DK
PUNKTAFGIFTSVEJLEDNING 2007 DEL D ANDRE NYDELSESMIDLER
Table of Provisions (92)
Statutory Text (92 Articles)
§ 1, stk. 1
Der er afgift på følgende varer
Nr. 1
Chokolade og chokoladevarer, kakaomasse, kakaopulver, kakaosmør og kakaopræparater af enhver art.
Afgiftspligten omfatter alle kakaopræparater, bortset fra de i D.1.1.2 omtalte kakaoholdige produkter, der på visse betingelser kan holdes uden for afgiftspligten.
Nr. 2
Lakridssaft, lakrids og lakridsvarer af enhver art. Pulveriseret lakridsrod og blandinger af salmiak og lakridsrod o.l.
Nr. 3
Masser helt eller delvis fremstillet af mandler, nødder eller andre kerner af enhver art og varer af sådanne masser, fx marcipan og nougat.
Nr. 4
Konfekt, bolsjer, dragévarer, skummasse, skumvarer, fondant, sukrede korn o.l., tilsat essenser eller farve, og i øvrigt sukkervarer af enhver art.
Nr. 5
Tyggegummi.
Nr. 6
Kandiseret frugt og frugtskal og andre kandiserede varer med undtagelse af skaller af citrusfrugter.
Nr. 7
Sukkade, marmelade og tilsvarende varer, når de er formet i plader, stænger, figurer o.l.
Nr. 8
Vafler, der er pålagt eller på anden måde indeholder chokolade, skummasse eller masser helt eller delvis af mandler, nødder eller kerner, medmindre vaflerne afsættes i blandinger med afgiftsfri vafler, biskuit o.l. i et sådant forhold, at antallet af vafler ikke overstige 25 pct. af det samlede antal stykker i blandingen, og vaflerne ikke efter § 1, stk. 1, nr. 10, betragtes som erstatningsvarer for eller efterligninger af chokoladevarer.
Vaffelblandinger med et indhold af vafler pålagt eller med indhold af chokolade på over 25 pct. er afgiftspligtige i deres helhed. Se i øvrigt om vafler i D.1.1.2 .
Nr. 9
Kager, kiks o.l. delvis bestående af skummasse, når bagværket ikke udgør mindst to tredjedele af varens rumfang.
Nr. 10
Andre varer, der efter en samlet bedømmelse af deres beskaffenhed og brug og den måde, hvorpå de markedsføres, kan betragtes som efterligninger af eller erstatningsvarer for de varer, der er nævnt under § 1, stk. 1, nr. 1-8.
Kager, kiks, biskuit o.l. bagværk vil i almindelighed være afgiftspligtige, når de er helt overtrukket med chokolade. Endvidere er masser, der er fremstillet uden brug af mandler, nødder eller andre kerner, afgiftspligtige, når de er tilsat aroma- og smagsstoffer. Se i øvrigt om helseprodukter i D.1.1.2 .
Ovenanførte varer er i øvrigt omfattet af afgiftspligten, uanset om der er benyttet naturlige eller kunstige sødestoffer til fremstillingen.
Afgørelser
Afgiftspligten omfatter også chokolade- og sukkervarer, der sælges som dyrefoder, medmindre det godtgøres, at varerne er uegnet til menneskeføde, se SKM2004.202.VLR .
Der er i bilaget til D1 optaget nogle eksempler på afgørelser om afgiftspligtige og afgiftsfrie varer.
D.1.1.2 Afgiftsfri varer
Vareområde
§ 1, stk. 2-4, og § 5a
Sådanne varemodtagere kan dog efter ønske anmelde sig som varemodtager, dvs. at afgiften skal betales ved varernes modtagelse, se A.5.3 .
Undtaget fra registrering
§ 1, stk. 2
Følgende varer er fritaget for afgift på visse betingelser
Apotekervarer
§ 1, stk. 2, nr. 1
Varer, hvis udlevering i medfør af lov om lægemidler er forbeholdt apotekerne, er fritaget for afgift. Afgiftsfritagelsen omfatter både færdige produkter og halvfabrikata og råvarer til fremstilling af nævnte produkter.
Der er afgiftsfritagelse for varer, hvis udlevering i medfør af lov om lægemidler, lov nr. 1180 af 12. december 2005, er forbeholdt apotekerne, og varer, der er lægemidler, men som ud fra en konkret sundhedsfaglig vurdering kan forhandles udenfor apotek. Bekendtgørelse om forhandling af håndkøbslægemidler uden for apotek, bekendtgørelse nr. 993 af 5. oktober 2006, fastsætter i en specialliste, hvilke lægemidler, der undtagelsesvist kan forhandles udenfor apotek. Afgiftsfritagelsen omfatter både færdige produkter og halvfabrikata og råvarer til fremstilling af nævnte produkter.
Kakaoholdige produkter
§ 1, stk. 2, nr. 2 og 3 og stk. 3
Af følgende produkter skal der på visse betingelser kun betales chokoladeafgift af den mængde kakao, der er medgået til fremstillingen
Pulvere o.l. til fremstilling af kakaodrikke
varens kakaobestanddel skal udgøre mindre end 30 pct. af varens rene nettovægt (tørstofindhold)
varen må udelukkende markedsføres som bestemt til fremstilling af kakaodrikke, og emballagens oplysninger skal være i overensstemmelse hermed.
Kakaoekstrakt til fremstilling af kakaodrikke
varens kakaobestanddel skal udgøre mindre end 30 pct. af varens tørstofindhold.
varen skal tydeligt mærkes og benævnes på dansk eller andre sprog, der kun ved uvæsentlige forskelle i stavning adskiller sig fra dansk - ikke med brug af betegnelsen chokolade, men - som koncentrat til fremstilling af kakaodrikke.
varen må i øvrigt kun kunne bruges til og markedsføres til brug ved fremstilling af kakaodrikke.
Mælkeprodukter
varen, dvs. kakao- og chokolademælk og andre kakaoholdige mælkeprodukter, fx smelteost og fromage, skal være helt færdigfremstillet til forbrug
varens kakaobestanddel skal udgøre mindre end 5 pct. af varens rene nettovægt.
Buddingpulver mv.
§ 1, stk. 2, nr. 4 og stk. 3
varen, dvs. budding-, dessert-, fromage- og kagepulver, skal fremtræde i pulverform
varens kakaobestanddel skal udgøre mindre end 25 pct. af varens rene nettovægt.
Smørcreme, kagemasse
§ 1, stk. 2, nr. 6 og
stk. 3
varen, dvs smørcreme o.l. kagemasse, sælges i pakninger på mindst 5 kg
varens kakaobestanddel skal udgøre mindre end 5 pct. af varens rene nettovægt
varen må ikke have indhold af råstofafgiftspligtige varer (mandler, nødder mv.).
Afgiftsfritagelsen er endvidere betinget af, at kakaoindholdet på tydelig måde oplyses på varens detailsalgsemballage og i fakturaer, prislister o.l. ved en nøjagtig angivelse af kakaoindholdet i pct. af varens rene nettovægt.
Ved indførsel af kakaoholdige produkter, som omfattes af afgiftsfritagelsen, skal der betales dækningsafgift, se D.1.10 .
Vafler
§ 1, stk. 2, nr. 5 og
stk. 3
Isvafler (kræmmerhuse o.l.), helt eller delvis i forbindelse med chokolade, kakao eller erstatning herfor, er fritaget for afgift.
Der er hermed afgiftsmæssig ligestilling mellem alle isvafler i forbindelse med chokolade, idet der kun skal betales afgift af den medgåede chokolademængde.
Endvidere er varer, der består af to eller flere vaffelbunde med mellemlæg af kakaocreme og/eller masser af mandler, nødder e.l. fritaget for afgift, såfremt den samlede mængde af kakao, mandler, nødder mv. ikke overstiger 7,5 pct. af varens samlede nettovægt.
Der skal betales afgift af den mængde chokolade, kakao, mandler, nødder mv., der er medgået til fremstillingen, ligesom der ved indførsel af varerne skal betales dækningsafgift, se D.1.10
Helseprodukter
Afgiftsfritagelsen omfatter helseprodukter, der hovedsagelig består af frugt, nødder og kornprodukter. Varerne fremtræder som en brunlig masse dækket af gråt overtræk bestående af mel og kartoffelstivelse.
Varerne benævnes fx frugtsnitte, jordbærsnitte, orangesnitte, brombærsnitte og hasselnøddesnitte. De er indpakket og sælges enkeltvis. Ved markedsføringen er der lagt vægt på, at varerne er et sundt og nærende mellemmåltid, ligesom varerne i salgslokalerne udbydes til salg sammen med andre helseprodukter.
Varerne skal klart fremtræde som helseprodukter og udelukkende markedsføres som sådanne. Varerne må ikke angives at konkurrere med chokoladeafgiftspligtige varer.
For visse helseprodukter, fx hasselnøddesnitter, skal der ved indførsel fra udlandet betales dækningsafgift, se D.1.10 .
D.1.2 Afgiftens størrelse
Afgiftssats
§ 1, stk. 1
Afgiftspligten omfatter følgende varer
konsum-is af enhver art, herunder sodavandsis
konsum-is-miks til erhvervsmæssig fremstilling af konsum-is i soft-ice maskiner o.l. apparater.
Milk-shake miks
Miks, der anvendes til fremstilling af milk-shake, er ikke omfattet af afgiftspligten. Emballagen til milk-shake-miks skal forsynes med oplysning om, at varen ikke må anvendes til fremstilling af soft-ice.
Afgørelser om afgiftspligt
Eksempler på afgørelser om afgiftspligtens omfang
Afgiftspligtige varer
Limonade-is
En vare, som sælges i plastposer og som er fremstillet ved frysning af en farvet væske af lignende beskaffenhed som den, der indgår i de sædvanlige limonadeispinde. Udleveres varen i flydende stand, er den ikke afgiftspligtig som is.
Snebolde
Varen består af krystalis, der "høvles" eller "barberes" i en såkaldt ice-shaver, så isen fremtræder som granuleret. Den granulerede is formes til en kugle i forbindelse med salget ved hjælp af en hvælvet portionsske og anbringes i et vandtæt kræmmerhusformet papirbæger, hvorefter den overhældes med så megen saft, at denne ved udleveringen har gennemtrængt isen, men ikke er flydt ned i bægeret.
Afgiftsfri varer
Frugtdrik
En iskold frugtdrik, som fremstilles i en særlig frysemaskine på grundlag af koncentreret neutralbase og vand. Ismassen aftappes i bægre, hvori der forinden er kommet smagsstof, fx med smag af cola, jordbær, hindbær, lemon/lime eller kirsebær. Ismassens temperatur er ca. ÷ 2 C, og konsistensen er en mellemting mellem fast og flydende. Frugtdrikken indtages almindeligvis med sugerør.
Chokolade, nougat, nødder o.l.
Konsum-is indeholder ofte bestanddele i form af chokolade, chokoladeovertræk, nougat, nødder, mandler o.l. Sådanne bestandele er afgiftspligtige efter chokokoladeafgiftsloven, se D.1.1 , D.1.8 og D.1.10 .
D.2.2 Afgiftens størrelse
§ 1
Afgiften er af
konsum-is: 3,40 kr. pr. liter
konsum-is-miks: 3,40 kr. pr. liter is (soft-ice), der kan fremstilles af miksen.
Tidligere
afgiftssatser
Afgiftssatsen har inden for de seneste år tidligere udgjort
1.5.1986-31.12.1997: 3,00 kr. pr. liter is.
D.2.3 Registrering af virksomheder
Virksomheder registreres som enten oplagshaver eller varemodtager efter nedenstående regler. De generelle regler om registrering fremgår af A.5 . Ved anmeldelse til registrering bruges blanket nr. 22.020 . Blanketten kan hentes på http://www.webreg.dk/ eller fås ved henvendelse til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.
Fremstilling af varer
§ 2
Afgiften er 14,20 kr. pr. kg af varens nettovægt, dvs. vægten uden emballage.
Omslag af papir o.l. om de enkelte stykker og ikke-spiselige bestanddele af en vare, fx pinde i slikpinde, medregnes ikke til nettovægten.
Hvis en afgiftspligtig vare er sammenpakket med afgiftsfri varer, fastsættes den afgiftspligtige vægt alene på grundlag af den afgiftspligtige vares vægt. Derfor skal vægten af fx vedpakket legetøj ikke medregnes til den afgiftspligtige vægt.
Tidligere afgiftssatser
Afgiften af chokolade- og sukkervarer har tidligere udgjort
1.5.1986-31.12.1997: 12,50 kr. pr. kg.
D.1.3 Registrering af virksomheder
§ 2
Pensionatsvirksomheder, som udelukkende fremstiller konsum-is til servering i virksomheden, er fritaget for at betale afgift og skal derfor ikke registreres.
Mellemhandel med konsum-is-miks
Virksomheder, der driver mellemhandel med konsum-is-miks, skal ligeledes anmelde sig til registrering hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, dvs. som oplagshaver.
Indførsel af varer
§§ 3-5 og 10-10a
Virksomheder registreres som enten oplagshaver eller varemodtager efter nedenstående regler. De generelle regler om registrering fremgår af A.5 . Ved anmeldelse til registrering bruges blanket nr. 29.025 . Blanketten hentes på http://www.webreg.dk/ eller ved henvendelse til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.
D.1.3.1 Fremstilling
Chokolade/sukkervarer
§ 3, stk. 1
Virksomheder, der kun fremstiller konsum-is i soft-ice maskiner o.l. apparater af miks, som der er betalt afgift af, skal ikke registreres.
Lokalekrav
§ 3, stk. 2
Det er administrativt tilladt, at registrering som oplagshaver kan finde sted uden told- og skatteforvaltningens godkendelse af virksomhedens lokaler.
D.2.4 Opgørelse af den afgiftspligtige mængde
Afgiftsperiode
§ 3, stk. 1
Virksomheder, der fremstiller chokolade- og sukkervarer, skal anmelde sig til registrering hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen som oplagshaver.
Pakning i detail- eller engrospakninger af modtagne færdigvarer betragtes ikke som fremstilling.
Overtræk
§ 3, stk. 2
Virksomheder, der fremstiller overtræk af chokolade, kakao eller erstatning herfor til afgiftsfri varer, fx kager, biskuits og konsum-is, skal anmelde sig til registrering hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen som oplagshaver.
Virksomheder, der til indkøbt beskattet overtræk alene tilsætter yderligere fedtstoffer, fx kokosolie, skal dog ikke registreres og skal heller ikke betale afgift af disse tilsætningsstoffer.
§ 3, stk. 3
Virksomheder, der indkøber færdigt overtræk til fremstilling af afgiftsfri varer, fx kager, biskuits og konsum-is, kan dog anmelde sig til registrering hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen som oplagshaver.
Detailbagerier o.l.
§ 3, stk. 4
Detailbagerier o.l., der sælger afgiftsfri varer med overtræk af chokolade, kakao eller erstatning herfor udelukkende fra egne detailudsalg, er fritaget for registrering, når de sælger varerne gennem højst 3 udsalg.
Virksomheder, der opfylder de nævnte betingelser, skal ikke søge om fritagelse for registrering, men er umiddelbart fritaget.
Lokalekrav
§ 3, stk. 5
Inden registrering kan finde sted, skal virksomhedens lokaler godkendes af told- og skatteforvaltningen, se A.5.2 .
Fjernsalg
§ 3, stk. 6
De nærmere regler om registrering for fjernsalg er beskrevet i A.5.5 .
D.1.3.2 Mellemhandel
Mellemhandel
§ 3
Virksomheder, der fremstiller afgiftspligtige varer, skal anmelde sig til registrering hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, dvs. som oplagshaver.
Hoteller, restauranter, kantiner o.l., der fremstiller konsum-is, skal også registreres, selv om isen udelukkende er til servering i virksomheden.
§ 3
Virksomheder, der ikke er registreret for fremstilling eller mellemhandel, jf. ovenfor, men som indfører afgiftspligtige varer fra udlandet, herunder fra EU-lande, skal anmelde sig til registrering hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, dvs. som oplagshaver.
§ 4
Enhver, der i erhvervsmæssigt øjemed driver mellemhandel med varer eller sælger varer fra 6 eller flere detailudsalg, som ejes af virksomheden, kan anmelde sin virksomhed til registrering, men sådanne virksomheder har ikke pligt til at være registreret.
Ved registreringsberettiget mellemhandel forstås videresalg en gros til andre handlende af chokolade- og sukkervarer, som virksomheden har modtaget fra en anden registreret virksomhed eller indført fra udlandet. Detailhandleres salg til restaurationer o.l. betragtes ikke som mellemhandel, der giver ret til registrering.
Som registreringsberettiget efter bestemmelsen om afsætning fra 6 eller flere detailudsalg anses virksomheder, der ikke driver mellemhandel med varer, men som ejer mindst 6 detailudsalg, hvorfra der sælges chokolade- og sukkervarer.
Andelsforeninger og andre foreninger, der fremstiller og fordeler varer, sidestilles med erhvervsvirksomheder.
Lokalekrav
§ 4
Virksomheder, der er registreret som oplagshaver, skal opgøre den afgiftspligtige mængde for hver afgiftsperiode, dvs. kalendermåned. Opgørelsen foretages i virksomhedens almindelige forretningsregnskab, se D.2.6 .
Opgørelsen, der foretages på grundlag af den samlede udlevering af afgiftspligtige varer fra virksomheden, deles op i afgiftspligtig og afgiftsfri udlevering.
D.2.4.1 Oplagshavere
Konsum-is
§ 4
Den afgiftspligtige udlevering er den mængde konsum-is, der i månedens løb er udleveret fra virksomheden til forbrug her i landet. Til den afgiftspligtige udlevering medregnes også konsum-is, der er udtaget til virksomhedens eget brug eller udleveret gratis som gave mv.
Afgiftspligtigt
rumfang
Den afgiftspligtige mængde konsum-is opgøres ved opmåling af den fremstillede vare eller ved opmåling af de anvendte fryseformes rumindhold. Rumfanget opmåles i liter eller dele deraf.
Den afgiftspligtige konsum-ismængde omfatter således principielt isens fulde vægt, dvs. også tilsatte varer, der nedfryses sammen med isen, fx flødeskum, syltetøj, skummasse, nougat, chokolade, nødder og frugter.
Følgende ingredienser skal dog ikke medregnes til det afgiftspligtige rumfang
Marmelade, syltetøj o.l., der er anbragt i bunden af isbåde, og som er hærdet sammen med den ifyldte is.
Marmelade, syltetøj, gelé og forskellige slags frugter eller bær, der anvendes som pynt ved fremstilling af is-dessert, eller som anbringes mellem kagemasse og ismasse og hærdes sammen med den færdige vare.
Den fulde vægt af chokolade- eller nougatovertræk samt tilsatte varer, der er omfattet af afgiftspligten efter lov om afgift af chokolade- og sukkervarer m.m., og som beskattes efter denne lov, se D.1.1 , D.1.8 og D.1.10 , kan holdes uden for opgørelsen af den afgiftspligtige mængde konsum-is.
Konsum-is-miks
§ 4, stk. 2
Pakninger med afgiftspligtige konsum-is-miks skal ved udlevering til forbrug her i landet være forsynet med oplysning om, at pakningen indeholder afgiftspligtig konsum-is-miks, og som er bestemt til erhvervsmæssig fremstilling af konsum-is i soft-ice maskiner o.l. apparater. Der skal også stå, hvor mange liter konsum-is, der kan fremstilles af pakningens indhold.
Udlevering til
salgsvogn
Virksomheden kan af told- og skatteforvaltningen få tilladelse til at overføre afgiftspligtige varer til salgsvogn med henblik på salg til detailhandlere direkte fra vogn. Varerne medregnes først fra tidspunktet for udleveringen til detailhandleren.
Tilladelsen er betinget af, at virksomheden gennem et internt regnskab kan gøre rede for den afgiftspligtige mængde af de varer, der fra virksomheden er overført til hver enkelt salgsvogn.
Regnskabet skal oplyse om overførsel til salgsvognen, udlevering til detailhandlere og returnering af varer til virksomheden.
Afgiftsfri udlevering
I den afgiftspligtige mængde kan virksomheden foretage fradrag efter de generelle regler, se A.7.1.2 .
D.2.4.2 Varemodtagere
§ 5, stk. 1
En registreret virksomhed har ret til at indføre eller fra andre registrerede virksomheder at modtage ubeskattede varer, hvis varerne er bestemt til
fremstilling af andre afgiftspligtige varer,
fremstilling af overtræk til afgiftsfri varer, når virksomheden er registreret for denne fremstilling,
videresalg en gros eller
salg fra 6 eller flere detailudsalg, der ejes af virksomheden.
Virksomheder, der fremstiller både chokoladeafgiftspligtige varer og kakaoholdige varer, der opfylder betingelserne for at kunne fritages for afgift, se D.1.1.2 , kan ikke benytte ubeskattet tilførte varer (kakao, halvfabrikata o.l.) og/eller varer, som virksomheden selv har fremstillet med anvendelse af ubeskattet tilførte varer, til fremstilling af de afgiftsfri kakaoholdige produkter. Det samme gælder kakaopulver mv. til fremstilling af overtræk til afgiftsfri varer, når virksomheden ikke er registreret for denne fremstilling.
§ 5, stk. 2
En registreret virksomhed med egen detailforretning kan dog efter ansøgning få tilladelse til at indkøbe eller indføre varer til salg i detailforretningen i ubeskattet stand. Det er en betingelse for en sådan tilladelse, at virksomheden over for told- og skatteforvaltningen kan godtgøre, at dens salg af afgiftspligtige varer til andre handlende overstiger salget gennem de detailudsalg, der ejes af virksomheden, beregnet efter engrosværdien. For fremstillingsvirksomheder medregnes ved opgørelsen af salget både de af virksomheden fremstillede varer og de i ubeskattet stand indførte og indkøbte varer.
D.1.3.4 Indførsel af varer
Varemodtagere
§ 5, stk. 3
For konsum-is-miks skal den afgiftspligtige mængde opgøres som den mængde konsum-is (soft-ice), der kan fremstilles af miksen.
Pakninger med miks
§ 5, stk. 1
Regnskabet kan føres i virksomhedens almindelige forretningsregnskab eller i tilslutning til dette, se A.10.1 .
Fremstillings-
virksomheder
Fremstillingsvirksomheder skal gøre rede for tilgangen af råvarer, fremstillingen af afgiftspligtige varer, tilgangen af ubeskattede varer og udleveringen af afgiftspligtige varer.
Regnskabet over udleveringer skal omfatte varer, som virksomheden betaler afgift af, og varer, der udleveres afgiftsfrit, og opdelt på
udlevering,
returvarer,
levering til udlandet, og
borthældning.
Hoteller o.l.
Hoteller, restauranter, konditorier o.l., der udelukkende afsætter den fremstillede konsum-is direkte til forbrugere, skal også føre et regnskab.
Hvis dessertis udelukkende fremstilles efter en fast opskrift, kan virksomheden ved den daglige notering i regnskabet af benyttede råvarer nøjes med at notere antal liter fløde, mens æg og sukker mv. noteres med en samlet mængde for hver vare én gang om måneden på grundlag af den anvendte opskrift, som må anføres i regnskabet.
Den fremstillede og solgte mængde is skal dagligt noteres i regnskabet på grundlag af opmåling i hvert enkelt tilfælde.
D.2.7 Øvrige bestemmelser
Afregning
§§ 5, 5a og 6
Reglerne for afregning af afgift, se A.11 . Ved angivelse og betaling af afgift anvendes en angivelses- og indbetalingsblanket, blanket nr. 29.009 for oplagshavere (udleveringsvirksomheder) og blanket nr. Y-908A for varemodtagere.
Kontrol mv.
Reglerne for kontrol (§ 7), og efterbetalinger og skønsmæssige ansættelser, se A.12 , straffebestemmelser (§§ 10-10a), se A.13 og klagevejledning, se A.14.
D.3 Kaffe og te
Forord
Afgift af kaffe og te, ekstrakter heraf samt erstatninger fremgår af ovbekendtgørelse nr. 638 af 21. august 1998 om forskellige forbrugsafgifter.
Afgiften har udviklet sig siden 1932, hvor der blev indført afgift på her i landet fremstillet kaffesurrogat og kaffetilsætning, mens der af almindelig kaffe opkrævedes en finanstold. I 1960 udvidedes afgiften til at omfatte kaffe- og teekstrakter. Ved Danmarks tilslutning til EU ændredes kaffetolden til en almindelig punktafgift af kaffe, og i 1976 blev også te pålagt punktafgift.
Lovændringer mv.
De senere års lovændringer mv. fremgår af C.3 Cigaretpapir, skrå og snus.
D.3.1 Afgiftspligtigt vareområde og afgiftens størrelse
§ 5a, stk. 1
Virksomheder, der er registreret som varemodtagere, skal efter udløbet af hver måned og senest den 15. i følgende måned angive mængden af varer, som virksomheden har modtaget i månedens løb, se A.7.2 .
For varer med indhold af chokolade, chokoladeovertræk, nougat, nødder og mandler o.l. skal der betales dækningsafgift efter chokoladeafgiftsloven, se D.1.10 .
Om opgørelse af det afgiftspligtige rumfang, se i øvrigt D.2.4.1 .
D.2.5 Afgiftsgodtgørelse
Virksomheder, der ikke er registreret hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, kan ansøge told- og skatteforvaltningen om godtgørelse af den betalte afgift af konsum-is, som leveres til udlandet, se A.8.2 .
D.2.6 Regnskab
§ 6, stk. 1
Opgørelsen af den afgiftspligtige mængde foretages efter bestemmelserne i A.7 .
Chokoladeovertræk
§ 6, stk. 2
Virksomheder, der er registreret for fremstilling af chokolade- eller kakaoovertræk eller erstatning herfor til afgiftsfri varer, fx konsum-is og kager, kan efter eget valg opgøre den afgiftspligtige mængde på grundlag af enten den fremstillede mængde i månedens løb eller den mængde overtræk, der er anvendt til fremstilling af afgiftsfri varer, som er udleveret fra virksomheden.
Ved opgørelsen medregnes enhver fremstilling, respektive enhver udlevering. Varer, der udleveres gratis eller forbruges i virksomheden, skal også medregnes.
§ 6, stk. 3
Virksomheder, der er registreret efter lovens § 3, stk. 3, se D.1.3.1 , skal opgøre den afgiftspligtige mængde på grundlag af det overtræk, der er anvendt til de af virksomheden udleverede afgiftsfri varer.
Overtræk til konsum-is
§ 6 og § 7, stk. 2
Fremstillingsvirksomheder (udleveringsvirksomheder) og mellemhandlere, der har tilladelse til at opgøre den afgiftspligtige mængde på grundlag af udleveringen, skal angive mængden af de i månedens løb udleverede varer.
Tilgang
§ 7, stk. 2
Mellemhandlere, som har fået tilladelse til at opgøre den afgiftspligtige mængde på grundlag af udleveringen, skal have lokalerne godkendt af told- og skatteforvaltningen, se A.5.1 .
D.1.3.3 Tilførsel af varer til virksomheden
Afgiftsfri indkøb
§ 7, stk. 1
Opgørelsen af den afgiftspligtige mængde foretages på grundlag af tilgangen til virksomheden af ubeskattede varer i månedens løb.
Ved opgørelsen medregnes enhver tilgang af varer, som ubeskattet er tilført virksomheden fra udlandet eller fra andre registrerede virksomheder. Varerne medregnes, selv om faktura eller fortoldningsangivelsen (enhedsdokumentets eksemplar 8) endnu ikke er modtaget.
Endvidere opgøres mængden af varer, der er udleveret ubeskattet.
§ 7, stk. 2
Mellemhandlere, hvis salg af varer i ubeskattet stand udgør mere end halvdelen af det samlede salg af varer, beregnet efter engrosværdien, kan efter ansøgning få tilladelse af told- og skatteforvaltningen til at opgøre mængden på grundlag af de i månedens løb udleverede varer.
Det er en betingelse, at virksomhedens lokaler til opbevaring af ubeskattede varer kan godkendes af told- og skatteforvaltningen.
Opgørelsen af den afgiftspligtige mængde foretages efter bestemmelserne i A.7 .
D.1.4.3 Afgiftsfri udlevering af varer
Afgiftsfri udlevering
§ 7, stk. 3
Den afgiftspligtige mængde er den mængde afgiftspligtige varer, der af virksomheden er solgt ved fjernsalg i en måned, se A.7.3 .
D.1.4.4 Varemodtagere
§ 7, stk. 1
Andre mellemhandlere (tilgangsvirksomheder) skal angive mængden af de i månedens løb tilførte ubeskattede varer og mængden af den afgiftsfri udlevering samt forskellen mellem disse to mængder.
Ved angivelse og betaling af afgift anvendes en angivelses- og indbetalingsblanket, blanket nr. 29.006, som told- og skatteforvaltningen sender til virksomheden.
Udleverings-
virksomheder
§ 8, stk. 1, nr. 9
Hvis virksomheden fremstiller overtræk af chokolade, kakao e.l., der uden yderligere tilsætning af fedtstoffer (kokosolie o.l.) anvendes af virksomheder, der fremstiller konsum-is, kan virksomheden foretage et fradrag i vægten på 45 pct.
Om praksisændring vedrørende opgørelsen af den afgiftspligtige vægt jf. SKM2007.386.SKAT se nedenfor under beskrivelsen af overtræk til konsum-is § 8, stk. 2.
Sæsonfremstillingsvirksomheder, dvs. virksomheder, der kun lejlighedsvis fremstiller afgiftspligtige varer, og som sælger de fremstillede varer i eget detailudsalg i umiddelbar forbindelse med fremstillingslokalet, skal ved opgørelsen medregne enhver fremstilling af varer i månedens løb.
Overtræk til afgiftsfri varer
§ 8, stk. 1, nr. 8
Varer kan leveres ubeskattet til virksomheder, der har bevilling fra told- og skatteforvaltningen til afgiftsfritagelse, fx for varer til fremstilling af tobaksvarer, likør eller kosmetik, se A.7.1.2.4.
Leverandøren må sikre sig, at modtageren har bevilling. Hvis leverandøren ikke kan få dokumenteret bevillingsforholdet ved, at bevillingen fremlægges, kan oplysning herom fås hos told- og skatteforvaltningen.
Fjernsalg
§ 8, stk. 2
Virksomheder, der anvender det fremstillede overtræk til konsum-is, og som er registreret hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen for fremstilling af konsum-is, kan foretage et fradrag på 45 pct. i mængden af overtrækschokolade. Fradraget kan foretages, uanset om overtrækket i det enkelte tilfælde påføres isen udvendig eller ligger som lag inden i isen.
SKAT har udsendt en meddelelse om genoptagelse og praksisændring, jf. SKM2007.386.SKAT om chokoladeovertræk.
SKAT har revurderet praksis vedrørende muligheden for at få et fradrag på 45 pct. i den afgiftspligtige vægt efter chokoladeafgiftslovens § 8, stk. 2, og § 8, stk. 1, nr. 9.
Ifølge lovens § 8, stk. 2, gælder følgende: "Virksomheder, der fremstiller konsum-is og efter § 3, stk. 2, er registreret for fremstilling af overtræk af chokolade, kakao eller erstatning herfor, kan foretage et fradrag på 45 pct. i den afgiftspligtige vægt opgjort efter § 6, stk. 2."
Fradraget blev i lovens forarbejder begrundet med, at afgiftsbelastningen herved ville komme til at svare til afgiften af overtræk, der indkøbes hos en chokoladefabrik, idet konsum-is virksomheder af tekniske grund til det indkøbte overtræk dengang tilsatte ca. 80 pct. fedt.
Ifølge bestemmelsen i § 8, stk. 1, nr. 9, kan der i den afgiftspligtige vægt foretages et fradrag på: "45 pct. i den afgiftspligtige vægt for overtræk af chokolade, kakao eller lignende, der uden yderligere tilsætning af fedtstoffer (kokosolie og lign.) anvendes af virksomheder, der fremstiller konsum-is".
Denne bestemmelse drejer sig bl.a. om virksomheder, der ikke selv producerer overtræk til den konsum-is, de fremstiller. Sådanne virksomheder kan registreres som oplagshaver efter lovens § 3, stk. 3.
SKAT har hidtil haft den opfattelse, at der i disse tilfælde kun kan foretages et fradrag på 45 pct. i den afgiftspligtige vægt, hvis der er tilsat ca. 80 pct. fedtstof til den fremstillede eller indkøbte chokolade eller konsum-is med overtræk.
Baggrunden herfor er som nævnt ovenfor, at der af tekniske grunde altid blev tilsat ca. 80 pct. fedt til chokoladen m.v., for at den kunne anvendes som overtræk til konsum-is. Den tekniske udvikling har imidlertid medført, at dette ikke længere er nødvendigt.
Efter at have vurderet spørgsmålet nærmere er SKAT nu af den opfattelse, at der ikke i loven med forarbejder er tilstrækkelig hjemmel til at stille det som en betingelse for fradraget efter lovens § 8, stk. 2, eller § 8, stk. 1, nr. 9, at der tilsættes ca. 80 pct. fedt til chokoladen m.v. Fradraget kan derfor foretages uanset mængden af tilsat fedtstof.
Tilsvarende gælder ved beregning af dækningsafgift ved indførsel af konsum-is med overtræk af chokolade, kakao eller erstatning herfor.
D.1.4.2 Mellemhandlere
§ 8
I den afgiftspligtige mængde kan fremstillingsvirksomheder og mellemhandlere foretage fradrag efter de generelle regler, se A.7.1.2 .
Herudover gælder følgende
Viderefremstilling
§ 8, stk. 1, nr. 3
Chokoladefremstillingsvirksomheder kan anvende afgiftspligtige varer afgiftsfrit inden for virksomheden til fremstilling af andre afgiftspligtige chokolade- og sukkervarer, som herefter beskattes.
Endvidere kan chokoladefremstillingsvirksomheder afgiftsfrit overføre varer til omforarbejdning fra færdigvarelager til råstoflager, hvorefter den omforarbejdede vare beskattes.
Ved overførsel fra færdigvarelager til råstoflager skal virksomheden udfærdige et særligt bilag med en fuldstændig specifikation af de overførte varer med oplysning om den afgiftspligtige vægt for hver varepost og i alt.
Kaffeindhold
§ 8, stk. 1, nr. 3
Virksomheder, der bruger kaffe til fremstilling af chokolade- og sukkervarer, kan med virkning fra 1. marts 2004 foretage fradrag i den afgiftspligtige mængde af kaffeindholdet i varerne. Det er en betingelse for fradraget, at der foreligger dokumentation for, dels den tilsatte mængde af kaffe, dels at der er betalt afgift af kaffen, jf. § 11 i lov om forskellige forbrugsafgifter, se D.3.1 .
Prøver
§ 8, stk. 1, nr. 4
Virksomheden kan afgiftsfrit udtage varer, hvis det alene er i den hensigt at prøve varens beskaffenhed. Der kan ikke gives afgiftsfritagelse for varer, der er overført til virksomhedens egne detailforretninger.
Varer, der er anbragt i kollektioner ved påklæbning e.l., så det tydeligt fremgår, at de kun skal anvendes som handelsprøver, kan udleveres afgiftsfrit. Prøverne skal opføres på en særlig fortegnelse med en specifikation af varerne med oplysning om den afgiftspligtige vægt.
Varer, der udleveres som smagsprøver, skal beskattes.
Medicinalvarer
§ 8, stk. 1, nr. 5
Varer kan leveres ubeskattet til medicinalfabrikker og apoteker til fremstilling af varer, hvis udlevering i medfør af lov om lægemidler er forbeholdt apotekerne. Det samme gælder for lægemidler der undtagelsesvis kan forhandles udenfor apotek jf. bekendtgørelse om forhandling af håndkøbslægemidler uden for apotek.
Indbrud, brand mv.
§ 8, stk. 1, nr. 6
Virksomheden kan søge om afgiftsfritagelse hos told- og skatteforvaltningen, hvis varer er gået tabt ved indbrud, brand eller forlis, se A.7.1.2.6.
Returvarer
§ 8, stk. 1, nr. 7
Virksomheden kan i almindelighed få godtgjort afgiften af varer, der tages retur. Det er en betingelse for godtgørelse, at virksomheden selv har leveret de pågældende varer i beskattet stand, se dog nedenfor, og godtgør kunden varens fulde pris, indbefattet afgift, se SKM2002.37.LSR .
Virksomheden skal kunne fremlægge kreditnotaer e.l., der indeholder tilsvarende oplysninger som foreskrevet for fakturaer.
Afgiftgodtgørelsen sker ved modpostering i virksomhedens regnskab. Hvis returvarer efterfølgende ønskes destrueret e.l., se A.7.1.2.8 .
Der gives ikke afgiftsgodtgørelse for varer, som returneres fra virksomhedens egen detailforretning.
Efter en lovændring pr. 1. januar 2003 kan chokoladeafgift også godtgøres, hvis varer returneres af detailbutikker e.l. uden om leverandøren (grossisten) direkte til den oplagshaver, der oprindeligt har fremstillet eller indført varen fra udlandet.
Der er uændret krav om, at der skal ske fuld godtgørelse til detailbutikken for de returnerede varer enten ved en gratis erstatningsleverance eller ved en kreditnota. Kreditnota eller en kopi af ombytningsrapporten skal sendes til detailbutikken.
Returvarerne skal efter de almindelige regler tilføres virksomhedens afgiftsregnskab over ubeskattede varer, og der skal som hidtil forud for en evt. destruktion af varerne indsendes en ansøgning herom til told- og skatteforvaltningen.
Virksomheder, der ønsker at bruge den udvidede adgang for afgiftsgodtgørelse af returvarer, skal i øvrigt ved instruktion mv. af sælgerne sikre, at der kun sker ombytning af beskattede varer.
Ved en evt. udbetaling af godtgørelse for varer, der efterfølgende viser sig ikke at have været beskattet, vil virksomheden inden for de almindelige forældelsesregler skulle regulere afgiften.
Bevillingsvirksomheder
§ 9, stk. 1, nr. 1 og
stk. 5
Virksomheden kan dog ansøge told- og skatteforvaltningen om tilladelse til forskudsvis godtgørelse af chokoladeafgiften af de afgiftsfri kakaoholdige produkter, som leveres til udlandet. Told- og skatteforvaltningen kan give nærmere oplysninger om betingelserne for afgiftsgodtgørelsen.
Varer, der er bestemt til salg gennem en registreret virksomheds egen detailforretning, skal i almindelighed indkøbes i beskattet stand. Hvis varerne indføres fra udlandet, skal varerne medregnes i virksomhedens afgiftspligtige udlevering i den måned, hvor varerne er modtaget.
§ 9, stk. 1 og 5
Virksomheder kan ansøge told- og skatteforvaltningen om bevilling til godtgørelse af eller fritagelse for afgift af chokoladeafgiftspligtige varer, der erhvervsmæssigt
anvendes til fremstilling af afgiftsfri varer, som leveres til udlandet, se D.1.3.3 .
leveres til udlandet.
§ 9, stk. 3 og 5
Virksomheder kan ansøge told- og skatteforvaltningen om bevilling til afgiftsfritagelse for afgiftspligtige varer, der erhvervsmæssigt anvendes til fremstilling af varer, der ikke er omfattet af afgiftspligten, og som ikke ved modtagelse fra udlandet ville være dækningsafgiftspligtige efter lovens kap. 3. Der kan gives afgiftsfritagelse for
chokolade, kakaopulver m.m. og lakrids, der anvendes til fremstilling af tobaksvarer
lakrids og kakaopulver m.m., der anvendes til fremstilling af bitter, likør og likøressenser
lakrids og kakaopulver, der anvendes til fremstilling af frugtvin, øl og mineralvand
kakaosmør, der anvendes til fremstilling af kosmetik.
Medicinalvarer
§§ 10-10a
Virksomheder, der ikke registreres som fremstiller eller mellemhandler (oplagshaver), men som indfører varer fra udlandet, herunder fra EU-lande, har pligt til at anmelde sig til registrering som varemodtager, se A.5.3 .
SKAT kan pålægge en varemodtager at stille sikkerhed, hvis varemodtageren inden for de seneste 3 år er straffet efter § 26. Sikkerheden skal stilles for et beløb svarende til det forventede skyldige afgiftsbeløb for de kommende 12 måneder, dog mindst 20.000 kr. Sikkerheden frigives, hvis varemodtageren inden for en 2-års periode ikke er straffet efter § 26. Sikkerheden skal være SKAT i hænde, før forsendelsen af ubeskattede leverancer kan påbegyndes. SKAT fastsætter regler for sikkerheden.
Erhvervsdrivende virksomheder, som ikke er registreret som varemodtagere, og som får tilført eller erhverver afgiftspligtige varer fra andre EU-lande, skal indgive en anmeldelse til SKAT og stille sikkerhed for skyldige afgifter. Anmeldelsen skal ske inden transporten af varerne begyndes i det pågældende EU-land.
SKAT kan fratage en virksomhed registreringen som varemodtager, hvis virksomheden gentagne gange ikke angiver og betaler afgiften rettidigt, eller hvis virksomheden ikke overholder regnskabsbestemmelserne i §§ 12 og 13. Generhvervelse af registreringen kan ske efter 1 år.
D.1.4 Opgørelse af den afgiftspligtige mængde
Afgiftsperiode
§§ 10-10a
De erhvervsdrivende varemodtagere, der er registreret hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, skal efter udløbet af hver afgiftsperiode angive mængden af de varer, virksomheden har modtaget i perioden, og indbetale afgiften heraf til SKAT. Angivelsen og betalingen sker efter §§ 2 - 8 i opkrævningsloven. Afgiftsperioden er måneden.
For andre varemodtagere sker angivelsen og betalingen efter § 9, stk. 2 - 4, i opkrævningsloven.
D.1.5 Afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse
Fritagelse
Der gælder følgende fritagelser for virksomheder, der ikke er registreret efter lov om afgift af chokolade- og sukkervarer
§§ 10-10a
Ved angivelse og betaling af afgift anvendes en angivelses- og indbetalingsblanket, blanket nr. Y-914A, som told- og skatteforvaltningen sender til virksomheden.
De nærmere regler om regnskabsbestemmelser, se A.10.1.2 , og om angivelse og afregning af afgift, se A.11 .
D.1.8 Råstofafgift af indførte mandler, nødder, kerner o.l.
D.1.8.1 Afgiftspligtige varer og afgiftssatser
Vareområde
§§ 11, 11 a og 11 b
Der er afgif t på kaffe, te og kaffeerstatning
Vareart
Toldtarifposition
Afgift pr. kg nettovægt
Rå kaffe
0901.11-12
5,45 kr.
Brændt kaffe
0901.21-22
6,54 kr.
Kaffeekstrakter uden indhold af andre bestanddele end kaffe, fx pulverkaffe
2101.11
14,17 kr.
Andre varer fremstillet på basis af ekstrakter og essenser af kaffe
2101.12
*)
Kaffeerstatning og kaffetilsætning
2101.30
0,64 kr.
Kaffeerstatning med indhold af kaffe
0901.90
*)
Te
0902.10-40
6,25 kr.
Teekstrakter
2101.20
15,60 kr.
Varer fremstillet på basis af teekstrakter
2101.20
*) Afgiften beregnes af varernes faktiske indhold af kaffe og kaffeerstatning.
For varer, der indføres fra udlandet, skal virksomheden fremlægge en erklæring fra fabrikanten om enten vægtindholdet af afgiftspligtige bestanddele i varepartiet eller den procentdel, som vægten af bestanddelene udgør af varens nettovægt. Hvis virksomheden ikke har en sådan erklæring, skal afgiften beregnes på grundlag af varens fulde nettovægt.
Af kaffeerstatning og kaffetilsætning, herunder blandinger af nævnte varer med kaffe, beregnes afgiften pr. kg nettovægt af varens indhold af kaffeerstatning og kaffetilsætning.
Det gælder for både kaffe og te produkter, at den pålagte afgift afhænger af det pågældende produkts toldposition. Det betyder, at hvis et produkt eksempelvis tariferes som te, skal der betales afgift af hele produktet, uanset at visse dele af produktet består af andre smagstilsætninger såsom blomster eller skaller af appelsin e.l. En importør af te blev således anset for teafgiftspligtig af smagsstoffer, der var tilsat importeret te, se SKM2002.427.LSR .
Tidligere afgiftssatser
Afgiftssatserne har inden for de seneste år tidligere udgjort
1.1.1993-31.12.1997
Vareart
Afgift pr. kg
nettovægt
Rå kaffe
4,35 kr.
Brændt kaffe
5,22 kr.
Kaffeekstrakter
11,31 kr.
Afgiftssatsen for kaffeerstatning og kaffetilsætning er ikke ændret inden for de seneste år.
21.8.1976-31.12.1997
Vareart
Afgift pr. kg
nettovægt
Te
5,00 kr.
Teekstrakter
12,50 kr.
D.3.2 Registrering af virksomheder
Registreringspligtige
§§ 12-13
Regnskabet kan føres i virksomhedens almindelige forretningsregnskab eller i tilslutning til dette, se A.10.1 .
Ved lov nr. 1059 af 17. december 2002 (L66) er der fra 1. januar 2003 indført øgede krav til regnskaber og fakturaer i chokoladeafgiftsloven, se A.10.1.3.
Fremstilling
§ 12, stk. 1
Fremstillingsvirksomheder, der får tilført ubeskattet spiritus og vin til brug ved fremstillingen af afgiftspligtige varer, skal føre regnskab over til- og afgang samt beholdning af spiritus og vin.
Sæsonfremstilling
Sæsonfremstillingsvirksomheder er fritaget for at udstede faktura.
D.1.7 Angivelse og afregning af afgift
Oplagshavere
§ 14
Oplagshavere skal opgøre den afgiftspligtige mængde for hver afgiftsperiode, dvs. kalendermåned.
Opgørelsen foretages i virksomhedens almindelige forretningsregnskab, se D.1.6 .
D.1.4.1 Fremstillingsvirksomheder
§ 14
Virksomheden skal opgøre den afgiftspligtige mængde for hver afgiftsperiode, dvs. kalendermåned.
Efter udløbet af hver måned og senest den 15. i den efterfølgende måned skal virksomheden angive den afgiftspligtige mængde.
Udlevering
§ 14 a, stk. 1
Virksomheder, der fremstiller eller fra udlandet, herunder fra EU-lande, indfører afgiftspligtige varer, har pligt til at anmelde sig til registrering hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.
§ 14 a, stk. 4
Virksomheder, der ikke fremstiller afgiftspligtige varer, men alene indfører sådanne varer fra udlandet, kan dog registreres som varemodtager, dvs. at afgiften skal betales ved varernes modtagelse.
Vestre Landsret har den 20. februar 2006, jf. SKM2006.204.VLR afsagt dom i en sag om registrering af virksomheder i henhold til lov om forskellige forbrugsafgifter. En virksomhed importerede rå kaffe (bønner), hvoraf hovedparten blev renset, ristet/brændt, malet og pakket. Resten blev solgt i rå tilstand. Landsretten fandt at virksomheden var berettiget til at blive registreret som varemodtager. Det kunne ikke af bestemmelsen i § 14 a, stk. 5, i lov om forskellige forbrugsafgifter udledes at der ikke var hjemmel til at registrere virksomheden som varemodtager.
Der henvises i øvrigt til A.5 .
Registrerings-
anmeldelse
Ved anmeldelse til registrering som oplagshaver eller varemodtager bruges blanket nr. 29.029 . Blanketten kan hentes på http://www.webreg.dk/ eller fås ved henvendelse til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.
D.3.3 Opgørelse af den afgiftspligtige mængde
§ 14 a, stk. 3
Registrerede virksomheder skal opgøre den afgiftspligtige mængde for en afgiftsperiode på grundlag af den mængde af afgiftspligtige varer, der er udleveret fra virksomheden i afgiftsperioden.
§ 14 a, stk. 6
I den afgiftspligtige mængde opgjort efter § 14 a, stk. 3, fradrages
varer, der leveres til en anden registreret virksomhed, jf. § 14 a, stk. 4,
varer, der leveres til udlandet,
varer, der hos virksomheden er blevet uanvendelig samt varer, der hos virksomheden eller under transport fra denne er gået tabt ved brand eller lignende, og
varer, der returneres til virksomheden, hvis køberen godtgøres varens pris inklusiv afgiften.
§ 15, stk. 1
Fremstillingsvirksomheder og mellemhandlere, der har tilladelse til at opgøre mængden på grundlag af udleveringen, skal indbetale afgiften for en måned senest den 15. i den følgende måned (eks.: 15. april angives udleveret mængde i marts og afgiften heraf betales).
Tilgangsvirksomheder
§ 15, stk. 2
Andre mellemhandlere skal indbetale afgiften for en måned senest den 15. i den 2. måned efter den måned, hvori varerne er tilført virksomheden (eks.: 15. april angives tilført mængde i marts, og afgiften af tilført mængde i februar betales).
Hvis en mellemhandler i en måned har haft en større afgiftsfri udlevering end den samlede tilgang, så der fremkommer et negativt afgiftsbeløb, vil forskellen blive udbetalt til virksomheden. Det er dog en betingelse, at virksomheden ikke skylder andre beløb til statskassen, fx told, moms eller skat. En sådan gæld vil blive modregnet, før beløbet bliver udbetalt.
Der henvises til de i øvrigt gældende bestemmelserne om rettidig betaling, restancer og hæftelse for afgift i A.11 .
Varemodtagere
§ 15
Registrerede oplagshavere skal opgøre den afgiftspligtige mængde for hver afgiftsperiode, dvs. kalendermåned, se iøvrigt A.7 .
Se Landsskatteretskendelse af 31. oktober 2000, offentliggjort i SKM2001.31.LSR om en importør af kaffe, der skulle svare afgift af kaffen efter satsen for brændt kaffe, som var det produkt, der videresolgtes.
Afgiftsfri udleveringer
§ 15
Reglerne for afregning, se A.11 . Ved angivelse og afregning anvendes en angivelses- og indbetalingsblanket, blanket nr. 29.013 for oplagshavere og blanket Y-907A for varemodtagere.
Regnskab, kontrol mv.
Reglerne for regnskab (§ 15, stk. 2-3), se A.10 , kontrolbestemmelser (§ 17) og efterbetalinger og skønsmæssige ansættelser, se A.12 , straffebestemmelser (§ 22 og 22 a), se A.13 og klagevejledning se A.14 .
§ 19
Der er afgift på mandler, nødder, kerner o.l., der indføres fra udlandet, herunder fra andre EU-lande. Råstofafgiften beregnes af varens nettovægt, dvs. vægten uden emballage. Afgiftspligten knytter sig direkte til varer under de i skemaet anførte toldtarifpositioner. Varer, der er råstofafgiftspligtige, omfattes ikke af afgiften af chokolade- og sukkervarer.
Mandler, nød-
der og kerner
I skal *)
Uden skal
Ube-
hand-
let
Afhin-
det,
skåret,
hakket eller
knust
For-
mal-
et til
mel
Saltet eller ristet
Pastaer e.l.
Toldtarifposition
Afgift i kr. pr. kg
Akajounødder
Cashewnødder
Ankardianødder
fri
0801
21,30
0801
25,55
1106
25,55
2008
25,55
2008
25,55
Kokosnødder
fri
0801
4,25
0801
4,25
1106
4,25
2008
4,25
2008
4,25
Paranødder
fri
0801
14,20
0801
14,20
1106
14,20
2008
14,20
2008
14,20
Hasselnødder
0802
7,10
0802
14,20
0802
17,05
1106
17,05
2008
17,05
2008
17,05
Mandler
0802
10,70
0802
21,30
0802
25,55
1106
25,55
2008
25,55
2008
25,55
Pekannødder
Pistachenødder
Valnødder
fri
0802
14,20
0802
14,20
1106
14,20
2008
14,20
2008
14,20
Jordnødder
1202
4,25
1202
7,10
1202
8,50
fri
2008
8,50
fri
Abrikoskerner
Ferskenkerner
-
1212
21,30
1212
25,55
2008
25,55
2008
25,55
2008
25,55
Andet
Kakaobønner (pos. 1801)
21,30 kr. pr. kg
Kakaoskaller og -affald (pos. 1802)
14,20 kr. pr. kg
Restprodukter fra udvinding af olier af
afgiftspligtige stenfrugt- og nøddekerner
(herunder ikke jordnødder) ( pos. 2306),
medmindre varen skønnes uegnet til menneskeføde
14,20 kr. pr. kg
*) Ristede og evt. også saltede nødder i skal sidestilles med ubehandlede nødder i skal.
Afgiftsfri varer
Macadamianødder, også saltede og ristede, er afgiftsfri. Disse nødder er ikke botanisk i familie med afgiftspligtige nødder.
Tidligere
afgiftssatser
Afgiften af mandler, nødder mv. har tidligere udgjort
1.5.1986-31.12.1997
Vareart
Sats pr. kg
Ubehandlede akajounødder, ubehandlede mandelkerner, ubehandlede abrikos- og ferskenkerner og kakaobønner
18,75 kr.
Behandlede akajounødder, behandlede mandelkerner og behandlede abrikos- og ferskenkerner
22,50 kr.
Ubehandlede og behandlede paranøddekerner, ubehandlede og behandlede valnøddekerner, pistacienøddekerner, pekannøddekerner, ubehandlede hasselnøddekerner, kakaoskaller, kakaoaffald, restprodukter fra udvinding af olier af afgiftspligtige stenfrugt- og nøddekerner
12,50 kr.
Behandlede hasselnøddekerner
15,00 kr.
Mandler i skal
9,40 kr.
Hasselnødder i skal og ubehandlede jordnødder
6,25 kr.
Behandlede jordnødder
7,50 kr.
Ubehandlede og behandlede kokosnøddekerner
og jordnødder i skal
3,75 kr.
D.1.8.2 Registrering af virksomheder og betaling af afgift
Indførsel
§ 19, stk. 2-4
Virksomheder, der indfører råstofafgiftspligtige varer fra udlandet, herunder fra EU-lande, har pligt til at anmelde sig til registrering hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen som varemodtager, se A.5.3 .
Ved anmeldelse til registrering som varemodtager bruges en blanket nr. 29.025 . Blanketten hentes på http://www.webreg.dk/ eller fås ved henvendelse til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.
Ved angivelse og betaling af afgift anvendes en angivelses- og indbetalingsblanket, blanket nr. Y-914A, som told- og skatteforvaltningen sender til virksomheden.
De nærmere regler om opgørelse af den afgiftspligtige mængde, se A.7.2 , om regnskabsbestemmelser, se A.10.1.2 , og om angivelse og afregning af afgift, se A.11 .
Ingen registrering § 19, stk. 5
Virksomheder skal kun lade sig registrere hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, indgive anmeldelse og betale afgift af de indførte eller modtagne varer, hvis virksomhedens omsætning af afgiftspligtige varer eksklusiv afgifter overstiger 10.000 kr. årligt.
§ 19a
Afgiftspligten omfatter danske hassel- og valnødder samt hassel- og valnøddekerner, både ubehandlede og behandlede.
Afgiften udgør for
Hasselnødder i skal
7,10 kr. pr. kg
Ubehandlede hassel- og valnøddekerner
14,20 kr. pr. kg
Behandlede hasselnøddekerner
17,05 kr. pr. kg
Behandlede valnøddekerner
14,20 kr. pr. kg
Afgiften beregnes af varens nettovægt, dvs. varens vægt uden emballage af nogen art.
Tidligere
afgiftssatser
Afgiften af danske hassel- og valnødder har tidligere udgjort
1.3.1989-31.12.1997
Hasselnødder i skal
6,25 kr. pr. kg
Ubehandlede hassel- og valnøddekerner
12,50 kr. pr. kg
Behandlede hasselnøddekerner
15,00 kr. pr. kg
Behandlede valnøddekerner
12,50 kr. pr. kg
Registrering
§ 19b, stk. 1
Virksomheder, der med henblik på salg avler hassel- eller valnødder, skal registreres hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, hvis salget af nødder, ekskl. råstofafgift og moms, overstiger 10.000 kr. årligt. De generelle regler om registrering, se A.5 . Ved anmeldelse til registrering bruges en blanket nr. 29.028 .
Opgørelse mv.
§ 19b, stk. 2
Virksomheden skal opgøre den udleverede mængde nødder for hver måned, der er afgiftsperioden, og senest den 15. i den følgende måned angive denne mængde til told- og skatteforvaltningen.
Ved angivelse og betaling af afgift anvendes en angivelses- og indbetalingsblanket, blanket nr. 29.014, som told- og skatteforvaltningen sender til virksomheden.
De nærmere regler om regnskabsbestemmelser, se A.10.1.1 , og om angivelse og afregning af afgift, se A.11 .
D.1.10 Dækningsafgift ved indførsel af visse varer
Afgiftspligtige varer
§ 20, stk. 1
Varer, der anvendes af medicinalfabrikker og apoteker til fremstilling af varer, hvis udlevering i medfør af lov om lægemidler er forbeholdt apotekerne, er fritaget for afgift. Det samme gælder for lægemidler, der undtagelsesvis kan forhandles udenfor apotek jf. bekendtgørelse om forhandling af håndkøbslægemidler uden for apotek.
§ 20, stk. 2 og 6
Virksomheder kan ansøge told- og skatteforvaltningen om bevilling til afgiftsfritagelse for råstofafgiftspligtige varer, der erhvervsmæssigt anvendes til fremstilling af varer, der ikke ved modtagelse fra udlandet ville være dækningsafgiftspligtige efter lovens kap. 3. Der er bl.a. givet afgiftsfritagelse for
mandler og kakaobønner, der anvendes til fremstilling af bitter, likør og likøressenser
abrikoskerner, kakaobønner, mandler og nødder, der anvendes til fremstilling af frugtvin, øl og mineralvand
kakaoskaller, der anvendes til fremstilling af tobaksvarer og kaffesurrogater
pistachekerner, der anvendes til fremstilling af pølser
jordnødder, der anvendes til olieslagning
hasselnødder, der anvendes til udsæd.
Afgiftsfritagelsen forudsætter, at den råstofafgiftspligtige vare er bearbejdet i et sådant omfang, at den ikke er omfattet af hverken råstofafgiften (kap. 2) eller dækningsafgiften (kap. 3), se SKM2004.202.VLR .
Godtgørelse
§ 20, stk. 1, 3, 4 og 6
Virksomheder kan ansøge told- og skatteforvaltningen om bevilling til godtgørelse af afgift af råstofafgiftspligtige varer, der erhvervsmæssigt
leveres til en registreret virksomhed til fremstilling af chokoladeafgiftspligtige varer
leveres til virksomheder, der har bevilling fra told- og skatteforvaltningen til fritagelse for råstofafgift
anvendes til fremstilling af varer, som leveres til udlandet.
leveres til udlandet
leveres til medicinalfabrikker og apoteker til fremstilling af varer, hvis udlevering i medfør af lov om lægemidler er forbeholdt apotekerne. Det samme gælder for lægemidler, der undtagelsesvis kan forhandles udenfor apotek jf. bekendtgørelse om forhandling af håndkøbslægemidler uden for apotek.
§ 20, stk. 1, nr. 1
Virksomheder, der er registreret efter chokoladeafgiftsloven som fremstillingsvirksomhed, kan indføre råstofafgiftspligtige varer uden afgift. Varerne skal tilskrives virksomhedens afgiftsregnskab.
D.1.9 Råstofafgift af danske nødder
Afgiftspligtige varer
og afgiftssatser
§ 22, stk. 8
Virksomheder kan ansøge told- og skatteforvaltningen om bevilling til godtgørelse af afgift af dækningsafgiftspligtige varer, der erhvervsmæssigt leveres til udlandet.
D.1.6 Regnskab
§ 22, stk. 1-3
Ved indførsel fra udlandet, herunder modtagelse fra EU-lande af visse varer , som ikke i sig selv er chokolade- eller råstofafgiftspligtige, men som indeholder chokolade- eller råstofafgiftspligtige bestanddele, skal der betales afgift (dækningsafgift).
Vareområde
Afgiftspligten omfatter varer under toldtarifpositionerne 1806, 1901, 1904, 1905, 2008, 2105, 2106 og 2202, der ikke i sig selv er chokolade- eller råstofafgiftspligtige, men som indeholder
kakaomasse, kakaopulver, kakaosmør, chokolade,
mandler, nødder, abrikoskerner, ferskenkerner, jordnødder eller
masser fremstillet af mandler, nødder, abrikoskerner og ferskenkerner. Jordnøddemasse/-pasta er ikke omfattet af råstofafgiftspligten og dermed heller ikke af dækningsafgiftspligten, jf. SKM2002.643.LSR .
De anførte toldtarifpositioner omfatter følgende varer
Pos. 1806
Chokolade og andre tilberedte næringsmidler med indhold af kakao, fx visse pulvere til tilberedning af kakaodrikke, creme, desserter o.l.
Pos. 1901
Tilberedte næringsmidler fremstillet af mel, stivelse, maltekstrakt, mælk eller mejeriprodukter, fx visse pulvere.
Pos. 1904
Varer fremstillet ved ekspandering eller ristning af korn eller kornprodukter, fx corn flakes; korn (kerner), undtagen majs, forkogt eller på anden måde tilberedt, fx visse morgenmadsprodukter.
Pos. 1905
Brød, wienerbrød, kager, kiks og andet bagværk, fx isvafler og kræmmerhuse; oblater o.l. varer af mel eller stivelse.
Pos. 2008
Frugter, nødder og andre spiselige plantedele, tilberedt eller konserveret på anden måde, fx kokosmiks. Jordnøddesmør er undtaget fra afgiftspligten.
Pos. 2105
Konsum-is
Pos. 2106
Tilberedte næringsmidler, fx visse pulvere og sammensatte tilberedninger.
Pos. 2202
Drikkevarer, fx kakaomælk
Afgiftssats
§ 22, stk. 4
Dækningsafgiften betales ved indførslen, herunder modtagelse fra EU-lande - også af virksomheder, der er registreret efter chokoladeafgiftsloven - og beregnes på grundlag af vægten af de i varerne indeholdte afgiftspligtige bestanddele efter følgende satser
Kokos
4,25 kr. pr. kg
Behandlede jordnødder
8,50 kr. pr. kg.
Andre afgiftspligtige bestanddele
14,20 kr. pr. kg
Tidligere afgiftssatser
Dækningsafgiften har tidligere udgjort
1.5.1986-31.12.1997
Kokos
3,75 kr. pr. kg
Andre afgiftspligtige bestanddele
12,50 kr. pr. kg
Afgiftspligtig mængde
§ 22, stk. 5
Dækningsafgiften beregnes efter varernes faktiske indhold af afgiftspligtige bestanddeleog en erklæring herom fra fabrikanten skal fremlægges.
Bagværk med chokoladeovertræk
Ved indførsel af bagværk med overtrækschokolade skal der betales dækningsafgift af overtrækket i sin helhed, dvs. kakaoindhold, fedtstoffer og andre tilsætningsstoffer. Der er hermed afgiftsmæssig ligestilling for alt chokoladeovertræk, idet virksomheder, der er registreret efter lovens § 3, stk. 2, for fremstilling af overtræk af chokolade, kakao eller erstatning herfor til kager, ligeledes skal betale afgift af hele mængden af det færdigfremstillede overtræk.
Momsnævnet har i en lignende sag truffet afgørelse om, at ved indførsel af kager med chokoladeglasur skal der betales dækningsafgift af vægten af hele glasuren, jf. bestemmelsen i lovens § 1, stk. 1, nr. 1. Der er herved henset til, at det i bestemmelsen er anført, at der skal svares afgift af bl.a. kakaopræparater af enhver art. Glasuren på kagen er således afgiftspligtig efter lovens kapitel 1.
Konsum-is med chokoladeovertræk
Ved indførsel af konsum-is med indhold af chokoladeovertræk, dvs. overtræk af chokolade, kakao eller erstatning herfor, kan dækningsafgiften dog beregnes af en afgiftspligtig vægt, der opgøres som chokoladeovertrækkets vægt med fradrag af 45 pct.
Der er hermed afgiftsmæssig ligestilling for indførte varer med overtræk og her i landet fremstillet konsum-is med tilsvarende chokoladeovertræk. Der henvises til bestemmelsen for opgørelse af den afgiftspligtige mængde chokoladeovertræk til konsum-is i D.1.4.1 .
§ 22, stk. 7
Hvis varemodtageren ikke har en fabrikanterklæring, skal afgiften beregnes efter et indhold af afgiftspligtige bestanddele på 50 pct. af varens nettovægt og med brug af satsen for den højst beskattede af bestanddelene.
D.1.10.1 Registrering af virksomheder og betaling af afgift
Indførsel
§ 22, stk. 2-3
Virksomheder, der indfører dækningsafgiftspligtige varer fra udlandet, herunder fra EU-lande, har pligt til at anmelde sig til registrering hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen som varemodtager, se A.5.3 . Ved anmeldelse til registrering bruges blanket nr. 29.025 .
Ved angivelse og betaling af afgift anvendes en angivelses- og indbetalingsblanket, blanket nr. Y-914A, som told- og skatteforvaltningen sender til virksomheden.
De nærmere regler om opgørelse af den afgiftspligtige mængde, se A.7.2 , om regnskabsbestemmelser, se A.10.1.2 , og om angivelse og afregning af afgift, se A.11 .
D.1.11 Øvrige bestemmelser
Kontrol mv.
Reglerne for kontrol (§§ 23-25), og efterbetalinger og skønsmæssige ansættelser, se A.12 , straffebestemmelser (§§ 26-27), se A.13 og klagevejledning , se A.14 .
Straf
Ved fastsættelse af bøde for overtrædelse af bestemmelserne om indførsel af varer jf. § 10 a, stk. 1 eller 5, udmåles en skærpet bøde. Det samme gælder ved overtrædelse af regnskabsbestemmelserne jf. § 12 eller § 13, stk. 1 eller 2, hvis overtrædelsen medfører, at det ikke er muligt at konstatere, om der er betalt afgift efter bestemmelserne i denne lov.
Har nogen begået flere overtrædelser af § 10 a, stk. 1 eller 5, § 12 eller § 13, stk. 1 eller 2, eller forskrifter fastsat i medfør heraf, og medfører overtrædelserne idømmelse af bøde, sammenlægges bødestraffen for hver overtrædelse. Har nogen overtrådt § 10 a, stk. 1 eller 5, § 12 eller § 13, stk. 1 eller 2, eller forskrifter fastsat i medfør heraf og én eller flere andre skatte- og afgiftslove eller pantlovgivningen, og medfører overtrædelserne idømmelse af bøde, sammenlægges bødestraffen for hver overtrædelse af denne lov eller forskrifter fastsat i medfør heraf og bødestraffen for overtrædelsen af den eller de andre skatte- og afgiftslove eller pantlovgivningen.
Bestemmelserne om sammenlægning af bødestraffen kan fraviges, når særlige grunde taler herfor.
D.1 Bilag Afgørelser om afgiftspligt
Eksempler på afgørelser om afgiftspligt eller ej efter chokoladeafgiftslovens § 1.
Tallet i kolonnen Vareart henviser til punkterne 1-10 i lovens § 1, stk. 1, se D.1.1.1 .
Medmindre andet er anført, er nedenstående afgørelser truffet af Direktoratet for Toldvæsenet (senere Told- og Skattestyrelsen), Departementet for Told- og Forbrugsafgifter eller det nu nedlagte Momsnævn.
Afgiftspligtige varer
Følgende varer er afgiftspligtige
Vareart
Indhold/sammensætning
Afsætning/anvendelse
1
Chokoladebar
Chokoladeovertrukket stang, der består af en hvid masse, som bl.a. indeholder sukker, mandler, korender, honning samt hvede-, byg- og solsikkekerner.
I cellofanpakning, der indeholder 4 stænger, emballeret enkeltvis. Angives at være særlig velegnet til sportsfolk og andre, der skal yde en ekstra energikrævende indsats. Se også ny afgørelse SKM2004.398.LSR
1
Chokolade-creme
Vegetabilsk olie, kvark, mælketørstof, 3% kakao og kaffe.
1
Chokoladekiks
Chokoladekiks bestående af 4 lag bagværk, med mellemlag af chokoladecreme. Varen er helt overtrukket med chokolade. Indeholder stivelse, saccharose og mælkefedt.
Enkeltvis emballeret i papiromslag påtrykt varenavn og indholdsdeklaration.
1
Dessertsauce
Et mørkt tyktflydende koncentrat, der består af glucose, invertsukker, sirup, kakao samt smagsstoffer.
Sælges i plasttuber (250 g), og skal anvendes som dessertsauce til is, desserter og kager.
1
Hundekiks
Fremstillet af hvedemel, sukker, vegetabilsk fedt, mælkepulver og benmel. Varen er vitaminiseret og overtrukket med et tyndt lag chokolade.
Foreligger i detailsalgspakninger påtrykt bl. a., at varen skal anvendes som vitamintilskud til hunde. Se også ny afgørelse SKM2004.202.VLR
1
Kageindlæg
Fremstillet af fedtstof, mælk, en emulgator, smøraroma og overtrækschokolade (se også under afgiftsfri varer - nr. 3).
Afsættes til bagere til brug som indlæg i roulader, lagkager mv.
1
Romkugler
Runde kugler (dia. 2 cm og vægt ca. 6,5 g), der er fremstillet uden brug af kageaffald og indeholder sukker, glucose, sirup, dextrose, vegetabilsk fedt, mælkesukker, kakao, vand, soja, mælkepulver, arabigum og jamaicarom (se også under afgiftspligtige varer nr. 10, og afgiftsfri varer nr. 10).
Emballeret i gennemsigtig plastdåse, der indeholder 160 stk. beregnet til styksalg.
1
Smørepålæg
Et kakaoholdigt smørepålæg der fremtræder som en chokoladebrun, blød masse. Består af sukker, vegetabilsk fedtstof, hasselnødder, skummetmælkspulver, kakaopulver (8%), lecitin og smagsstoffer.
2
Dessertsauce
Fremtræder som en sort tyktflydende væske med lakridssmag, bestående af vand, saccharose. glucose, fedt, stivelse, lakrids, salmiak, konserveringsmiddel mv.
Sælges i plastflasker (250 g) og skal anvendes som dessertsauce til is.
3
Creme
Lys, blød masse, bestående af salatmol, shogunolie, sukker, vand og hasselnøddepasta.
3
Masse
En gullig masse, der består af jordnødder, gluten, løg, vand og salt.
Levnedsmiddel til vegetarianere.
3
Masse, remonce
En blød, gul masse, som er fremstillet af margarine, sukker og mandelmasse.
4
Kagepynt, "krymmel"
Fremstillet af saccharose, stivelse, mælkefedt samt tilsat naturlige aroma- og farvestoffer
Varen anvendes til dekoration af kager
4
Kornprodukt
Popcorn (ekspanderet majs) forsynet med et ringe sukkerovertræk. Fremstillet af majs, sukker flydende glucose, smør, salt og vegetabilsk olie.
I detailsalgsemballager med 21 g, 42 g og 100 g.
4
Morgenmad
Orangefarvede kugler (dia. 1 cm), der er fremstillet af formalet majs og havre, som efter extrudering er tørret. Kuglerne er derefter sprøjtet med orange juice (koncentreret) og endelig sprøjtet (douchet) med en sukkeropløsning. Melmassen er tilsat farve.
Emballeret i detailsalgspakninger (250-500 g) og udbudt som et produkt, der skal spises med mælk til morgenmåltidet.
5
Tyggegummi
Tyggegummi med cariesforebyggende og spytstimulerende egenskaber.Sælges gennem apotekerne.
Produktet er ikke optaget i det i lægemiddellovens kap. 4 omhandlede specialitetsregister.
5
Tyggetabletter
Tyggegummi.
Produktet er optaget i det i lægemiddellovens kap. 4 omhandlede specialitetsregister, men sælges ikke kun gennem apotekerne.
6
Kandiserede frugter
Frugtstang med maracuja. Sammensat af dadel, korender, maracuja, abrikoser, æbler, hvedemel og sojaolie. Varen er forsynet med et overtræk af "sukkerfrit johannesbrød", bestående af palmekerneolie, johannesbrød-kernemel, sojamel, vanille og sojalecitin.
8
Vaffel
Tynd vaffelbund med nougatcreme og overtræk af mørk chokolade eller flødechokolade.
8
Vaffel
To vafler med mellemlag af en hvid skumagtig masse, hvis kanter er dækket af et tyndt lag overtrækschokolade.
8
Vaffel
Sprød vaffelrulle (dia. 2 cm og 5 cm lang), hvor den ene halvdel er overtrukket med mørk chokolade.
Sælges som "Sprøde vaffelruller med chokolade".
9
Bøf
Cirkelrund kagebund med skumtop, overtrukket med chokolade, der enten indeholder flager af hasselnødder eller er overdrysset med kokosmel.
Sælges direkte fra detailbageri.
10
Biskuiter
Firkantede biskuiter, der er forsynet med ca. ½ mm tykt chokoladeovertræk også på bunden.
10
Dessertsauce
Lys brun tyktflydende væske nærmest med karamelsmag, bestående af saccharose, vand, fedt, glucose, stivelse, mælkefedt, hasselnødder, konserveringsmiddel m.m.
Sælges i plastflasker (250 g) og skal anvendes som dessertsauce til is.
10
Energibarre
Brun masse med hvidt overtræk. Fremstillet af bl.a. druesukker, tørrede frugter, planteekstrakter, vegetabilsk fedt, saccharose, ris, havregryn, mælkepulver og mandler.
Markedsføres gennem sportsforretninger og helsekostbutikker som særlig ernæring til idrætsfolk. Se også ny afgørelse SKM2004.398.LSR
10
Frugtstang
Frugtstang (ca. 11 x 3 x 1 cm), der fremtræder som frugtmasse i forskellige brunlige nuancer og angives at bestå af bl.a. råsukker eller brun farin, tørrede frugter, skummetmælk og tilsætningsstoffer.
10
Frugtstang
Frugtstang med nødder, 45 g. Sammensat af malt, hasselnødder, dadel, hvedemel og estragoneddike. Varen er forsynet med et overtræk af "sukkerfrit johannesbrød" bestående af palmekerneolie, johannesbrød-kernemel, sojamel, vanille og sojalecitin.
Emballeret enkeltvis og markedsført som sundt mellemmåltid.
10
Kage
Ruller (7 cm lange), der er fuldt overtrukket med grøn marcipan, og hvis ender er dyppet i chokolade. Består af marcipan, sukker, hvedemel, margarine, kakao, havregryn, majsstivelse, æg, aromastoffer m.m.
Sælges i cellofanpakninger, der indeholder 6 stk á 33 g. Betegnes som kakaokager med konfektmasseovertræk.
10
Kage
Cirkelrund kage (dia. ca. 3 cm i diameter), med flad underside og hvælvet overside. Består af hvedeklid, kakao, fedt, sukker, glucosesirup mm samt orangeolie/pebermynteolie.
10
Kokosstænger
Stænger med flad underside og hvælvet overside. Fremstillet ved ovnbagning af dej og forsynet med overtrækschokolade og kokosdrys, idet den flade underside dog kun er delvis dækket.
Sælges enkeltvis i pakninger som er af lignende karakter og udstyr som gængse chokoladeafgiftspligtige varer.
10
Pulver
Består af johannesbrødmel fremtræder som et fint brunt pulver, der behandlet på rette måde ser ud som og smager som chokolade.
10
Remonce-masse med mandel
En blød, gul masse, som er fremstillet af margarine, sukker og æblemarmelade i forholdet 2-2-1 med tilsætning af 2 g benzaldehyd (kunstig bittermandelolie).
Varerne påtænkes leveret til bagerier til brug som indlæg i wienerbrød mv.
10
Remonce-masse i pulverform
Et groft, gult pulver, som er fremstillet af sukker, sojaprotein, sojaolie, kartoffelmel, stivelse og mandelaroma.
Varen anvendes ved at blande 5 dele pulver og 2 dele vand til en lind grød.
10
Romkugler
Runde kugler (dia. 3 cm og vægt 20 g), der er fremstillet af kageaffald med tilsætning af marmelade, kakao, romessens og overtrukket med fedtglasur og krymmel (se også under afgiftspligtige varer nr. 1, og afgiftsfri varer nr. 10).
Sælges i pakninger med 50 stk. beregnet til styksalg i konfektureforretninger, kiosker o.l.
10
Roulade
En roulade ca. 3 cm i diameter og 7 cm lang, der er helt overtrukket med chokolade. Overtrækket er dog tyndere i bunden end på de øvrige sider.
Varen er indpakket i stanniol og emballeret i en detailsalgsæske, der indeholder 6 stk. af varen.
10
Smørepålæg
En brun masse, der bl.a. består af sukker, mælketørstof og mælkefedt og endvidere tilsat vitaminer og glucose.
Emballeret i detailsalgsglas (300 g) og skal anvendes som smørepålæg.
10
Trøffelstænger
En stand, der består af vaffelbundsaffald, kokosaffald blandet med chokoladesmuld, skumvare-, chokolade- og popcornaffald. Varen er med undtagelse af bunden forsynet med et overtræk bestående af fedt, kakao og flormelis.
Afgiftsfri varer
Følgende varer er afgiftsfri, men bemærk, at de kan være dækningsafgiftspligtige, se D.1.10
Vareart
Indhold/sammensætning
Afsætning/anvendelse
1
Dessertcreme
En brun masse af fromageagtig konsistens, der bl.a. indeholder mælkeprodukter (ymer/kvark og skummetmælk) og 2,6% kakao. Varen er indtil videre omfattet af fritagelsesbestemmelsen i lovens § 1, stk 2, nr. 3.
Emballeret i et plastbæger (130 g).
1
Isbar
En blok, der består af to baner vaniljeis og 1 bane chokoladeskum, alt overtrukket med chokolade med indhold af nøddestykker.
Papirpakning med bl.a. påtrykt: Vaniljeis med chokoladeguf overtrukket med chokolade og knas.
1
Kakaoekstrakt
En mørkebrun tyktflydende kakaoekstrakt, der er fremstillet af vand, saccharose, dextrose, fedt, salt, sojalecitin, naturlige smagsstoffer samt 9,5% kakao.
Markedsføres udelukkende som til brug ved fremstilling af varme kakaodrikke fra særlige dispensere.
1
Morgenmad
Sukrede havrepuder (1,5 cm lange/brede) med mørkebrun overflade, der består af havremel, sukker glukose, salt, malt, tilsætningsstoffer og 4,2% kakao.
Sælges i detailsalgspakninger à 325 g og 500 g.
1
Tabletter
Lyse ovale tabletter, der er fremstillet af bl.a. plantefibre, kalciumsulfat, kalciumfosfat, gelatine, glycerin og 5,6% kakao. Kakao anvendes primært af tablettekniske årsager i produktionen og giver ikke produktet smag eller lugt af kakao.
Sælges i brune tabletglas, der indeholder 225 tabletter.
3
Frugtmasse
En brun frugtmasse, der består af malt, dadelmasse, hvedemel, sojafedt, sojamel, sojalecitin og estragoneddike samt ca. 31% hasselnødder.
Pålæg, der er emballeret i en cellofanpose, påtrykt oplysning om varens sammensætning, herunder at den ikke indeholder raffineret sukker, farvestof eller kunstige konserveringsstoffer.
3
Kageindlæg
Gullig masse med citronsmag, der består af fedt, sukker og aroma.
Anvendes i konditorier til finere bagværk.
3
Kageindlæg
Fremstillet af fedtstof, sukker og mælk, emulgator og smøraroma (se også under afgiftspligtige varer nr. 1).
Afsættes til bagere til brug som indlæg i roulader, lagkager mv.
3
Masse
En lysebrun masse, af smøragtig konsistens fremstillet af formalede jordnødder tilsat sukker og salt samt 10% hakkede jordnødder.
Anvendes som smørepålæg.
3
Stænger
Hvælvede stænger med flad underside, der består af tørrede, formalede dadler. "Nøddemix" indeholder bl.a. hakkede jordnødder og hakkede hasselnødder. "Kokos" indeholder bl.a. 9% revet kokos.
4
Glasur
En hvid masse fremstillet ved æltning og blanding af sukker, vand og røremargarine. Uden tilsætning af smagsstoffer, farvestoffer og essenser.
Leveres til bagerier o.l. til brug ved fremstilling af smørkage.
4
Glasur
En masse, der har en creme/hvid farve og består af sukker, hydrogeniseret vegetabilsk olie, glukose sirup, vand samt salt, skummetmælkspulver, farve mv.
Sælges i pakninger af 12,5 kg og anvendes som glasur på kager. (LSR 10.12.98, 661-1606-0001)
4
Glasur
En masse, der er karamelfarvet og består af sukker, hydrogeniseret vegetabilsk olie og glukose sirup, vand samt soja mel, salt, skummetmælkspulver, farve mv.
Sælges i pakninger af 12,5 kg og anvendes som glasur på kager. (LSR 10.12.98, 661-1606-0001)
4
Glasur, pulver
Et hvidt pulver, der er sammensat af saccharose og invertsukker samt vand.
Forhandles i sække til bagerier o.l. til fremstilling af kageglasur efter oprøring i vand.
4
Morgenmad
Formalet korn og majs, der efter extrudering og ekspandering sprøjtes med en sukkerblanding, som opsuges af flagerne under den efterfølgende tørring og ristning. Varen er ikke tilsat essenser e.l.
Emballeret i detailsalgspakninger (250 - 500 g) med oplysning om at varen skal spises med mælk, fortrinsvis til morgenmåltidet.
4
Morgenmad
Agglomeret müsli med ris og kokosmel. Fremtræder som en brunlig blanding sammensat af havregryn, Rice Krispies, kokosmel, farin, hærdet palmekerneolie, 0,94% kakao, vanille og ristet johannesbrød.
Emballeret i detailsalgspakninger beregnet til morgenmåltidet.
4
Morgenmad
Består af corn flakes, der er sprøjtet (douchet) med en sukkeropløsning, samt ca. 10% frysetørrede jordbær.
Emballeret i detailsalgspakninger (250 - 500 g). Udbydes som en vare, der skal spises med mælk til morgenmåltidet.
4
Slikæbler
Friske æbler, som er anbragt på pinde og dyppet i en opløsning af sukker, glucose og farve. Æblerne kan være helt eller delvis dækket af sukkeropløsningen og evt. pådrysset lidt kokosmel.
Afgiftsfritagelsen for æbler fuldt overtrukket med sukkerlage er betinget af, at de afsættes fra fremstillingsstedet til direkte forbrug.
4
Tabletter
Fremstillet på basis af tørmælk og sukker.
Emballeret i dåser (142 g). Kosttilskud til hunde og katte mv.
4
Tabletter
Tabletter overtrukket med sukker, består af lactose, gelatine, magniumstearat, lakrids, ingefær, koriander, nelliker og en æterisk olieblanding.
Anvendes i forbindelse med tobaksafvænning - giver sorte tænder ved rygning.
10
Dessertsauce
En brun vandig opløsning af ca. 40% direkte reduceret sukker, glucose og 30% saccharose.
Emballeret i plastpose, enten solgt enkeltvis eller indlagt i pakninger med buddingpulver mv.
10
Dessertsauce
En rød sødlig tyktflydende væske med jordbærsmag, der består af vand, saccharose, jordbær, konserveringsmiddel m.m.
Sælges i plastflasker (250 g) som dessertsauce til is.
10
Kager
Cirkelrunde småkager (dia. ca. 5 cm) med indbagte chokoladetoppe (15,5%) og revet kokos (4,4%).
Forhandles i detailsalgsposer (300 - 375 g) med indholdsdeklaration.
10
Kager
Små sandkager med mellemlag af creme og marmeladefyld og overtrukket med et brunligt overtræk.
Markedsføres udelukkende som kager, der placeres blandt andre kager i supermarkeder mv.
10
Kager
Cirkelformede kager med flad underside og hvælvet overside, der bl.a. består af marcipan, sukker, mel, cognac, vanille og chokoladeovertræk. Kun en ganske ringe del af varens underside dækkes af chokolade.
Markedsføres som "Luksus småkager".
10
Kager
To skiver brunligt bagværk med mellemlæg af en hvidlig creme. Bagværket har indhold af kakao.
10
Kager, råvarer
Hvidt pulver ikke tilsat smags- eller aromastoffer.
Afsættes i sække til bagerier til fremstilling af masser og cremer. Varen må ikke markedsføres som en efterligning af eller erstatningsvare for en afgiftspligtig vare.
10
Karamelsovs
Varen er sammensat af sukker, glucose, mørk farin, jævningsmiddel og aroma.
Sælges til iscremefabrikker til brug ved fremstilling af konsum-is.
10
Kiks
To cirkelrunde, chokoladebrune kiks (dia. ca. 5 cm) med mellemlag af en blød creme i samme farve. Samlet kakaoindhold 7,4%, heraf 3,8% i creme.
Forhandles i detailsalgsposer (300 - 375 g) med indholdsdeklaration.
10
Marengs
Forskelligt farvede marengs, der er overdrysset med kokos. Varen angives at være bagt og at bestå af sukker, glukose, gelatine, mælkealbumin og aroma- og farvestof.
10
Masse
En cirkelformet masse med flad underside (dia. ca. 4,5 cm) og hvælvet overside. Består af havregryn, margarine, sukker, kakao, mocca- og vaniljesmag samt farve og er overtrukket med et tyndt lag overtrækschokolade og pådrysset kokos.
Sælges i en cellofanpakning med 6 stk.
10
Romkugler
Runde kugler (dia. 4,5 cm og vægt 65 g), der er fremstillet af kageaffald med tilsætning af marmelade, kakao samt romessens og overtrukket med fedtglasur og krymmel (se også under afgiftspligtige varer efter 1 og 10).
Sælges i detailsalgspakninger med 6 stk. i hver.
10
Romtoppe
Cirkelformede kager med flad underside og ujævn topformet overside. Består bl.a. af mel, sukker, marcipan, kokosmel, kakao, rom og chokoladeovertræk Kun en ganske ringe del af varens underside dækkes af chokolade.
Markedsføres som "Luksus småkager".
10
Smørepålæg
Et lysebrunt kunsthonningprodukt bestående af sukker, vand, kaffe, moccaekstrakt og vanille-essens. Såfremt varen fremstilles med en mørkebrun farve, er varen afgiftspligtig.
10
Smørepålæg
En gullig masse, der består af sukker, mælketørstof og mælkefedt og tilsat vitaminer, aroma og ananasjuice.
Emballeret i detailsalgsglas (300 g) og skal anvendes som smørepålæg.
10
Stænger
Markedsføres med chokolade, æbler eller hasselnødder. Fremtræder som sammenpressede stænger, der alle indeholder mandler, hvedekim, vegetabilsk olie, honning, sukker, sødmælk, glukosesirup, sorbitol, stivelse, skummetmælkspulver, rismel, havregryn og karamel.
Emballeret i detailsalgsæske, der indeholder 3 barer, som er pakket enkeltvis.
D.2 Konsum-is
Forord
Afgift af konsum-is fremgår af lovbekendtgørelse nr. 888 af 17. august 2006, se nedenstående oversigt.
Afgift af konsum-is blev indført ved lov nr. 607 af 21. december 1946, der trådte i kraft den 1. januar 1947.
Lovændringer mv.
Der er inden for de senere år sket følgende lovændringer mv.
Lov nr.
Dato
Ændring
563
03.08.1998
Lovbekendtgørelse
380
02.06.1999
Myndigheders adgang til privat ejendom uden retskendelse
165
15.03.2000
Opkrævningsloven
1029
22.11.2000
Afskaffelse af hæftestraf
325
18.05.2005
Indsats mod skatte- og afgiftsunddragelse
428
06.06.2005
Konsekvensændringer som følge af kommunalreformen
888
17.08.2006
Lovbekendtgørelse
D.2.1 Afgiftspligtigt vareområde
Afgiftspligt
§ 24
Registrerede oplagshavere kan fradrage varerne i regnskabet efter reglerne i A.7.1.2 .
Herudover kan varerne leveres ubeskattet som nødvendigt udstyr til brug i skibe i udenrigsfart, bortset fra lystfartøjer. Vedr. dokumentation for leverancen, se A.7.1.2.3 .
D.3.4 Afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse
Afgiftsfritagelse
§ 24, stk. 2
Der er afgiftsfrihed for varer, der indføres eller modtages fra udlandet, i samme omfang og under tilsvarende betingelser som fastsat efter momslovens § 36, stk. 1.
§ 24, stk. 3
Der er afgiftsfrihed for varer leveret til diplomater mv., se A.7.1.2.5 .
Afgiftsgodtgørelse
§ 24, stk. 1, 2. pkt.
Virksomheder, der ikke er registreret efter lov om afgift af forskellige forbrugsafgifter, kan få afgiftsgodtgørelse for varer, der leveres til udlandet. SKAT kan give nærmere oplysninger om betingelserne for afgiftsgodtgørelse .
D.3.5 Øvrige bestemmelser
Afregning
Punktafgiftsvejledning 2007-3
Del D Andre nydelsesmidler
D.1 Chokolade- og sukkervarer
Forord
Afgift af chokolade- og sukkervarer m.m. fremgår af lovbekendtgørelse nr. 567 af 3. august 1998 med senere ændringer, se nedenstående oversigt.
Afgiften på chokolade- og sukkervarer blev indført i 1922.
Den nuværende lov om afgift af chokolade- og sukkervarer m.m. - lov nr. 414 af 18. december 1968 - trådte i kraft den 1. februar 1969.
Der er i medfør af loven udstedt bekendtgørelse nr. 413 af 12. juli 1982 om beregning af dækningsafgift efter kap. 3 i lov om afgift af chokolade og sukkervarer. Bekendtgørelsen er ophævet ved bekendtgørelse nr. 1044 af 11. oktober 2006.
Lovændringer mv.
Der er inden for de senere år sket følgende lovændringer mv.
Lov nr.
Dato
Ændringer
567
03.08.1998
Lovbekendtgørelse
166
24.03.1999
Regler om afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse
380
02.06.1999
Myndigheders adgang til privat ejendom uden retskendelse
165
15.03.2000
Opkrævningsloven
1029
22.11.2000
Afskaffelse af hæftestraf
1057
17.12.2002
Returvarer
127
27.02.2004
Registrering af overtræksvirksomheder og fradrag for kaffeindhold
325
18.05.2005
Indsats mod skatte- og afgiftsunddragelse
428
06.06.2005
Konsekvensændringer som følge af kommunalreformen
408
08.05.2006
Lov om ændring af forskellige skatte- og afgiftslove (Indsats mod skatte- og afgiftsunddragelse - Fairplay II)
509
07.06.2006
Lettelse af administrative byrder
1583
20.12.2006
Ændring af dæknings- og råstofafgiften
D.1.1 Afgiftspligtigt vareområde
D.1.1.1 Afgiftspligtige varer
Vareområde
D.1 Chokolade- og sukkervarer
D.2 Konsum-is
D.3 Kaffe og te