering bruges blanket nr. 29.032 . Blanketten kan hentes på http://www.webreg.dk/ eller fås ved henvendelse til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.

H.1.4 Opgørelse af afgiftsbeløb

§ 3, stk. 2

Hvis afgiften for et kalenderår udgør mindre end

47,2 pct. af erstatningerne for biler, hvor afgiften er 42,9 pct., eller

37,8 pct. af erstatningerne for busser, hvor afgiften er 34,4 pct.

skal forskelsbeløbet indbetales som en yderligere afgift.

De anførte minimumsafgiftssatser er gældende fra og med kalenderåret 2003. For kalenderåret 2002 udgør minimumsatserne henholdsvis 51,1 og 40,9 pct.

H.1.3 Registrering af virksomheder

§§ 3 og 5

Den registrerede virksomhed skal opgøre afgiftsbeløbet for hver måned.

Virksomheden skal opgøre den afgiftspligtige præmieindtægt , dvs. de afgiftspligtige præmier, herunder aconto præmier, der forfalder til betaling i den pågældende måned. Det gælder også, selv om der er fastsat en senere dato for sidste rettidige indbetaling. Opgørelsen skal ske særskilt for de forskellige afgiftsgrupper.

For knallertforsikringer skal virksomheden hver måned opgøre det samlede afgiftsbeløb. Hele den årlige afgift forfalder på forsikringens hovedforfaldsdato. Afgiften kan således ikke tillades opkrævet ad flere gange i takt med fx halvårlige præmieydelser.

Ved tegning af knallertforsikringer vil hovedforfaldsdagen ofte blive fastsat til en senere dato end ikrafttrædelsesdagen, fx den 1. i måneden efter forsikringens ikrafttræden. I disse tilfælde skal virksomheden ud over årsafgiften opkræve et afgiftsbeløb, der beregnes efter det antal dage, forsikringen har været i kraft indtil hovedforfaldsdagen.

Præmier, der godtgøres forsikringstagere eller afskrives som uerholdelige, kan fradrages i den afgiftspligtige præmieindtægt i den måned, i hvilken tilbagebetalingen eller afskrivningen finder sted.

For knallertforsikringer kan afgiften kun fradrages i det omfang, den fulde præmie afskrives som uerholdelig. Hvis en knallertforsikring i øvrigt ophører i forbindelse med tilbagebetaling af en del af præmien til forsikringstageren, beregnes den afgift, der kan fradrages, under hensyn til det antal dage, forsikringen har været i kraft.

Minimumsafgift (forskelsbeløb) - opgørelsesmetode § 3, stk. 3-5

Virksomheden kan vælge at opgøre præmier og erstatninger til brug ved beregningen af eventuelt minimumsafgift ( forskelsbeløb ) på grundlag af

ME TODE A - de indbetalte præmier og de udbetalte erstatninger i kalenderåret, eller

METODE B - de præmier og erstatninger, der kan henføres til kalenderåret.

Grundlaget for beregningen vil være de præmieindtægter, der kan henføres til kalenderåret sammenholdt med de erstatninger, der er udbetalt for skader sket i kalenderåret, tillagt virksomhedens bedste skøn over endnu ikke udbetalte erstatninger for såvel anmeldte som endnu ikke anmeldte skader i kalenderåret.

Herved gives der mulighed for at tage højde for, at erstatninger for ansvarsforsikringer ofte først udbetales i et senere kalenderår.

Som følge af at skadeserstatninger for ansvarsforsikringer først udbetales i et senere kalenderår end det, hvor skaden er sket, kan der efterfølgende ske ændringer i grundlaget for beregning af eventuel forskelsbeløb.

Virksomheder, der vælger at opgøre eventuelle forskelsbeløb efter metode B, skal derfor 5 år tilbage i tiden foretage fornyet opgørelse af præmieindtægter og erstatninger, der kan henføres til det enkelte kalenderår. Virksomhederne skal endvidere indbetale eventuelle yderligere afgiftsbeløb, ligesom eventuelt for meget indbetalt forskelsbeløb kan modregnes/tilbagebetales.

Virksomhederne skal give told- og skatteforvaltningen besked om den valgte opgørelsesmetode. Vælges metode B, er valget bindende for en periode på minimum 5 år.

Eksempel - beregning af minimumsafgift (forskelsbeløb)

Afgifts-kategori

Ârets afgiftsbetaling præmieafgift

Udbetalt i skadeserstatning

Minimumsafgift

37,8% for busser

47,2% for andre køretøjer

Forskelsbeløb til indbetaling

Turistbusser

2.000.000

4.000.000

1.512.000

0

Andre køretøjer

3.000.000

9.000.000

4.248.000

1.248.000

I alt til indbetaling

1.248.000

Ved opgørelsen af de udbetalte erstatninger kan der ses bort fra de enkelte kunders selvrisiko samt eventuelle renteudbetalinger.

Uanset om der vælges metode A eller B, er der følgende begrænsninger ved opgørelsen af de samlede skadeserstatninger

en enkelt forsikringsbegivenhed kan højst indgå med en andel på 5 pct. af de samlede erstatninger

tre enkelte forsikringsbegivenheder kan højst indgå med en andel på 10 pct. af de samlede erstatninger. Herved forstås de tre enkelte forsikringsbegivenheder, der giver anledning til de største udbetalinger.

En given skade skal/kan kun reduceres efter én af disse to bestemmelser.

Ved opgørelsen af de nævnte procentandele kan erstatningsudbetalingen for den enkelte forsikringsbegivenhed højst indgå med 1 mio. kr.

Opgørelsen skal ske separat for hver afgiftskategori, dvs. henholdsvis busser og biler (andre registrerede køretøjer). Der skal således ikke foretages opgørelse for de last- og varebiler, der er undtaget for afgift, eller for knallerter.

Uanset opgørelsesmetode kan erstatningsudbetalingen for den enkelte forsikringsbegivenhed højst indgå med 1 mio. kr.

I regneeksemplet nedenfor er der betalt 9 mio. kr. i afgift og udbetalt 24,1 mio. kr. i skadesudbetalinger.

Hertil kommer én enkelt skade på 2 mio. kr., der udbetales over 3 år. Beløbene udbetales med 900.000 kr. i 2003; 900.000 kr. i 2004 og 200.000 kr. i 2005.

Ved beregning af afgiftsgrundlaget skal denne skade kun indgå med 1 mio. kr.

I eksempel A indgår skaden i afgiftsgrundlaget for 2003 med 900.000 kr. og i 2004 med 100.000 kr.

I eksempel B indgår skaden i afgiftsgrundlaget for 2003 med 1 mio. kr.

Eksempel - opgørelsesmetode A - indbetalte præmier og udbetalte erstatninger i kalenderåret

År

Afgift

Udbetalt i skadeserstatning

Revideret grundlag for beregning af minimumsafgift

Minimumsafgift 47,2% af udbetalte skadeserstatninger

Forskelsbeløb der skal indbetales

Dele af overskydende forskelsbeløb, der kan overføres ("carry forward" regel)

Den del af forskelsbeløbet, der overstiger 5 pct. af skadesudbetalingerne

2003

9.000.000

25.000.000

(24,1 mio. kr. + 0,9 mio. kr.)

25.000.000

11.800.000

2.800.000

1.550.000

2004

9.000.000

24.200.000

(24,1 mio kr. + 0,1 mio. kr. = samlet skadesudbetaling på max 1 mio)

24.200.000

11.422.000

2.422.400

1.212.400

2005

9.000.000

24.100.000

24.100.000

11.375.200

2.375.200

1.170.200

Ialt

7.597.600

3.932.600

Eksempel - opgørelsesmetode B - indbetalte præmier og udbetalte erstatninger, der kan henføres til kalenderåret

År

Afgift

Udbetalt i skadeserstatning

Revideret grundlag for beregning af minimumsafgift

Minimumsafgift 47,2% af udbetalte skadeserstatninger

Forskelsbeløb der skal indbetales

Dele af overskydende forskelsbeløb, der kan overføres ("carry forward" regel)

Den del af forskelsbeløbet, der overstiger 5 pct. af skadesudbetalingerne

2003

9.000.000

26.100.000

25.100.000

11.847.200

2.847.200

1.592.200

2004

9.000.000

24.100.000

24.100.000

11.375.200

2.375.200

1.170.200

2005

9.000.000

24.100.000

24.100.000

11.375.200

2.375.200

1.170.200

Ialt

7.597.600

3.932.600

I det valgte eksempel er der ikke behov for yderligere at tage hensyn til reglerne om, at en enkelt forsikringsbegivenhed højst kan indgå med en andel på 5 pct. af de samlede erstatninger, eller at tre enkelte forsikringsbegivenheder højst kan indgå med en andel på 10 pct. af de samlede erstatninger.

Overførsel af forskelsbeløb til næste kalenderår (carry forward)

Dele af forskelsbeløbet kan i visse tilfælde overføres til de efterfølgende kalenderår (carry forward-regel). Hvis et års forskelsbeløb (opgjort efter metode A eller B) udgør mere end 5 pct. af de udbetalte erstatninger, kan den overskydende del af forskelsbeløbet fradrages i det/de følgende års afgiftsindbetaling (præmieafgift).

Fra 1. januar 2003 kan fradraget kun ske, såfremt og i det omfang det/de efterfølgende års almindelige afgift af præmien overstiger 51,5 pct. (for biler mm) eller 41,3 pct. (for busser) af de udbetalte erstatninger. For kalenderåret 2002 udgør de fastsatte andele henholdsvis 55,7 og 44,6 pct.

Formålet er at tage hensyn til, at erstatningerne i nogle år kan være særligt store, fx på grund af vejrforhold.

Eksempel - af praktiske årsager anvendes i eksemplet afgiftssatsen for personbiler (satser gældende fra 1. juli 2002)

Âr

Afgift personbiler

(42,9%)

Udbetalt i skadeserstatning

Minimumsafgift (47,2% af den udbetalte skadeserstatning)

Forskelsbeløb der skal indbetales (kun +beløb)

(Forskellen mellem betalt afgift og minimumsafgift)

Dele af overskydende forskelsbeløb, der kan overføres (carry forward)

(Den del af forskelsbeløbet, der overstiger 5% af skadesudbetalingerne)

Overskydende forskelsbeløb, der kan fradrages i efterfølgende år.

Kun hvis det/de følgende års afgiftsbetaling overstiger 51,5 pct. af erstatningerne

2003

3.000.000

9.000.000

4.248.000

1.248.000

798.000

2004

1) 3.100.000

4.000.000

1.888.000

0

OK

2005

2.500.000

6.000.000

2.832.000

322.000

32.000

2006

2) 3.000.000

4.500.000

2.124.000

0

OK

Den reelle indbetaling udgør 2.202.000 kr., idet der fratrækkes en andel af overskydende forskelsbeløb fra foregående år på 798.000 kr., jf. nedenstående eksempel.

Den reelle betaling udgør 2.968.000 kr., jf. nedenstående eksempel.

Det betyder eksempelvis, at der for år 2003 på grund af minimumsafgiften skal indbetales yderligere 1.248.000 kr. i forskelsbeløb. Da forskelsbeløbet udgør mere end 5 pct. af de samlede skadesudbetalinger, kan den overskydende del fradrages i det/de følgende års præmieafgiftsbetaling, på betingelse af og i det omfang, at det pågældende års afgiftsbetaling udgør mere end 51,5 pct. af de udbetalte erstatninger (carry forward regel). I eksemplet er denne regel opfyldt i årene 2004 og 2006.

Konto for overskydende forskelsbeløb - køretøjer med 42,9% afgift

Kontoen for overskydende forskelsbeløb vil på baggrund af ovennævnte eksempel se således ud

Saldo pr 1.1.2003

0

Tilført for 2003

798.000 kr.

Saldo

798.000 kr.

Anvendt til modregning for året 2004 (3,1 mio - 2,202 mio kr. (= 51,5% af skadesudbetalinger))

- 798.000 kr.

Saldo

0 kr.

Tilført for 2005

32.000 kr.

Saldo

32.000 kr.

Anvendt til modregning for år 2006 (3 mio - 2,968 mio kr. (=51,5% af skadesudbetalinger))

-32.000 kr.

Saldo

0 kr.

Opgørelse og forbrug af forskelsbeløb

År

Overskydende forskelsbeløb

tilført

Forskelsbeløb fraført i det pågældende års afgiftsbetaling (præmieafgift)

Saldo

2003

798.000,00

0,00

798.000,00

2004

0,00

798.000,00

0,00

2005

32.000,00

0,00

32.000,00

2006

0,00

32.000,00

0,00

Den samlede afgiftsbetaling

År

Betalt afgift

Betalt forskelsbeløb

Fradrag af overskydende forskelsbeløb

Nettobetaling

2003

3.000.000

1.248.00

4.248.000

2004

3.100.000

798.000

2.202.000

2005

2.500.000

332.000

2.832.000

2006

3.000.000

32.000

2.968.000

Ialt

11.600.000

1.580.000

830.000

12.350.000

H.1.5 Regnskab

§ 4

Virksomheden skal føre et regnskab over præmieindtægterne for de afgiftspligtige forsikringer, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiftsbeløbet, se i øvrigt de generelle regler for regnskab i A.10.

Herudover skal der føres et regnskab over udbetalte erstatninger, der kan danne grundlag for opgørelse og beregning af minimumsafgift og dermed evt. betaling og opgørelse af forskelsbeløb, evt. overskydende forskelsbeløb mv.

Endvidere skal det fremgå af regnskabet hvilke præmiebeløb, der i den enkelte afgiftsperiode er godtgjort forsikringstagerne eller afskrevet som uerholdelige.

H.1.6 Afregning af afgift

Angivelse § 5

Virksomheden skal opgøre den afgiftspligtige præmie for hver afgiftsperiode, dvs. kalendermåneden. Reglerne for angivelse og afregning af afgift fremgår i øvrigt af A.11.

Efter udløbet af hver måned og senest den 15. i den efterfølgende måned skal virksomheden angive den afgiftspligtige præmie og afgiften heraf, fordelt på de enkelte afgiftssatser/afgiftskategorier.

For trehjulede eldrevne motorcykler og knallerter skal virksomheden angive årspræmien samt afgiftsbeløbet .

Angivelsen skal ske på en angivelses- og indbetalingsblanket, som SKAT sender til virksomheden.

Forskelsbeløb - minimumsafgift § 5 a

Ovennævnte indbetalingskort/angivelse er også forsynet med en rubrik til angivelse af forskelsbeløb. Angivelse af forskelsbeløb skal ske senest den 1. april efter hvert kalenderår. Angivelsen sker på baggrund af en årsopgørelse, der er forskellig afhængig af den valgte opgørelsesmetode.

Ârsopgørelse

Der skal indsendes en årsopgørelse til told- og skatteforvaltningen senest den 1. april efter hvert kalenderår.

Metode A

Er opgørelsesmetode A valgt, skal årsopgørelsen bl.a. indeholde oplysninger om summen af de udbetalte skadeserstatninger i det foregående kalenderår fordelt på de enkelte køretøjskategorier (afgiftskategorier), således at der kan beregnes minimumafgift og evt. forskelsbeløb.

Metode B

Er metode B valgt, skal der bl.a. gives oplysninger om de præmieindtægter og skadeserstatninger, der kan henføres til de foregående 5 kalenderår.

Opgørelser for tidligere kalenderår kan først ske med virkning for kalenderåret 1996 eller senere.

Indbetaling af afgift § 6

Afgiften skal indbetales senest den 15. i måneden efter afgiftsperiodens udløb, dvs. samtidig med angivelsen af det afgiftspligtige beløb.

Eventuel afgiftsbeløb opstået som følge af årsopgørelsen skal indbetales til SKAT senest den 15. april i det følgende kalenderår.

Eventuelt for meget indbetalt forskelsbeløb opstået som følge af fornyet opgørelse af forskelsbeløb for tidligere kalenderår tilbagebetales. I det omfang tilbagebetaling ikke kan ske ved modregning, udbetales beløbet efter reglerne i momslovens § 63.

H.1.7 Øvrige bestemmelser

Kontrol mv. §§ 7-13

Kontrol, efterbetalinger og skønsmæssige ansættelser, straf for overtrædelse af loven samt reglerne for klage fremgår af afsnit A.12 , A.13 og A.14 .

§ 4, stk. 2

Der skal kun betales afgift for de perioder, hvor lystfartøjet er dækket af en afgiftspligtig forsikring.

H.2.2 Registrering af virksomheder

Forsikringsselskaber § 3

Forsikringsselskaber, der tegner afgiftspligtige lystfartøjsforsikringer skal registreres. Pligten til at anmelde sig til registrering omfatter såvel danske forsikringsselskaber som her i landet koncessionerede udenlandske selskaber. Udenlandske forsikringsselskaber, der ikke er etableret, her i landet, skal udpege en herboende repræsentant . Repræsentant skal anmelde sig til registrering.

De generelle regler om registrering, se A.5 . Ved anmeldelse til registrering bruges blanket nr. 29.033 . Blanketten kan hentes på http://www.webreg.dk/ eller fås ved henvendelse til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.

Forsikringstagere - tegning af forsikring i udlandet bek. § 1

Afgiften af forsikringer for lystfartøjer hjemmehørende her i landet, der er tegnet hos forsikringsselskaber etableret uden for Det Europæiske Økonomiske Samarbejdsområde (dvs. uden for EU-landene samt Norge og Island), betales af den, der lader fartøjet forsikre (forsikringstageren).

Forsikringstageren skal inden 8 dage efter, at forsikringen er tegnet, oplyse SKAT om forsikringens art og omfang, forsikringssummen og præmiens størrelse, samt forsikringsselskabets navn og hjemsted.

Meddelelse om tegning af forsikring i udlandet skal sendes til told- og skatteforvaltningen.

H.2.3 Opgørelse af den afgiftspligtige værdi

Afgiftsværdi

Afgiftsværdien for en almindelig lystfartøjsforsikring er den værdi, som lystfartøjet er forsikret for ( forsikringssummen ).

De almindelige forsikringsbetingelser er udformet således, at såfremt forsikringssummen er lavere end værdien af det forsikrede lystfartøj, hæfter forsikringsselskabet kun efter forholdet mellem forsikringssummen og den nævnte værdi.

Første-risikoforsikringer

Visse forsikringsselskaber tilbyder at tegne såkaldte første-risikoforsikringer (del-kaskoforsikring) på lystfartøjer. Det drejer sig om forsikringer, hvor summen fastsættes til et lavere beløb end de forsikrede fartøjers værdi (vurderingssum), men hvor forsikringsselskabet uanset dette forhold betaler fuld erstatning for en skade, hvis skadesbeløbet ikke overstiger forsikringssummen. Herved opnås en præmiebesparelse på ca. 10 pct.

Afgiftsværdien for første-risikoforsikringer er ikke - som almindelige lystfartøjsforsikringer - forsikringssummen, men de forsikrede fartøjers samlede vurderingssum. Tilsvarende gælder, hvis forsikringen kun vedrører et enkelt lystfartøj.

Den afgiftspligtige forsikringssum omfatter de forsikring er, hvis præmie, herunder aconto præmie, forfalder til betaling i den pågældende måned. Det gælder også, selv om der er fastsat en senere dato for sidste rettidige indbetaling.

Forsikringssummen beregnes forholdsmæssigt for den samme periode, som den forfaldne forsikringspræmie vedrører.

Godtgørelse, afskrivning

Forsikringssummen (forholdsmæssig) for forsikringer, hvis præmie godtgøres forsikringstagere eller afskrives som uerholdelige, kan fradrages i den afgiftspligtige forsikringssum i den måned, i hvilken tilbagebetalingen eller afskrivningen finder sted.

H.2.4 Regnskab

Regnskab § 5

Virksomheden skal føre et regnskab , der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiftsbeløbet., se i øvrigt de generelle regler for regnskab i A.10 .

Størrelsen af forsikringssummen for den enkelte lystfartøjsforsikring samt præmiens dækningsperiode skal fremgå af regnskabet. Endvidere skal det fremgå af regnskabet, hvilke præmiebeløb der i den enkelte afgiftsperiode er godtgjort forsikringstagerne eller afskrevet som uerholdelige, og de hertil svarende forsikringssummer (forholdsmæssig).

H.2.5 Øvrige bestemmelser

Angivelse - registrerede forsikringsselskaber § 6

Selskabet skal opgøre den afgiftspligtige mængde og omsætning for hver afgiftsperiode, dvs. kalendermåneden. Efter udløbet af hver måned og senest den 15. i den efterfølgende måned skal selskabet angive den afgiftspligtige forsikringssum og afgiften heraf. Der henvises i øvrigt til afsnit A.11 .

Angivelsen skal ske på en angivelses- og indbetalingsblanket, blanket nr. 29.033 , som SKAT sender til selskabet.

Registrerede forsikringstagere bek. § 3

Forsikringstageren skal efter udgangen af den måned, hvori præmien forfalder til betaling, og senest den 15. i den efterfølgende måned angive størrelsen af forsikringssummen og afgiften heraf. Afgiften af forsikringssummen beregnes forholdsmæssigt for den samme periode, som den forfaldne forsikringspræmie vedrører. Angivelsen skal vedlægges dokumentation for størrelsen af den aktuelle forsikringssum.

Indbetaling af afgift § 7

Afgiften skal indbetales senest den 15. i måneden efter afgiftssperiodens udløb, dvs. samtidig med angivelsen af det afgiftspligtige beløb.

Oplysningspligt for agenter o.l. bek. § 4

Agenter o.l., der medvirker til, at her i landet hjemmehørende lystfartøjer forsikres hos selskaber uden for Det Europæiske Økonomiske Samarbejds-område (dvs uden for EU-landene samt Norge og Island), skal efter udløbet af hvert kalenderår og senest den 15. januar give SKAT meddelelse om de forsikringer, der er tegnet i det forløbne år, med oplysning om forsikringstagernes navne og adresser.

§ 16

Præmien for afgiftspligtige forsikringer kan af virksomhederne forhøjes med afgiften. Forsikringstageren kan ikke opsige en forsikringsaftale på grund af forhøjelser af præmien, som alene sker i medfør af afgiftsændringer.

H.2 Lystfartøjsforsikringer

Forord

Afgift af lystfartøjsforsikringer fremgår af lovbekendtgørelse nr. 1082 af 10. november 2005 , se nedenstående oversigt.

I medfør af loven er der udstedt en bekendtgørelse - bekendtgørelse nr. 14 af 7. januar 1994 om afgift af lystfartøjsforsikringer tegnet i udlandet. Bekendtgørelsen trådte i kraft med virkning fra den 1. januar 1994.

Lovændringer mv.

Der er inden for de senere år sket følgende lovændringer mv.

Lov nr.

Dato

Ændring

678

13.07.1994

Lovbekendtgørelse

1098

29.12.1997

Klagestrukturen

380

02.06.1999

Myndigheders adgang til privat ejendom uden retskendelse

165

15.03.2000

Opkrævningsloven

1029

22.11.2000

Afskaffelse af hæftestraf

229

22.04.2002

Lovbekendtgørelse

325

18.05.2005

Indsats mod skatte- og afgiftsunddragelse

428

06.06.2005

Konsekvensændringer som følge af kommunalreformen m.v.

1082

10.11.2005

Lovbekendtgørelse

H.2.1 Afgiftspligtens omfang og afgiftens størrelse

H.2.1.1 Afgiftspligtige forsikringer

Afgiftspligtens omfang § 1

Afgiftspligten omfatter forsikringer for her i landet hjemmehørende lystfartøjer af enhver art, herunder fartøjets maskineri, inventar og udstyr. Afgiftspligten omfatter også forsikringer på lystfartøjer, der helt eller delvist anvendes erhvervsmæssigt.

Det er uden betydning for afgiftspligten, at lystfartøjet periodevis eller til stadighed befinder sig på land, hvis forsikringen opretholdes.

Afgiftspligten omfatter forsikringer for lystfartøjer hjemmehørende her i landet, selv om forsikringen tegnes hos andre end danske eller her i landet etablerede udenlandske forsikringsselskaber.

Et lystfartøj regnes for hjemmehørende her i landet, når

lystfartøjet er optaget i det danske skibsregister, uanset at lystfartøjet udelukkende benyttes til sejlads uden for dansk toldområde, eller

lystfartøjet ejes af en person bosiddende i toldområdet og er forsikret for sejlads inden for dette, eller

lystfartøjet ejes af en person bosiddende uden for toldområdet, men hvor reglerne for told- og afgiftsfri indførsel ikke længere er opfyldt.

Ved opdeling af en forsikring i særskilte policer for afgiftspligtige og ikke-afgiftspligtige forsikringstyper, skal der kun betales afgift af førstnævnte.

Afgiftspligtige forsikringer

Følgende forsikringer er omfattet af afgiftspligten

Kaskoforsikringer samt kombinationer af kaskoforsikring og andre forsikringsformer.

Brandforsikringer, som er tegnet af privatpersoner.

Forhandlerforsikringer (erhvervsforsikringer), der dækker lystfartøjer (hel- som halvfabrikata), som

henstår på land med salg for øje

er under transport i Danmark

er under søsætning og demonstrationssejlads af virksomhedens ansatte.

Tillægsforsikringer mod særskilt præmietillæg, der tegnes i kombination med ikke-afgiftspligtige familie- og fritidshusforsikringer.

Forsikring på et lystfartøj, der er optaget i det danske skibsregister, hvor ejeren er dansk statsborger, men bosiddende i udlandet.

Forsikring på et dansk ejet lystfartøj, der er optaget i det danske skibsregister, selv om det udelukkende anvendes til udlejning i udlandet.

Afgiftsfrie forsikringer § 2

Følgende forsikringer er fritaget for afgift

Ulykkesforsikringer og ansvarsforsikringer.

Tingskadeforsikringer for lystfartøjer i de tilfælde, hvor risikoen uden særligt præmietillæg er dækket ved de almindelige forsikringsbetingelser for familieforsikringer o.l.

Bygnings/apteringsforsikringer, som er tegnet af bådværfter og bådforhandlere.

Bygnings/apteringsforsikringer, som er tegnet af privatpersoner. Fritagelsen er betinget af, at disse forsikringer kun dækker under nybygning/aptering af lystfartøjer, som ikke er eller har været søsat. Bygnings/apteringsforsikringer for fartøjer, som er eller har været søsat, er således omfattet af afgiftspligten.

Brandforsikringer, der dækker lystfartøjer på land, og som er tegnet af bådværfter og bådforhandlere.

Forhandlerforsikringer, der udelukkende dækker lystfartøjer under disses ophold på land.

Udstillingsforsikringer, der udelukkende dækker lystfartøjer under udstilling på land, herunder fornøden landtransport til og fra udstillingsstedet.

Forsikringer for fartøjer, der udelukkende anvendes erhvervsmæssigt af fiskerivirksomheder, som er registreret efter momsloven.

Forsikringer for lystfartøjer, der udelukkende er forsikret for og benyttes til sejlads uden for dansk toldområde. Fritagelsen er dog betinget af, at fartøjet ikke er optaget i Skibsregisteret. Det er imidlertid uden betydning for afgiftspligten, om fartøjet tilhører herboende personer.

Forsikringer for lystfartøjer, som opfylder betingelserne for told- og afgiftsfritagelse efter bestemmelserne om midlertidig told- og afgiftsfri indførsel og benyttelse af personmotorkøretøjer mv.

Panthaverinteresse-forsikringer der dækker panthaverinteresser i relation til kaskopolicer.

Tillægsforsikringer der tegnes til afgiftspligtige lystfartøjsforsikringer som følge af sejlads til steder uden for det danske toldområde.

Forsikringer for udenlandsk ejede lystfartøjer, der er optaget i et udenlandsk skibsregister. Selv om sådanne lystfartøjer har fast bådplads her i landet, anses de ikke for hjemmhørende her i landet.

Afgørelser

Der er truffet følgende afgørelser

Momsnævnet har truffet afgørelse om, at forsikringer for lystfartøjer, der af skibstilsynet er godkendt til sejlads med passagerer og optaget i Skibsregisteret som sejlskib med hjælpemotor (lastfartøj), ikke er afgiftspligtige.

Windsurfere anses som lystfartøjer og er derfor afgiftspligtige

Et selskab, der afsætter lystfartøjer samt driver finansieringsvirksomhed, har søgt om afgiftsfritagelse for afgift af forsikringer for lystfartøjer, som selskabet har taget tilbage som følge af manglende betalingsevne hos køberen. Forsikringerne er omfattet af afgiftspligten, og der kan ikke gives afgiftsfritagelse efter lovens § 2, stk. 3.

3 middelalderskibe er rekonstrueret og skal anvendes dels til sejlads og dels til udstilling. Søfartsstyrelsen har tilkendegivet, at skibene ikke kan anses som lystfartøjer, da anvendelsen også omfatter sejlads med betalende gæster. Fartøjerne anses herefter ikke for omfattet af lov om afgift af lystfartøjsforsikringer Det er dog en betingelse, at fartøjerne ikke optages som fritidsfartøjer i Skibsregisteret.

H.2.1.2 Afgiftens størrelse

Afgiftssats § 4, stk. 1

Afgiften udgør 1 pct. årlig af den værdi, som lystfartøjet er forsikret for (forsikringssummen). Afgiftssatsen er uændret siden 1. januar 1994.

§ 16

Præmien for de afgiftspligtige forsikringer kan af selskaberne eller repræsentanterne forhøjes med afgiften.

Kontrol mv. §§ 8-14 og bek. § 6

Kontrol, efterbetalinger og skønsmæssige ansættelser, straf for overtrædelse af loven og bekendtgørelsen samt reglerne for klage fremgår af afsnit A.12 , A.13 og A.14 .

Punktafgiftsvejledning 2007-3

Del H Forsikringer

H.1 Ansvarsforsikringer for motorkøretøjer

Forord

Afgift af ansvarsforsikringer for motorkøretøjer fremgår af lovbekendtgørelse nr. 216 af 12. marts 2007 om afgift af ansvarsforsikringer for motorkøretøjer, se nedenstående oversigt.

Loven trådte i kraft den 1. juli 1975.

Lovændringer mv.

Der er inden for de senere år sket følgende lovændringer mv.

Lov nr.

Dato

Ændring

816

12.09.1996

Lovbekendtgørelse

1098

29.12.1997

Klagestrukturen

380

02.06.1999

Myndigheders adgang til privat ejendom uden retskendelse

165

15.03.2000

Opkrævningsloven

1029

22.11.2000

Afskaffelse af hæftestraf

463

07.06.2001

Regulering af erstatningsbeløb

853

16.10.2002

Lovbekendtgørelse

428

06.06.2005

Konsekvensændringer som følge af kommunalreformen m.v.

216

12.03.2007

Lovbekendtgørelse

H.1.1 Afgiftspligtens omfang

Afgiftspligtige forsikringer

Afgiftspligten omfatter følgende forsikringer

Ansvarsforsikringer for de efter færdselsloven registrerede

motorkøretøjer

traktorer

påhængsvogne

sættevogne

sidevogne og

påhængsredskaber.

Ansvarsforsikringer for cykler med hjælpemotor (knallerter).

Ifølge færdselsloven defineres en knallert som et to- eller trehjulet køretøj med en forbrændingsmotor med et slagvolumen på ikke over 50 cm3 eller med elmotor og med en konstruktivt bestemt maksimal hastighed på højst 45 km i timen.

Afgiftspligten

Afgiften omfatter hele ansvarsforsikringspræmien. Det gælder også selv om forsikringens dækning er større end krævet efter færdselsloven.

Tillægspræmier til lovpligtige ansvarsforsikringer, fx for forhøjet tingskadedækning og/eller kørsel i udlandet, anses som en del af ansvarsforsikringen og er derfor omfattet af afgiftspligten.

Forsikringer for køretøjer, der er forsynet med danske grænsenummerplader, er også omfattet af afgiftspligten.

Afgiftspligten omfatter også ansvarsforsikringer, der er tegnet af statslige, kommunale eller andre offentlige myndigheder, selv om disse myndigheder ikke har pligt til at tegne ansvarsforsikring.

Afgiftsfrie forsikringer

Følgende forsikringer er ikke omfattet af afgiftspligten

Ansvarsforsikringer for traktorer, der efter færdselsloven ikke skal registreres, men kun godkendes.

Grænseforsikringer for køretøjer, der er registreret i udlandet.

Ansvarsforsikringer, som ikke knytter sig til et bestemt køretøj. Det drejer sig fx om ansvarsforsikringer for køretøjer på prøvenummerplader, værkstedsforsikringer og hotelansvarsforsikringer.

H.1.2 Afgiftens størrelse

Præmieafgift § 3, stk. 1

Af afgiftspligtige ansvarsforsikringer udgør afgiften følgende procentdel af præmien, afgiften ikke indbefattet

Køretøjets art

Afgiftssats

Last- og varebiler og hertil hørende påhængsvogne, der med tilladelse efter lov om godskørsel anvendes til godskørsel for fremmed regning (vognmandskørsel)

0

Busser med tilladelse efter lov om buskørsel (busser, der alene udfører turist- og bestillingskørsel med tilladelse efter lov om buskørsel)

34,4% af præmien

Andre køretøjer

42,9% af præmien

Trehjulede eldrevne motorcykler og knallerter

230 kr. årlig

Der skal ikke beregnes afgift af den stempelafgift, der opkræves ved tegning af de omhandlede ansvarsforsikringer.

Minimumsafgift

H.1 Ansvarsforsikringer for motorkøretøjer

H.2 Lystfartøjsforsikringer