DK
PUNKTAFGIFTSVEJLEDNING 2007 DEL B DRIKKEVARER
Table of Provisions (156)
Statutory Text (156 Articles)
§ 1, stk. 1 og § 12, stk. 4
Der skal betales afgift af følgende varer
spiritus, herunder ethanol (alkohol) i ren stand eller blandet med vand (sprit), med et ethanolindhold på over 1,2 pct. vol., fx akvavit, cognac, whisky, vodka, rom, gin, likør og finsprit.
Dette punkt omfatter alle produkter med et virkeligt alkoholindhold på over 1,2 pct. vol., som henhører under toldtariffens pos. 2207-2208, selv når disse produkter indgår i et produkt, der henhører under et andet kapitel i toldtariffen, se dog B.1.5 . Undtaget er enkelte varer under pos. 2208, som ikke uden tilsætning af spiritus eller vin kan bruges til fremstilling af drikkelige varer med et ikke uvæsentligt ethanolindhold, fx visse ethanolholdige essenser til brug ved fremstilling af limonade o.l.
hedvin, vermouth, frugtvin o.l. med et ethanolindhold over 22 pct. vol. (varer under toldtariffens pos. 2204-2206).
andre varer med et ethanolindhold på mere end 1,2 pct. vol., hvis varerne er drikkelige, fx whisky-soda og cocktails. Øl omfattes ikke af afgiftspligten. Det samme gælder vin og frugtvin med et ethanolindhold på 22 pct. vol. og derunder.
ethanolholdige ekstrakter, essenser o.l., der ikke er afgiftspligtige efter § 1, men som virksomheden vil anvende til fremstilling af afgiftspligtige varer.
indført vin og ethanolholdige ekstrakter, essenser o.l., som ikke i sig selv er spiritusafgiftspligtige, inddrages under afgiftspligten, når de tilføres en registreret virksomhed med henblik på brug ved fremstilling af spiritusafgiftspligtige varer.
Tillægsafgift af alkoholsodavand
§ 1, stk. 1, nr. 3
Frugtnektar fremstillet af umiddelbart drikkelige frugtsafter. Ved frugtnektar forstås varer fremstillet af frugtsaft med tilsætning af vand og sukker.
Frugtnektar er defineret i Familie- og forbrugsministeriets bekendtgørelse nr. 878 af 30. oktober 2003 om frugtsaft mv.
Nektar fremstillet af frugtsafter, der ikke er drikkelige i naturlig tilstand (nektar I- og II-varer), er ikke omfattet af afgiftspligten. Hvis et sådant nektarprodukt - fx ved yderligere tilsætning af vand eller sukker - ikke opfylder kriterierne for nektar I- og II-varer, er det afgiftspligtigt som læskedrik efter § 1, stk. 1, nr. 1.
Afgiftsfritaget
§ 1
Afgiftsfri er mineralvand, der er usødet og ikke-aromatiseret, fx kildevand og dansk vand, og vin og frugtvin (cider) med et ethanolindhold på højst 1,2 pct. vol., fx alkoholfri vin, samt læskedrikke uden kulsyre, der fremstilles i læskedrikautomater o.l. apparater og udskænkes i glas eller bægre.
I det følgende bruges betegnelsen mineralvand som fælles betegnelse for varerne under § 1, stk. 1, nr. 1-3.
Afgørelser om afgiftspligt
Eksempler på afgørelser om afgiftspligtens omfang
Afgiftspligtige varer
Energidrikke
Isotonisk energidrik. Momsnævnsafgørelse, TfS 1994, 888. Produktet fremtræder som en uklar væske fremstillet af vand, sukker, mineralsalte og citronsyre uden tilsætning af kulsyre. Produktet sælges i en 33 cl metaldåse. På dåsen er det anført, at der er tale om en isotonisk energidrik til den seriøse sportsudøver. Nævnet har ved en smagsmæssig bedømmelse af produktet truffet afgørelse om, at der er tale om en læskedrik, og at produktet derfor er afgiftspligtigt efter lovens § 1, stk. 1, nr. 1.
Læskedrikke
§ 1, stk. 1, nr. 1
Momsnævnet har behandlet spørgsmålet om afgiftspligten efter mineralvandsafgiftsloven for ikke kulsyreholdige læskedrikke, som teltholdere fremstiller og sælger i plastflasker i forbindelse med byfester o.l. Plastflaskerne, der har et rumindhold på 25 cl, er forsynet med en lukke-anordning, som efter en afskæring er anvendelig som "suttetud". Nævnet traf afgørelse om, at de pågældende læskedrikke er omfattet af afgiftspligten efter den daværende lovs § 1, nr. 1, litra a, og at lovens § 1, stk. 2, ikke giver mulighed for at undtage læskedrikken for afgift.
Is-te
Is-te uden kulsyre. Produktet er færdigblandet og fremstår som en brunlig væske, der har en sødlig smag af henholdsvis citron og fersken. Is-teen indeholder teekstrakt, men smager ikke udpræget af te. Produktet er afgiftspligtigt efter lovens § 1, stk. 1, nr. 1, som en læskedrik.
Mineralvand tilsat
citrus
Momsnævnet har behandlet en sag om, hvorvidt mineralvand tilsat en ringe mængde citrusolie og citronsyre, kan fritages for afgift efter lovens § 1, stk. 2 (dansk vand). Nævnet traf afgørelse om, at varen, der dufter og har en anelse smag af citrusfrugter, er aromatiseret og derfor ikke kan fritages for mineralvandsafgift.
Afgiftsfri varer
Frys-selv is
Varen er fremstillet af vand, sukker, citronsyre, aromastoffer, farve mv. Varen sælges som frys-selv is i æsker, der indeholder 10 plastposer á 4 cl. Indholdet betragtes ikke som læskedrik, når det sælges i små pakninger, der er klar til frysning.
Soyadrikke
Momsnævnet har truffet afgørelse om, at Soyadrik Naturel og Soyadrik Choco ikke er afgiftspligtige. Produkterne har følgende sammensætning: Soyadrik Naturel består af vand, soyabønner, frugtsukker, malt, havsalt og naturligt vanille. Soyadrik Choco indeholder tillige chokoladepulver og vegetabilsk bindemiddel. Produkterne er emballeret i brikkartoner. Produkterne bliver hovedsageligt anvendt af personer, som ikke kan tåle produkter af komælk grundet allergi mv.
B.4.1.2 Læskedrikkoncentrater
§ 1, stk. 1, nr. 4
Læskedrikkoncentrater (sirup), der er bestemt til erhvervsmæssig fremstilling af kulsyreholdige læskedrikke i læskedrikautomater o.l. apparater, dvs. til fremstilling af mineralvand i "post-mixapparater" i cafeterier, restauranter, grill-barer, kantiner mv.
Afgiftsfritaget
§ 1, stk. 2
Læskedrikkoncentrat, der er beregnet til privat fremstilling af læskedrikke eller til læskedrikke uden kulsyre, er således ikke omfattet af afgiftspligten.
B.4.2 Afgiftens størrelse
Mineralvand
§ 1, stk. 1
Fra 1. juni 2005 skal der betales en tillægsafgift af alkoholsodavand.
Følgende drikkevarer, der er omfattet af spiritusafgiften, anses for alkoholsodavand
blandinger af ikke-alkoholholdige drikkevarer med spiritus, der henhører under pos. 2208, hvis blandingens alkoholindhold er på under 15 % vol., jf. Rådets forordning nr. 1576/89 af 29. maj 1989 om fastlæggelse af almindelige regler for definition, betegnelse og præsentation af spiritus, og over 1,2% vol.
Ikke-alkoholholdige drikkevarer omfatter varer under pos. 2009, 2201 og 2202, dvs.
frugt- og grøntsagssafter, most o.l.
drikkevarer med eller uden kulsyre, fx almindelig drikkevand, mineralvand, limonade, sodavand og kakaomælk.
SKAT kan kræve dokumentation for produktets bestanddele og produktionsprocessen. Dokumentationen kan være i form af en leverandør- eller fabrikanterklæring.
Følgende drikkevarer anses ikke for alkoholsodavand
spiritus, der alene er tilsat aromastoffer
spiritus med et alkoholindhold på eller over 15 pct. vol., dvs. omfattet af EU-Rådets forordning om fastlæggelse af almindelige regler for definition, betegnelse og præsentation af spiritus.
Fremstilling af sprit/spiritus
§ 1, stk. 3
Indmæskning, gærsætning, destillation, syntese o.l., hvorved der fremkommer spiritus, må kun foretages af registrerede virksomheder, se B.1.3.
Emballageafgift
Emballager til spiritus, herunder denatureret sprit, er afgiftspligtig efter emballageafgiftsloven, se G.1 .
Returpantsystemet
Emballager til alkoholsodavand med 10 pct. vol. alk. eller derunder er omfattet af reglerne om pant og indsamling mv. af emballager, se B.3.6.1 .
B.1.2 Afgiftens størrelse
Afgiftssats
§ 1, stk. 1 og 2
Registrering er betinget af, at virksomheden stiller sikkerhed for skyldige afgifter på mindst 200.000 kr. Sikkerhedens endelige størrelse fastsættes af SKAT efter særlige regler. SKAT kan stille krav om fuld sikkerhed for afgiften ved manglende rettidig betaling jf. § 23, stk. 1.
Ved fjernsalg her i landet kræves der fuld sikkerhed for afgiften, jf. bek. § 1, stk. 4.
Hvis virksomheden leverer ubeskattede varer til andre virksomheder her i landet eller i andre EU-lande, skal sikkerhedsstillelsen være gyldig i alle EU-lande.
Lokaler
§ 1, stk. 1
Afgiftspligten omfatter øl (toldtarifpos. 2203), herunder drikkevarer, der indeholder en blanding af øl og ikke-alkoholholdige drikkevarer (pos. 2206).
§ 1, stk. 2
Øl med et ethanolindhold under 2,8 pct. vol. er fritaget for afgift.
Ikke omfattet af skattepligten
Skatterådet har den 20. marts 2007, jf. SKM2007.223.SR truffet afgørelse om, at en virksomhed, der tilbyder privatpersoner, at de kan komme og brygge øl på virksomhedens anlæg, ikke vil være ølafgiftspligtig af det øl, som privatpersonerne brygger. Konceptet går ud på, at privatpersoner hos virksomheden kan købe flere forskellige opskrifter på øl, eller evt. medbringe egen opskrift. Virksomheden sælger ingredienserne til privatpersonerne, der evt. også kan medbringe egne ingredienser. Der betales et vederlag for anvendelse af bryggeudstyret.
Det vil være privatpersoner, der varetager selve brygningen, mens virksomheden stiller brygningsfaciliteter til rådighed. Risikoen for at en brygning mislykkes, bæres af privatpersoner.
Hver brygning giver ca. 40 liter øl, der efterfølgende skal lagres i et antal dage, før det kan hældes på flasker. Virksomheden vil ikke flytte øllet eller foretage nogen form for behandling under gæringen. Efter lagringen kommer privatpersonerne selv med flasker, som kan rengøres på virksomhedens flaskerenser, før privatpersoner selv via virksomhedens tappeanlæg tapper øllet på flasker, der kan tages med hjem.
§ 1, stk. 1
Afgiften af øl er 50,90 kr. pr. liter 100 pct. ethanolindhold (alkoholindhold).
Eksempel
1 fl./dåse øl med 33 cl
4,6% vol. alk.
0,33 x 4,6% x 50,90 kr. =
77,26 øre
1 fl./dåse øl med 50 cl
5,5% vol. alk.
0,50 x 5,5% x 50,90 kr. =
139,97 øre
Afgiftsberegning
Grundlaget for afgiftsberegningen er øllets alkoholindhold og vil som udgangspunkt være angivelsen af alkoholindholdet på etiketten (deklarationen), dvs. at ølafgiften beregnes på grundlag af øllets deklarerede alkoholindhold og deklarerede nettoindhold (volumen), der fremgår af mærkningen på salgsemballagen (flaske, dåse, fad). Det gælder både for importeret øl og dansk produceret øl.
Den samlede mængde af øl skal opgøres i hl (med 2 decimaler) og herefter beregnes alkoholmængden i liter 100 pct. vol. (med 2 decimaler). Resultaterne skal fremgå af afgiftsregnskabet, se B.1.6 .
Da alkoholindholdet i den samme type øl kan variere fra batch til batch (bryg/produktionsserie), tillades der for samme øltype (deklareret alkoholindhold/norm) en tolerance mellem faktisk alkoholindhold og deklareret alkoholindhold - i absolutte værdier - på
Deklareret alkoholindhold (norm)
Tolerance plus/minus
Højst 5,5% vol.
0,5% vol.
Over 5,5% vol.
1,0% vol.
De nærmere regler om mærkning med alkoholindhold og tolerancer fremgår af Fødevarestyrelsens bekendtgørelse nr. 1308 af 14. december 2005 om mærkning mv. af fødevarer, jf. især § 32 og bilag 3.
Tillægsafgift af alkoholsodavand
§ 1, stk. 1, nr. 1
Mineralvand , sodavand, limonade o.l. alkoholfrie læskedrikke med eller uden kulsyre. Varer med et ethanolindhold på højst 1,2 pct. vol. anses for alkoholfri.
Frugt- og
grøntsagssafter
§ 1, stk. 1, nr. 2
Frugt- og grøntsagssafter, most o.l., der er umiddelbart drikkelige, og som er tilsat kulsyre, fx saft af æbler, pærer, appelsiner og druer.
Frugtnektar
§ 2, stk. 1
Afgiften af spiritus er 150 kr. pr. liter 100 pct. ethanolstyrke.
Eksempel
3/4 fl. (70 cl) spiritus, 40% vol.
0,70 l x 40% x 150 kr. =
42,00 kr.
3/8 fl. (35 cl) spiritus, 38% vol.
0,35 l x 38% x 150 kr. =
19,95 kr.
Tillægsafgiftssats
§ 2, stk. 2
Tillægsafgiften af alkoholsodavand er 2,90 kr. pr. liter (færdigvare).
Eksempel
Spiritusbaseret alkohoholsodavand: Flaske med 27,5 cl og 5,6% vol.
Spiritusafgift
0,275 liter X 5,6% X 150 kr. =
2,31 kr.
Tillægsafgift
0,275 liter X 2,90 kr. =
0,80 kr.
Afgift at betale i alt
3,11 kr.
Tidligere afgiftssatser
Afgiften af spiritus har tidligere udgjort
01.07.1996-30.09.2003: 275 kr. pr. liter 100 pct. ethanolstyrke.
B.1.3 Registrering af virksomheder
Virksomheder registreres som oplagshaver efter nedenstående regler. De generelle regler om registrering, se A.5 . Ved anmeldelse til registrering bruges blanket nr. 22.046 . Blanketten hentes på http://www.webreg.dk/ eller ved henvendelse til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.
Hvis virksomheden ikke er registreret efter ovenanførte regler skal den ved køb af varer i andre EU-lande forudanmelde hvert enkelt køb til told- og skatteforvaltningen og stille sikkerhed (ikke-registreret varemodtager), se A.5.4 og A.15.5.7.
B.1.3.1 Oplagshavere
Fremstilling/indførsel
§ 2
Der kan gives afgiftslettelse (moderation) for øl, der er fremstillet på mindre bryggerier her i landet eller i et andet EU-land. Afgiftslettelsen omfatter kun bryggerier, der den 1. november 1940 fremstillede øl med et alkoholindhold på 2,8 pct. vol. eller derover, og hvis årlige udlevering af sådant øl ikke overstiger 200.000 hl. Bryggerier, der har samme ejer eller fælles ledelse, betragtes som et enkelt bryggeri. De nærmere regler fremgår af B.3.8 .
Tidligere afgiftssatser
Afgiften af øl har tidligere udgjort
01.10.2004-08.01.2005: 58,40 kr. pr. liter 100 pct. ethanolindhold.
01.05.1997-30.09.2004
Afgiften blev opkrævet efter en trinvis afgiftsskala med 5 klasser efter øllets oprindelige ekstraktindhold (indbrygningsprocent i pct. Plato).
Skatte-
klasse
Afgift pr. hl
1
268,50 kr.
2
345,75 kr.
3
460,75 kr.
4
510,25 kr.
5
27,00 kr. pr. pct. Plato.
B.3.2 Registrering af virksomheder
Virksomheder kan registreres enten som oplagshaver eller varemodtager efter nedenstående regler. De generelle regler om registrering, se A.5 . Ved anmeldelse til registrering bruges en blanket nr. 22.046 . Blanketten kan hentes på http://www.webreg.dk/ eller fås ved henvendelse til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.
Hvis virksomheden ikke er registreret efter ovenanførte regler skal den ved køb af varer i andre EU-lande forudanmelde hvert enkelt køb til SKAT og stille sikkerhed (ikke-registreret varemodtager), se A.5.4 og A.15.5.7 .
B.3.2.1 Oplagshavere
Fremstilling
§ 2, stk. 1
Afgiften af mineralvand mv. er 91 øre pr. liter.
Læskedrikkoncentrat
§ 2, stk. 1
Afgiften af læskedrikkoncentrat er 91 øre pr. liter læskedrik, der kan fremstilles af varen, beregnet på grundlag af de oplysninger, der er angivet på pakningen.
Emballageafgift
Emballager under 20 liter til mineralvand og læskedrikkoncentrater er afgiftspligtig efter emballageafgiftsloven , se G.1 .
Afgiftslettelse
§ 2, stk. 2
Mineralvandsfabrikker med en årlig udlevering (produktion) af afgiftspligtig kulsyreholdigt mineralvand på flaske på under 10 mio. liter kan få afgiftslettelse. Tilsvarende gælder for indført kulsyreholdigt mineralvand, der er fremstillet af mineralvandsfabrikker i et andet EU-land. De nærmere regler fremgår af B.4.9 .
Tidligere afgiftssatser
Afgiften af mineralvand har tidligere udgjort
01.10.2003-07.01.2007: 1,15 kr. pr. liter
01.01.2001-30.09.2003: 1,65 kr. pr. liter
01.01.1998-31.12.2000: 1,00 kr. pr. liter
B.4.3 Registrering af virksomheder
Virksomheder kan registreres enten som oplagshaver eller varemodtager efter nedenstående regler. De generelle regler om registrering, se A.5 . Ved anmeldelse til registrering bruges en blanket nr. 22.020 . Blanketten kan hentes på http://www.webreg.dk/ eller fås ved henvendelse til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.
Hvis virksomheden ikke er registreret efter ovenanførte regler skal den ved køb af varer i andre EU-lande straks ved indførslen/modtagelse anmelde købet til SKAT (ikke-registreret varemodtager), se A.5.4 .
B.4.3.1 Oplagshavere
Fremstilling
§ 2, stk. 2-3
Formålet med afgiftslettelsen er at styrke de mindre mineralvandsfabrikkers konkurrenceevne over for de større bryggerier. Det kommer til udtryk ved, at afgiftslettelsen nedsættes i takt med en større udlevering af mineralvand.
Der ydes kun afgiftslettelse for kulsyreholdigt mineralvand, der udleveres på flaske, og kun til mineralvandsfabrikker, som den 1. januar 1984 fremstillede mineralvand, og hvis årlige udlevering af kulsyreholdigt mineralvand på flaske ikke overstiger 10 mio. liter.
Der ydes dog også afgiftslettelse ved indførsel af kulsyreholdigt mineralvand på flaske, der er fremstillet af sådanne mineralvandsfabrikker i andre EU-lande, som den 1. januar 1984 fremstillede mineralvand, og hvis årlige udlevering af kulsyreholdigt mineralvand på flaske ikke overstiger 10 mio. liter.
Der gives ikke afgiftslettelse for indført mineralvand, der er fremstillet i lande, som ikke er medlem af EU.
Beregning af
afgiftslettelsen
Afgiftslettelsen er 9 øre pr. liter, men kun for mineralvandsfabrikker, som i det foregående kalenderår har haft en samlet udlevering af kulsyreholdigt mineralvand på flaske på højst 6 mio. liter.
For mineralvandsfabrikker, hvis udlevering overstiger 6 mio. liter i det foregående kalenderår, reduceres afgiftslettelsen på 9 øre pr. liter med en procentsats, hvis størrelse fastsættes ved at dividere den del af den litermængde, som virksomheden udleverende i det foregående kalenderår, og som overstiger 6 mio., med 40.000.
Afgiftslettelsen bortfalder således helt for virksomheder med en udlevering på 10 mio. liter eller derover.
Den samlede udlevering omfatter både beskattet og ubeskattet udlevering, herunder drikkevand. Mineralvand, der er overført til en anden registreret virksomhed i uaftappet stand, samt mineralvand, der er borthældt mv., medregnes ikke til den samlede udlevering.
Eksempel
Eksempel på beregning af afgiftslettelsen, hvor den samlede udlevering i det foregående kalenderår overstiger 6 mio. liter
Samlet udlevering i 2004 i liter
6.829.212
- returneret
16.371
Beskattet udlevering
6.812.841
Udført til udlandet mv.
713.597
Drikkevand
4.108
Samlet udlevering i 2004
7.530.546
Beregning af afgiftslettelse for 2005
Reduktion
7.530.546 - 6.000.000 =
40.000
38,3%
Afgiftslettelse
9,00 øre
- reduktion
38,3 x 9,00 =
100
3,45 øre
Reduceret sats i 2005
5,55 øre
Virksomheden får hermed en afgiftslettelse i 2005 på 5,55 øre for de første 6 mio. liter, der udleveres i beskattet stand.
Udbetaling
For mineralvand som fremstilles her i landet ydes afgiftslettelsen med den beregnede reducerede sats pr. liter for den mængde, som virksomheden angiver til beskatning, dog højst for 6 mio. liter pr. kalenderår.
Virksomheder, som kan få afgiftslettelse, skal hver måned give oplysning om
størrelsen af den reducerede sats,
mængde,
beløbet på afgiftslettelsen, samt
den samlede mængde for afgiftslettelsen i det pågældende kalenderår.
Oplysningerne anføres på salgsoversigt 22.027 .
Den beregnede afgiftslettelse fratrækkes løbende i den månedlige afgift på afgiftsangivelsen.
Indførsel fra andre EU-lande
For indført kulsyreholdigt mineralvand på flaske, der er fremstillet i andre EU-lande, skal varemodtageren - for at opnå afgiftslettelse - kunne fremlægge erklæring fra den pågældende mineralvandsfabrik, der dokumenterer berettigelsen til at opnå afgiftslettelse, samt fabrikkens erklæring om den samlede udlevering af kulsyreholdigt mineralvand på flaske i den foregående kalenderår.
Hvis varemodtageren har flere EU-leverandører, vil der være tale om forskellige satser for afgiftslettelse, idet afgiftslettelsen har relation til udlevering fra den enkelte mineralvandsfabrik.
Ansøgning om afgiftslettelse for indført mineralvand skal indsendes til SKAT vedlagt den nævnte erklæring samt købsfaktura/er.
§ 3, stk. 2
Der må ikke bruges beholdere (flasker) mv. af en sådan type eller med en sådan lukkeanordning, at banderolen ikke kan anbringes forsvarligt. Drikkebægre o.l. må ikke påskrues over banderolen og må ikke anbringes over banderolen, hvis den derved dækkes helt eller delvis.
Beholderne skal i almindelighed tilkendegive sig som beholdere til spiritus.
§ 3B
Fra 1. juni 2005 skal der betales en tillægsafgift af alkoholsodavand.
Følgende drikkevarer, der er omfattet af ølafgiften, anses for alkoholsodavand
maltbaserede varer, der henhører under pos. 2206, og som er en blanding af ikke-alkoholholdige drikkevarer med maltbaserede drikkevarer, der henhører under pos. 2206.
Ikke-alkoholholdige drikkevarer omfatter varer under pos. 2009, 2201 og 2202, dvs.
frugt- og grøntsagssafter, most o.l.
drikkevarer, med eller uden kulsyre, fx almindelig drikkevand, mineralvand, limonade, sodavand og kakaomælk.
Følgende drikkevarer anses ikke for alkoholsodavand
maltbaserede drikkevarer, der alene er tilsat aromastoffer.
Tillægsafgiftssats
§ 3B
Tillægsafgiften af alkoholsodavand er
Ethanolindhold i % vol.
Afgiftssats
2,8 - 10%
8,35 kr. pr. liter færdigvare
>10%
14,80 kr. pr. liter færdigvare
Eksempel
Maltbaseret alkoholsodavand: Flaske med 27,5 cl og 5,6% vol.
Ølafgift
0,275 liter X 5,6% X 50,90 kr. =
0,78 kr.
Tillægsafgift
0,275 liter X 8,35 kr. ; =
2,30 kr.
Afgift at betale i alt
(ekskl. moms)
3,08 kr.
Emballageafgift
Emballager (flasker, dåser o.l.) under 20 liter til øl er afgiftspligtige efter emballageafgiftsloven, se G.1 .
Returpantsystemet
Emballager til øl er omfattet af reglerne om pant og indsamling mv. af emballager, se B.3.6.1 .
Afgiftslettelse
§ 3C
Fra 1. juni 2005 skal der betales en tillægsafgift af alkoholsodavand.
Følgende drikkevarer, der er omfattet af vin- og frugtvinsafgiften, anses for alkoholsodavand
vin, frugtvin o.l., der henhører under pos. 2206, og som er en blanding af ikke-alkoholholdige drikkevarer med vin - og frugtsvinsbaserede drikkevarer, der henhører under pos. 2206.
Ikke-alkoholholdige drikkevarer omfatter varer under pos. 2009, 2201 og 2202, dvs.
frugt- og grøntsagssafter, most o.l.
drikkevarer, med eller uden kulsyre, fx almindelig drikkevand, mineralvand, limonade, sodavand og kakaomælk.
Følgende drikkevarer anses ikke for alkoholsodavand
vin og frugtvin, der alene er tilsat aromastoffer
cider, dvs. frugtvin fremstillet af æblesaft eller pæresaft, og som opfylder bestemmelserne i Fødevarestyrelsens bekendtgørelse nr. 878 af 30. oktober 2003 om frugtsaft mv.
frugtvin, der har ret til betegnelsen frugtvin efter Fødevareministeriets anordning nr. 17 af 22. januar 1930 om frugtvin og rosinvin.
§ 3C
Tillægsafgiften af alkoholsodavand er
Ethanolindhold
Afgift pr. liter
>1,2 - 10%
7,25 kr.
>10%
14,75 kr.
Eksempel
Frugtvinsbaseret alkoholsodavand: Flaske med 27,5 cl og 5,6% vol. alk.
Vinafgift
0,275 liter X 3,90 kr. =
1,07 kr.
Tillægsafgift
0,275 liter X 7,25 kr. =
1,99 kr.
Afgift at betale i alt
3,06 kr.
Tidligere afgiftssatser
Afgiften af vin og frugtvin har tidligere udgjort
01.05.1997-08.01.2005
Afgiftsklasse
Afgift pr. liter
1
4,50 kr.
2
7,05 kr.
3
10,55 kr.
Tillægsafgift (mouss.)
3,50 kr.
B.2.3 Registrering af virksomheder
Virksomheder kan registreres enten som oplagshaver eller varemodtager efter nedenstående regler. De generelle regler om registrering, se A.5 . Ved anmeldelse til registrering bruges en blanket nr. 22.046 . Blanketten kan hentes på http://www.webreg.dk/ eller fås ved henvendelse til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.
Hvis virksomheden ikke er registreret efter ovenanførte regler, skal den ved køb af varer i andre EU-lande forudanmelde hvert enkelt køb til SKAT og stille sikkerhed (ikke-registreret varemodtager), se A.5.4 og A.15.5.7.
B.2.3.1 Oplagshavere
Fremstilling
§ 3, stk. 3
Beholderne skal ved udleveringen være forsynet med oplysninger om alkoholstyrke, jf. nedenfor om etiketter.
Rumindhold
Forbrugerstyrelsen har i bekendtgørelse nr. 901 af 29. november 1993 om volumenstørrelser for vin, druemost og spiritus mv. fastsat de nominelle volumener for færdigpakninger på 10 liter eller derunder, som bl.a. spiritus må udbydes til salg i.
Der betales afgift på grundlag af det virkelige cl-indhold i beholderen.
Etiketter
Reglerne om etikettering af spiritus findes dels i EU-forordninger og -direktiver, jf. bl.a. RFO 1576/89 , dels i Fødevarestyrelsens bekendtgørelse nr. 1308 af 14. december 2005 om mærkning m.v. af fødevarer. Reglerne administreres af Fødevarestyrelsen.
Etiketteringsreglerne skal være opfyldt, før de pågældende varer udleveres fra virksomheden til forbrug her i landet.
Varer til forbrug her i landet skal inden udleveringen forsynes med etiketter, der indeholder oplysning om
aftapningsvirksomhedens navn
varens art
alkoholindhold (ethanolstyrke)
nominelt indhold.
Alkoholindholdet, som bestemmes ved 20o C, skal angives med højst én decimal efterfulgt af symbolet % vol. Udtrykket alkohol, evt. forkortet til alk. eller alc., kan sættes foran. Ved angivelse af alkoholindhold tillades en tolerance på +/- 0,3 pct. vol.
B.1.8 Banderoler
§ 3
Afgiftspligten omfatter vin og frugtvin, der henhører under toldtariffens hovedpos. 2204, 2205 og 2206, og som har et ethanolindhold over 1,2 pct. vol., men ikke over 22 pct. vol. Varer med et ethanolindhold på over 22 pct. vol. beskattes som spiritus.
Afgiftspligten omfatter bl.a. følgende varer - også mousserende
vin, fx rødvin, rosévin og hvidvin
hedvin, fx madeira, portvin og sherry
aperitifvine, fx vermouth og sangria
frugtvin o.l., fx kirsebærvin, æblecider og mjød.
Tillægsafgift af alkoholsodavand
§ 3 og § 3A
Afgiften af vin og frugtvin er
Afgiftsklasse
Ethanolindhold
Afgift pr. liter
1
>1,2-6%
3,90 kr.
2
>6-15%
6,14 kr.
3
>15-22%
9,20 kr.
Tillægsafgift (mouss.)*)
3,06 kr.
*) Tillægsafgift for mousserende varer, dvs. varer med et overtryk på mindst 3 bar ved 200 C.
Tillægsafgiftssats
§ 3, stk. 1
Virksomheder, der fremstiller afgiftspligtig mineralvand mv. og læskedrikkoncentrater, skal anmelde sig til registrering hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen som oplagshaver.
Virksomheder, der kun fremstiller kulsyreholdige drikke i læskedrikautomater o.l. apparater af koncentrater, der er betalt afgift af, skal ikke registreres.
Mellemhandel med læskedrikkoncentrater
§ 3, stk. 2
Virksomheder, der driver mellemhandel med læskedrikkoncentrater, jf. § 1, stk. 1, nr. 4, skal ligeledes anmelde sig til registrering hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen som oplagshaver.
Fremstilling
§ 3, stk. 1
Aftapning eller pakning af varer i de pakninger, hvori varerne afsættes til forbrug, betragtes som fremstilling.
Virksomheder, der udelukkende udfører aftapning eller pakning som lønarbejde for andre registrerede virksomheder, kan ikke registreres som udleveringsvirksomhed.
Udleveringslagre og depoter
Der kan gives tilladelse til, at udleveringslagre og depoter registreres sammen med hovedvirksomheden for opbevaring af ubeskattede varer, se A.5 . Det er bl.a. en betingelse for tilladelse, at virksomheden har etableret veldefinerede og dokumenterede forretningsgange, der giver SKAT mulighed for at sammenholde bogførte og faktiske varebeholdninger, og at der sker en løbende registrering af den afgiftspligtige udlevering, se B.3.3.1 og B.3.5 . Den afgiftspligtige udlevering omfatter også gratis udlevering af øl til fremmede og medarbejdere, herunder "drikkevand", og evt. svind.
Lønarbejde
SKAT kan give virksomheden tilladelse til at lade mineralvand fremstille som lønarbejde hos en anden virksomhed.
B.4.3.2 Varemodtagere
Indførsel af varer
§ 4, § 6, stk. 1-6 og 10
og § 13
Virksomheder, der indfører eller modtager varer fra udlandet, og som ikke er registreret som oplagshaver, skal anmelde sig til registrering som varemodtager.
Virksomheder, der kun modtager varer fra EU-lande, kan i stedet for en varemodtagerregistrering vælge at anmelde hvert enkelt køb af varer til SKAT. Det skal ske inden transporten påbegyndes, og der skal samtidig stilles sikkerhed for skyldige afgifter, se A.5.1 .
SKAT kan pålægge en varemodtager at stille sikkerhed, hvis varemodtageren inden for de seneste 3 år er straffet efter § 25. Sikkerheden skal stilles for et beløb svarende til det forventede skyldige afgiftsbeløb for de kommende 12 måneder, dog mindst 20.000 kr. Sikkerheden frigives, hvis varemodtageren inden for en 2-års periode ikke er straffet efter § 25. Sikkerheden skal være SKAT i hænde, før forsendelsen af ubeskattede leverancer påbegyndes. SKAT fastsætter regler for sikkerheden.
SKAT kan fratage en virksomhed registreringen som varemodtager, hvis virksomheden gentagne gange ikke angiver og betaler afgiften rettidigt, eller hvis virksomheden ikke overholder regnskabsbestemmelserne i §§ 14 og 15. Generhvervelse af registreringen kan ske efter 1 år.
Privatpersoner
Privatpersoner , der fra andre EU-lande indfører (modtager) varer skal ligeledes anmelde hvert køb af varer til SKAT. Det skal ske inden transporten påbegyndes, og der skal samtidig stilles sikkerhed for skyldige afgifter, medmindre der er tale om fjernsalg , se A.9.2.2 .
§ 4, § 6, stk. 1-6 og 10
og § 13
Virksomheder, der indfører eller modtager varer fra udlandet, og som ikke er registreret som oplagshaver, skal anmelde sig til registrering som varemodtager.
Virksomheder, der kun modtager varer fra EU-lande, kan i stedet for en varemodtagerregistrering vælge at anmelde hvert enkelt køb af varer til SKAT. Det skal ske inden transporten påbegyndes, og der skal samtidig med anmeldelsen stilles sikkerhed for skyldige afgifter, se A.5.3 og A.5.4 .
SKAT kan pålægge en varemodtager at stille sikkerhed, hvis varemodtageren inden for de seneste 3 år er straffet efter § 25. Sikkerheden skal stilles for et beløb svarende til det forventede skyldige afgiftsbeløb for de kommende 12 måneder, dog mindst 20.000 kr. Sikkerheden frigives, hvis varemodtageren inden for en 2-års periode ikke er straffet efter § 25. Sikkerheden skal være SKAT i hænde, før forsendelsen af ubeskattede leverancer påbegyndes. SKAT fastsætter regler for sikkerheden.
SKAT kan fratage en virksomhed registreringen som varemodtager, hvis virksomheden gentagne gange ikke angiver og betaler afgiften rettidigt, eller hvis virksomheden ikke overholder regnskabsbestemmelserne i §§ 14 og 15. Generhvervelse af registreringen kan ske efter 1 år.
Privatpersoner
Privatpersoner, der fra andre EU-lande indfører (modtager) varer skal ligeledes anmelde hvert køb af varer til SKAT. Det skal ske inden transporten påbegyndes, og der skal samtidig stilles sikkerhed for skyldige afgifter, medmindre der er tale om fjernsalg, se A.9.2.2 .
§ 4, stk. 1 og 2
Virksomheder, der er registreret for fremstilling af mineralvand eller læskedrikkoncentrater, er berettiget til, uden at afgiften er betalt, fra andre registrerede virksomheder og fra udlandet, at modtage
afgiftspligtige mineralvand, hvis varerne er bestemt til fremstilling af afgiftspligtige varer, samt
afgiftspligtige læskedrikkoncentrater, hvis varerne er bestemt til videresalg.
Mellemhandler
§ 4, stk. 2
Virksomheder, der er registreret for mellemhandel med læskedrikkoncentrater, er berettiget til, uden at afgiften er betalt, at modtage afgiftspligtige læskedrikkoncentrater fra udlandet eller fra andre registrerede virksomheder, hvis varerne er bestemt til videresalg.
Aftapning mv.
§ 4, stk. 1
Mineralvand, der er aftappet på flaske, vil således ikke kunne overføres ubeskattet til en anden registreret virksomhed,se dog B.4.7.3 om overførsel af beskattet mineralvand.
Indbrud, brand mv.
§ 5, stk. 1
Virksomheder, der fremstiller vin eller frugtvin her i landet, skal registreres som oplagshavere hos SKAT. Efterbehandling af afgiftspligtig vin og frugtvin, herunder eftergæring og tilsætning af kulsyre, anses også for fremstilling, hvis varens afgiftsmæssige klassificering ændres, jf. § 5, stk. 3.
Indførsel
§ 5, stk. 2
Virksomheder, der indfører eller modtager vin og frugtvin fra udlandet med henblik på videresalg (mellemhandel), kan registreres som oplagshavere. Ved mellemhandel forstås engrossalg til andre handlende af afgiftspligtige varer. Salg fra almindelige detailhandlere til restaurationer o.l. anses dog ikke som mellemhandel.
Oplagshavere
§ 5, stk. 4
Oplagshavere har ret til at fremstille, modtage og oplagre varer uden afgift, se A.5.2 .
Varer, der er bestemt til salg gennem virksomhedens egen detailforretning, og som købes hos andre oplagshavere, skal i almindelighed købes i beskattet stand.
Sikkerhedsstillelse
§ 5, stk. 5, og bek. § 1
Hvis virksomheden leverer ubeskattede varer til virksomheder her i landet eller i andre EU-lande eller udfører varer til tredjelande via et andet EU-land, skal virksomheden stille sikkerhed for betaling af afgiften, se A.6.
Lokaler
§ 5, stk. 1
Virksomheder, der fremstiller øl (bryggerier), skal anmelde sig til registrering hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen som oplagshaver. Registreringspligten omfatter også bryggerier, der udelukkende fremstiller afgiftsfrit øl.
Indførsel
§ 5, stk. 2
Virksomheder, der indfører eller modtager øl fra udlandet, herunder fra EU-lande, med henblik på videresalg (mellemhandel), kan registreres som oplagshaver.
Lokaler
§ 5, stk. 5, og bek. kap. 1
Hvis virksomheden leverer ubeskattede varer til virksomheder her i landet eller i andre EU-lande eller udfører varer til tredjelande via et andet EU-land, skal virksomheden stille sikkerhed for betaling af afgiften, se A.6 .
B.3.2.2 Varemodtagere
Indførsel
§ 5
Pakninger til læskedrikkoncentrat, skal ved udleveringen til forbrug her i landet været forsynet med oplysning om,
at pakningen indeholder afgiftspligtigt læskedrikkoncentrat, der er bestemt til erhvervsmæssig fremstilling af kulsyreholdige læskedrikke i læskedrikautomater o.l. apparater,
antal liter læskedrik, der kan fremstilles af pakningens indhold.
B.4.7.3 Overførsel af beskattet mineralvand
Mineralvand
Beskattet mineralvand kan overføres fra fremstillingsvirksomheden til en anden registreret fremstillingsvirksomhed til videre udlevering i emballager forsynet med den udleverende virksomheds etiketter.
For at kunne identificere fremstillingsvirksomheden må der kun overføres varer, som adskiller sig fra varer, som modtagervirksomheden selv fremstiller, dvs. anden art, fx sukkerfri mineralvand, eller anden emballage (størrelse eller type).
Fremstillingsvirksomheden skal indføre det overførte mineralvand til beskatning i udleveringsregnskabet med oplysning om
modtagerens navn
varens navn
emballagens art, antal og størrelse.
Tilsvarende oplysninger skal fremgå af salgsbilagene.
Modtagervirksomheden skal ved salg af det overførte mineralvand bogføre salget i udleveringsregnskabet med oplysning om, at varen er overført fra og beskattet af fremstillingsvirksomheden.
B.4.8 Øvrige bestemmelser
Afregning
§ 6, stk. 10
Virksomheder, der er registreret som oplagshaver i et andet EU-land, og som leverer varer her til landet, kan udnævne en repræsentant til at forestå afgiftsbetalingen. Repræsentanten, der skal være bosiddende her i landet, skal anmelde sig til registrering hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen og stille sikkerhed for skyldige afgifter.
Fjernsalg
§ 6, stk. 7-8
Virksomheder, der har postordresalg e.l. af varer fra andre EU-lande til kunder i Danmark, skal registreres efter loven, se A.5.5 .
B.2.4 Opgørelse af den afgiftspligtige mængde
§ 6, stk. 10
Oplagshavere, der er registreret i et andet EU-land, og som leverer varer her til landet, kan udnævne en repræsentant til at forestå afgiftsbetalingen. Repræsentanten, der skal være bosiddende her i landet, skal anmelde sig til registrering hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen og stille sikkerhed for skyldige afgifter.
Fjernsalg
§ 6, stk. 7-8
Virksomheder, der driver postordresalg e.l. fra andre EU-lande til kunder i Danmark, skal registreres hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, se A.5.5 .
B.3.3 Opgørelse af den afgiftspligtige mængde
B.3.3.1 Oplagshavere
Afgiftsperiode
§ 6, stk. 2
Virksomheder, der er registreret som oplagshaver, skal opgøre den afgiftspligtige mængde for hver afgiftsperiode, dvs. kalendermåned. Opgørelsen foretages i virksomhedens almindelige forretningsregnskab.
Opgørelsen, der foretages på grundlag af den samlede udlevering af afgiftspligtige varer fra virksomheden, deles op i afgiftspligtig og afgiftsfri udlevering
Afgiftspligtig
udlevering
Den afgiftspligtige udlevering er den mængde mineralvand mv., der i månedens løb er udleveret fra virksomheden til forbrug her i landet.
Mineralvand
§ 6
Ved opgørelse skal medregnes afgiftspligtige varer, der er udleveret som gaver, udskænket til fremmede, herunder besøgende, fremmede håndværkere og chauffører, samt varer, der uden betaling leveres til medarbejderne til privat brug i medarbejdernes husholdning.
Den afgiftspligtige mængde opgøres på grundlag af det faktiske indhold i de udleverede flasker mv.
Læskedrikkoncentrater
§ 6
For varer, der er beregnet til erhvervsmæssig fremstilling af kulsyreholdige læskedrikke i læskedrikautomater o.l. apparater, opgøres den afgiftspligtige mængde som den mængde mineralvand, der kan fremstilles af varerne.
Afgiftsfri udlevering
§ 7, stk. 1
Virksomheder, der fremstiller eller indfører afgiftspligtige varer, skal registreres som oplagshaver. Aftapning eller anden behandling af varer i erhvervsmæssig øjemed anses også for fremstilling.
Restaurationer o.l. fremstilling af drinks og cocktails af beskattede varer, og hvor drinken eller cocktailen serveres i glas efter fremstillingen, anses ikke for registreringspligtig fremstilling.
Mellemhandel
§ 7, stk. 1, nr. 4 og 5
Varer, som borthældes hos virksomheden, er fritaget for afgift. Det samme gælder varer, som går tabt ved brækage mv. i virksomheden, samt returvarer og såkaldte byttere, dvs. mineralvand, der returneres til virksomheden og ombyttes gratis, fx fordi varerne har været forurenet, eller fordi der er sket brud på emballagen før eller under oplukningen.
Ved større borthældninger eller brækager skal virksomheden underrette SKAT.
Varer, der returneres til virksomheden, såfremt køberen godtgøres varens pris indbefattet afgiften.
Drikkevand
Drikkevand, dvs. mineralvand, der udleveres gratis til medarbejdere på mineralvandsfabrikker til forbrug på stedet, kan leveres ubeskattet.
Mineralvand, som udskænkes til fremmede, eller leveres til medarbejderne til brug i husholdningen, kan derimod ikke leveres ubeskattet. Dette gælder også for mineralvand, som leveres til brug ved sammenkomster mv. for medarbejderne uden for den sædvanlige arbejdstid.
Bevillingsvirksomheder
§ 7, stk. 1, nr. 3
Mineralvand kan leveres ubeskattet til virksomheder, der har bevilling fra SKAT til afgiftsfritagelse for mineralvand, som anvendes til erhvervsmæssig fremstilling af varer, der ikke er afgiftspligtige efter mineralvandsafgiftsloven.
B.4.4.2 Varemodtagere
§ 7, stk. 2
Virksomheder, der driver mellemhandel med afgiftspligtige varer, kan registreres som oplagshavere. Ved mellemhandel forstås videresalg til andre handlende, restauratører mv. (en gros). Salg fra almindelige detailhandlere til restaurationer o.l. anses ikke for mellemhandel.
§ 7, stk. 3
Virksomheder og institutioner mv., der fra andre EU-lande modtager varer med henblik på videresalg en detail, kan undlade at lade sig registrere som oplagshaver, se i øvrigt B.1.3.2 .
§ 7, stk. 3
§ 7, stk. 1
Lokaler , som virksomheden bruger til fremstilling og opbevaring af afgiftspligtige varer, skal godkendes af SKAT, se A.5.2 .
Fælles lokaler
Virksomheder kan efter ansøgning til SKAT få tilladelse til at benytte fælles lokaler sammen med andre registrerede oplagshavere, se B.1.3 .
Udleveringslagre
Virksomheder, som fra særlige udleveringslagre, der ligger uden for hovedvirksomheden, udleverer varer en gros til andre handlende, restauratører mv., kan få udleveringslagrene registreret sammen med hovedvirksomheden, se A.5.1 .
Aftapning for
anden virksomhed
Virksomheder kan af SKAT få tilladelse til som lønarbejde at foretage aftapning og etikettering af varer for andre oplagshavere.
Tilladelsen vil bl.a. være betinget af
at aftapningen for andre virksomheder udgør mindst 100.000 liter årlig, og
at det enkelte parti (samme vare) skal være på mindst 400 liter for hedvin o.l. og 675 liter for anden vin og frugtvin.
I lighed hermed kan virksomheder få tilladelse til at lade varer aftappe og etikettere som lønarbejde hos en anden registreret virksomhed ( aftapningscentral ).
B.2.3.2 Varemodtagere
Indførsel
§ 7
Inden registrering som oplagshaver kan finde sted, skal virksomhedens lokaler, produktionsanlæg, færdigvarelagre og evt. udleveringslagre og depoter, hvor varer opbevares ubeskattet, godkendes af SKAT. SKAT skal have adgang til tegninger over lokaler mv., der ønskes godkendt.
Beholdningen af afgiftsfrit øl skal holdes adskilt fra beholdningen af afgiftspligtigt øl, se i øvrigt A.5.2 .
Udleveringslagre og depoter
Der kan gives tilladelse til, at udleveringslagre og depoter registreres sammen med hovedvirksomheden for opbevaring af ubeskattede varer. Det er bl.a. en betingelse for tilladelse, at virksomheden har etableret veldefinerede og dokumenterede forretningsgange, der giver SKAT mulighed for at sammenholde bogførte og faktiske varebeholdninger, og at der sker en løbende registrering af den afgiftspligtige udlevering, se B.3.3.1 og B.3.5 . Den afgiftspligtige udlevering omfatter også gratis udlevering af øl til fremmede og medarbejdere, herunder "drikkeøl", og evt. svind.
Sikkerhedsstillelse
§ 7
I den afgiftspligtige mængde kan virksomheden foretage fradrag efter de generelle regler, se A.7.1.2 .
Herudover gælder nærmere
Udlevering
§ 7, stk. 1, nr. 1
Varer, som er bestemt til fremstilling af afgiftspligtige drikkevarer, samt læskedrikkoncentrater, kan overføres ubeskattet til anden registreret virksomhed.
Flaskevarer
§ 7, stk. 1, nr. 4
Der gives afgiftsfritagelse for varer, der er gået tabt ved indbrud, brand, forlis eller brækage. Der gives ikke afgiftsfritagelse for varer, der er gået tabt ved indbrud, brand, forlis eller brækage på depot eller under transport fra depot til kunder.
Borthældning mv.
§ 8, stk. 1, jf. bek.
§ 8, stk. 3 og 4
Lokaler , som virksomheden bruger til fremstilling, behandling og aftapning, herunder banderolering, af varer, skal godkendes af SKAT se A.5.2 .
Fælles lokaler
Virksomheder kan efter ansøgning til SKAT få tilladelse til at benytte fælles lokaler sammen med andre registrerede oplagshavere.
For fælles lokaler betyder godkendelseskravet vedrørende virksomhedens orden udover det ovenfor nævnte, at det skal være umiddelbart synligt, hvordan de enkelte virksomheder har opdelt lokalet imellem sig, dvs. at den enkelte virksomheds lager skal stå samlet og klart afgrænset fra de øvriges.
Tilladelsen er endvidere betinget af,
at virksomhederne hver for sig er registreret efter spiritusafgiftsloven og hver især har fået lokalegodkendelse efter reglerne om fælleslokale,
at virksomhedernes regnskaber føres separat,
at virksomhederne ikke fører de samme varemærker,
at virksomhederne indsender fortegnelser over de varemærker, som de hver især og samlet forhandler,
at der løbende gives oplysning om ændringer i fortegnelserne, og
at virksomhederne i øvrigt efterkommer de kontrolbestemmelser, som SKAT måtte foreskrive.
Udleveringslagre
Virksomheder, som fra særlige udleveringslagre, der ligger uden for hovedvirksomheden, udleverer banderolerede varer en gros til andre handlende, restauratører mfl., kan få udleveringslagrene registreret sammen med hovedvirksomheden, se A.5.1 .
Aftapning mv. hos en anden virksomhed
Virksomheder kan af SKAT få tilladelse til som lønarbejde at foretage aftapning, herunder banderolering og etikettering, af varer for andre registrerede virksomheder.
Tilladelsen vil bl.a. være betinget af
at aftapningen for andre virksomheder udgør mindst 100.000 liter årlig,
at det enkelte parti er på mindst 400 liter.
Virksomheden kan få tilladelse til at lade varer aftappe som lønarbejde hos en anden registreret virksomhed (aftapningscentral), se B.1.8.
B.1.3.2 Varemodtagere
Indførsel
§ 8, stk. 3
De afgiftspligtige varer skal opbevares i de godkendte lokaler på en sådan måde, at beholdningen kan gøres op. Ubanderolerede og banderolerede varer må ikke blandes sammen.
Fustager, reoler og kasser mv., der bruges til opbevaring af ubanderolerede varer, skal være forsynet med mærkesedler (fustagekort og rumkort). Mærkesedlerne skal oplyse om konto i regnskabet, vareart og litermængde. For flaskevarer skrives antal flasker og flaskestørrelse i stedet for litermængde.
Fustager, der bruges som lagerfade, skal være forsynet med oplysning om fustagens kapacitet i liter og spunsdybden, dvs. afstanden fra midten af spunshullets underkant til lagerstaven. Fustagerne skal så vidt muligt stilles således, at varer under samme regnskabskonto opbevares samlet.
Flaskevarer skal også være sorteret efter kontobetegnelse, og de skal være anbragt efter flaskestørrelse på en sådan måde, at der er nem adgang til at tælle beholdningen op.
§§ 8-9
Virksomheden skal opgøre den afgiftspligtige mængde for hver afgiftsperiode, dvs. kalendermåneden. Om de generelle regler for opgørelse af den afgiftspligtige mængde, se A.7 .
§ 8
Virksomheder, der er registreret som oplagshaver, skal opgøre den afgiftspligtige mængde for hver afgiftsperiode, dvs. kalendermåned. Opgørelsen foretages i virksomhedens almindelige forretningsregnskab, se B.3.5 .
Afgiftspligtig udlevering
§ 9, stk. 1
Oplagshavere har ret til at modtage og oplagre varer uden afgift, se A.5.2 .
§ 9, stk. 1
Den afgiftspligtige udlevering er den mængde øl, som virksomheden har udleveret beskattet i månedens løb, se A.7 .
Den afgiftspligtige mængde er mængden i liter 100 pct. alkoholindhold opgjort på grundlag af det nominelle indhold (volumen) i de emballager, som øllet udleveres i til forbrug, dvs. den faktisk udleverede mængde, se B.3.6 .
Til den afgiftspligtige udlevering skal også medregnes øl, der udleveres som gaver, udskænkes til fremmede, herunder besøgende, fremmede håndværkere, chauffører mfl., og øl, der leveres til medarbejderne til brug i deres husholdning.
Svind
§ 9, stk. 1
Svind på færdigvarelagre og herunder registrerede udleveringslagre og depoter skal løbende registreres og beskattes.
Bryggeriet har afgiftsfritagelse for normalt svind, der er opstået ved fremstilling, lagring og aftapning af øl. Svind, der ligger ud over normalt svind, skal beskattes.
Afgiftsfri udlevering
§ 9
Den afgiftspligtige mængde er den mængde afgiftspligtige varer, der af virksomheden er solgt ved fjernsalg i en måned, se A.7.3 .
B.3.3.2 Varemodtagere
§ 9, stk. 2
Virksomheder, der er registreret som varemodtagere, skal efter udløbet af hver måned og senest den 15. i følgende måned angive mængden af varer, som virksomheden har modtaget i månedens løb, se A.7.2 .
B.3.4 Afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse
Afgiftsfritagelse
§ 9, stk. 1
Virksomheder, der ikke er registreret som oplagshaver, kan ansøge SKAT om bevilling til afgiftsfritagelse for mineralvand, som leveres af en registreret oplagshaver til erhvervsmæssig fremstilling af varer, der ikke er afgiftspligtige efter mineralvandsafgiftsloven.
§ 9, stk. 2
Virksomheder, der ikke er registreret som oplagshaver efter loven, kan ansøge SKAT om bevilling til godtgørelse af den betalte afgift af mineralvand, som leveres til udlandet eller leveres til en registreret oplagshaver til fremstilling af afgiftspligtige varer.
Udførsel fra depot
Mineralvandsfabrikker kan få godtgjort afgiften af mineralvand, som virksomhedens depoter udfører som proviant til skibe og fly.
Godtgørelse ydes ved fraskrivning på Salgsoversigt, blanket nr. 22.027 , på grundlag af en opgørelse over det samlede kvantum mineralvand, der er udført i månedens løb.
Som dokumentation for udførslen skal virksomheden kunne fremlægge udførselsangivelse (enhedsdokumentets eksemplar 3) attesteret af den udførselskontrollerende myndighed samt fakturakopi over det udførte mineralvand. Udførselsangivelsen skal afgives i virksomhedens navn, men kan underskrives af depotindehaveren efter fuldmagt fra virksomheden.
Virksomheder, der har tilladelse til at afgive periodisk udførselsangivelse, skal opgøre den udførte mængde efter reglerne for den forenklede udførselsprocedure.
B.4.6 Regnskab
Generelt
§ 9, stk. 4
Varer, der er bestemt til salg gennem virksomhedens egen detailforretning, og som købes hos andre oplagshavere, skal i almindelighed købes i beskattet stand. Oplagshavere, der alene driver mellemhandel med varer, har kun ret til at modtage og oplagre banderolerede varer fra andre registrerede virksomheder, jf. dog § 9, stk. 3, se B.1.8 .
Sikkerhedsstillelse
§ 9 a, stk. 1-2
Virksomheder, der har postordresalg e.l. af varer fra andre EU-lande til kunder i Danmark, skal registreres hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, se A.5.4 .
§ 9 a, stk. 4
Virksomheder, der er registreret som oplagshaver i et andet EU-land, og som leverer varer her til landet, kan udnævne en repræsentant til at forestå afgiftsbetalingen. Repræsentanten, der skal være bosiddende her i landet, skal anmelde sig til registrering hos SKAT og stille sikkerhed for skyldige afgifter.
B.1.4 Opgørelse af den afgiftspligtige mængde
§ 9, stk. 2, 1. pkt.
Før virksomheden udleverer varer til forbrug her i landet, skal varerne være tappet på beholdere, der skal være forsynet med en banderole og en etiket. Om etiketter, se i B.1.7 .
Bifirmatilladelse
SKAT kan tillade, at virksomheden, foruden egne etiketter og banderoler til spiritusbeholdere, også bruger etiketter, som er påtrykt en anden virksomheds navn, respektive banderoler med denne virksomheds kodenummer, fx i tilfælde, hvor en virksomhed overtager en igangværende virksomhed.
§ 9, stk. 3
Undtaget fra kravet om banderolering er varer, der er indført på flaske, og som ubeskattet overføres til en anden registreret virksomhed, og varer, der overføres til en virksomhed, der har tilladelse fra SKAT til ubeskattet køb af varer.
SKAT kan endvidere efter ansøgning tillade en registreret virksomhed at få overført varer, der er fremstillet/aftappet her i landet, ubanderoleret, hvis varerne alene er bestemt for udførsel til udlandet.
Handelsprøver, der udleveres fra en registreret virksomhed, er også undtaget fra kravet om banderolering. Det er en betingelse, at prøveflaskerne er under 5 cl, og at flaskerne fremtræder som handelsprøver.
Det er ikke tilladt at udlevere prøver til en forhandler til videregivelse til dennes kunder. Prøverne kan ikke fritages for afgift og skal opbevares samlet i virksomheden, som skal kunne gøre rede for, hvad der er udleveret.
§ 9, stk. 2, 3. pkt.
SKAT kan tillade, at varerne i stedet for med banderole forsynes med andet lukke påtrykt tilsvarende oplysninger.
§ 9, stk. 2, 2. pkt.
Banderolerne leveres med følgende påtryk
Vareart i form af betegnelsen spiritus.
Beholderstørrelse angivet i brøk (1/1, 3/4, 3/8 osv).
Kodenummer for den virksomhed, der har banderoleret varerne. Som kodenummer bruges SE-nr.
Virksomheder, der har bifirmaer med selvstændigt SE-nr., dvs. virksomheder, som er selvstændigt registreret efter momsloven, skal for varer, der banderoleres i bifirmaets navn, bruge dette firmas SE-nr. Hvis bifirmaet ikke har selvstændigt SE-nr., skal hovedvirksomhedens SE-nr. bruges.
Bestilling og levering
Banderolerne bestilles hos SKAT på en bestillingsseddel - 22.015 for aflange og 22.073 for oblat.
Leveringstiden for banderoler er normalt 12-14 arbejdsdage. Banderolerne må derfor bestilles i god tid, før de skal bruges. Der kan kun bestilles banderoler til virksomhedens normale forbrug i højst 6 måneder.
Banderolerne sendes til virksomheden pr. post. Der kan træffes aftale med SKAT om, at virksomheden selv henter banderolerne hos SKAT. Betalingen skal ske kontant eller med en betalingsfrist på 5 dage.
Når virksomheden har modtaget banderolerne, skal de tilskrives virksomhedens regnskab.
Banderoler må ikke afhændes, og de kan ikke byttes. Beskadigede banderoler skal afleveres til SKAT. Større differencer i banderolebeholdningen skal anmeldes til SKAT, så snart differencen er konstateret. Der gives ingen godtgørelse ved makulering af banderoler.
Oblatbanderoler leveres i ruller á 2.000, 5.000 og 15.000 stk. Aflange banderoler leveres i ruller á 500, 1.000, 4.000 eller 6.000 stk. Store banderoler (105 x 13 mm) kan dog ikke leveres i ruller á 6.000 stk.
bek. § 4
Oblatbanderoler koster 48,49 kr. plus moms pr. 1000 stk. og aflange banderoler 79,11 kr. plus moms pr. 1000 stk. for alle størrelser.
Rullerne er forsynet med en papkerne med en indvendig diameter på 40 mm. Hver rulle leveres indsvejset i en plastpose. På den står antallet af banderoler i rullen og produktionsdatoen. På rullen sidder en banderole uden mærke. Af hensyn til banderoleoptælling er der på bagsiden af basispapiret for hver 50 banderoler et påtryk, der angiver, hvor mange banderoler der er tilbage i rullen.
Banderolerne må ikke udsættes for større temperaturudsving. Leverandøren af selvklæbende banderoler garanterer, at klæbeevnen for ikke-anvendte banderoler, der opbevares ved normal stuetemperatur, holder i mindst 2 år. Det betyder, at banderoler, der er mere end 2 år gamle, ikke må bruges. Når banderolen er sat på, er klæbeevnen ubegrænset.
Påsætning
Aflange banderoler skal anbringes over flaskelukket på en sådan måde, at flasken ikke kan åbnes, uden at banderolen ødelægges, dvs. med mærket på selve lukkeanordningen (kapsel, prop mv.) og ned ad flaskehalsens ene side. Banderoler til pure-pak kartoner kan anbringes på emballagens sideflade i umiddelbar tilknytning til - men uden at dække - emballagens etiket eller påtryk.
Oblatbanderoler skal anbringes på flaskelukket. På flasker med metal- eller plasthætte, der dækker både flaskens hals og prop, og som brydes ved åbningen af flasken, kan banderolen anbringes på siden af hætten. Det er en betingelse for brug af oblatbanderoler, at flaskelukkets udformning og materialeart samt påsætningsmetoden sikrer en effektiv vedhæftning af oblaten. Er det ikke tilfældet, skal der benyttes aflange banderoler.
Beskadigede banderoler må ikke bruges. Beskadiges banderolen efter påsætningen, skal varen afbanderoleres.
Afbanderolering
Ønskes en vare afbanderoleret, skal virksomheden udfylde en afbanderoleringsliste 22.044 i 2 eksemplarer med en specifikation af de varer, der ønskes afbanderoleret. Eksemplar II skal indsendes til SKAT forud for afbanderoleringen, se B.1.6.2 .
I stedet for fysisk at fjerne banderolen kan virksomheden påsætte en label (sort) over banderolen. Den pågældende label skal dække hele banderolen og må ikke kunne fjernes uden, at banderolen samtidig ødelægges.
Banderolering mv.
hos andre
SKAT kan tillade, at spiritus banderoleres på produktionsstedet i udlandet eller aftappes eller banderoleres på en aftapningscentral her i landet.
Betingelserne for en sådan tilladelse er
Minimumsmængde
Varepartiet (samme vare) er på mindst 400 liter.
Skriftlig aftale
For hver enkelt virksomhed, der træffes aftale med, skal der foreligge en skriftlig bekræftelse fra aftapnings-/banderoleringsvirksomheden om, at denne forpligter sig til ved udgangen af hvert kvartal at foretage en optælling af banderolebeholdningen og meddele indehaveren af tilladelsen resultatet af optællingen.
En kopi af aftalen skal indsendes til SKAT, idet den skal være bilag til tilladelsen.
Overførsel af
spiritus/banderoler
Ved overførsel af spiritus/banderoler, der sker ved virksomhedens egen foranstaltning, skal der udfærdiges en proformafaktura/følgeseddel i 2 eksemplarer. Det ene eksemplar forbliver i virksomheden, og det andet følger varen.
Fakturaen/følgesedlen skal indeholde oplysning om
afsenderens og modtagerens navn og hjemsted
spiritus: Art, ethanolstyrke, mængde i liter, liter 100 pct. og konto
banderoler: Antal og flaskestørrelse.
De overførte banderoler bogføres særskilt i regnskabet, se B.1.6.1.
Spiritus, der sendes til andre EU-lande, skal være ledsaget af et administrativt ledsagedokument (nr. 22.068/A 125), se A.15.5 , medens spiritus til tredjelande udføres efter de sædvanlige udførselsbestemmelser, idet varen angives til toldfri genindførsel under henvisning til denne tilladelse.
Spiritus, der sendes til aftapningscentraler, skal inden afsendelsen være tilskrevet virksomhedens afgiftsregnskab og må ikke fraskrives som følge af, at varerne midlertidigt er fraført til aftapning.
Modtagelse af
banderolerede varer
Ved modtagelsen af de banderolerede varer tilskrives disse i regnskabet, se nedenfor. For egne varer, der modtages retur, sker tilskrivningen på grundlag af afsenderens lønforarbejdningsfaktura (proformafaktura) eller følgeseddel, og for varer, der er købt, på grundlag af købsfakturaen. For varer fra andre EU-lande skal der tillige foreligge ledsagedokument, se A.15.5 , og for varer fra tredjelande skal der foreligge et enhedsdokument.
Egne varer, der kommer retur fra tredjelande, angives som returvarer med henvisning til udførselsdokumentationen og denne tilladelse. Andre varer angives som banderoleret i udlandet og med henvisning til denne tilladelse.
Regnskab
Virksomheden skal i særlige blade i regnskabet over ubanderolerede varer 22.053 anlægge en konto for hver aftalevirksomhed.
Kontoen skal indeholde oplysninger om overførte og modtagne varer samt overførte og returnerede banderoler.
Varer
Under overførte varer anføres for hver overførsel: kontobetegnelse, dato for afsendelse, vareart, ethanolstyrke og mængde i liter og liter 100 pct. For samtidig overførte banderoler, se nedenfor om Banderoler.
Under modtagne banderolerede varer, der opdeles i egne varer og købte varer, anføres oplysning om: kontobetegnelse, dato for modtagelsen, vareart, antal banderolerede flasker og størrelse, ethanolstyrke samt mængde i liter og liter 100 pct.
Banderoler
Under overførte banderoler anføres for hver overførsel: antal afsendte banderoler og flaskestørrelse. Evt. returnerede ubenyttede/beskadigede banderoler bogføres her som en minuspostering.
Under modtagne benyttede banderoler (banderolerede varer) anføres for hver modtagelse: dato for modtagelsen, antal forbrugte banderoler og flaskestørrelse.
Kvartalsafslutning
Varer
Mængden af modtagne banderolerede varer sammentælles. Den samlede mængde for egne varer fraskrives Lagerbeholdningsoversigt, 22.059 , under Literbevægelser, og tilskrives Afgiftsregnskab, 22.051 . Mængden af købte varer tilskrives 22.051.
Banderoler
Antallet af overførte banderoler og antallet af benyttede banderoler (banderolerede varer) sammentælles og beholdningen optælles. Afslutningen foretages herefter således
Den banderolerende virksomheds
Begyndelsesbeholdning, stk./flaskestørrelse
+
overførte banderoler, stk./flaskestørrelse
-
forbrugte banderoler (band. varer), stk./flaskestørrelse
=
Regnskabsmæssig beholdning, stk./flaskestørrelse
-
optalt beholdning, stk./ flaskestørrelse
Difference + - stk./flaskestørrelse
Større differencer i banderolebeholdningen skal straks anmeldes til SKAT.
Forbrugte banderoler medtages i Banderolebeholdningsoversigt, 22.041 . Evt. returnerede beskadigede banderoler fraskrives i oversigten, Banderoletilskrivning som en minuspostering. Den optalte beholdning af banderoler overføres som ny begyndelsesbeholdning.
Hvis virksomheden fører sit øvrige regnskab over spiritus i sit almindelige regnskab, kan ovenstående regnskab også føres der, hvis samtlige bevægelser kan indgå.
Andre bestemmelser
Tilladelsen, der ikke kan overføres til andre, er gyldig indtil videre, dog ikke ud over 5 år efter udgangen af den måned, hvor SKAT har givet tilladelsen.
Ændring af de anmeldte forhold skal straks meddeles til SKAT. Overtrædelse eller tilsidesættelse af tilladelsens betingelser kan - foruden straf - medføre, at tilladelsen inddrages med øjeblikkelig virkning.
B.1.9 Øvrige bestemmelser
Afregning
§ 9
Den afgiftspligtige mængde er den mængde varer, som virksomheden har udleveret beskattet i månedens løb, opgjort i liter på grundlag af det virkelige cl-indhold i beholderne. Varerne skal medregnes til udleveringen, uanset om de er endelig solgt eller leveret i konsignation eller på anden måde.
Varer, der er overført til virksomhedens egne detailudsalg og restaurationer, skal medregnes i udleveringen for den måned, hvor overførslen har fundet sted.
Til den afgiftspligtige udlevering skal også medregnes varer, der er udleveret som handelsprøver eller udtaget til forbrug i virksomheden.
Virksomheden skal for hvert kvartal opgøre mængden af varer på flasker, der mangler i beholdningen, er gået tabt ved brækage mv. eller er udleveret som prøve mv.
Opgørelsen af den afgiftspligtige mængde foretages i øvrigt efter regnskabsreglerne i B.2.7.
Fradrag
§§ 10-14
Virksomheder, der er registreret som oplagshaver, skal opgøre den afgiftspligtige mængde for hver afgiftsperiode, dvs. kalendermåneden. Om de generelle regler for opgørelse af den afgiftspligtige mængde, se A.7 .
For opgørelsen, der foretages på grundlag af afgiftsregnskabet, se B.1.6 , gælder der i øvrigt følgende supplerende regler
§ 10, stk. 2-4
Den afgiftspligtige mængde er den mængde udleverede banderolerede varer, som virksomheden har banderoleret eller modtaget i banderoleret, men uberigtiget stand. Varerne skal medregnes til udleveringen, uanset om de er endeligt solgt eller leveret i konsignation eller på anden måde.
Til den afgiftspligtige udlevering medregnes også varer, der er
overført til virksomhedens egne detailudsalg og restaurationer
udleveret som handelsprøver o.l.
udtaget til forbrug i virksomheden.
Varer, der er udleveret ubeskattet, fradrages i den afgiftspligtige mængde, se nedenfor.
Kvartalsopgørelse
§ 10
Reglerne for, hvilke varer der kan fradrages i den afgiftspligtige mængde, svarer til reglerne for spiritus, se B.1.4.
B.2.5 Afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse
Afgiftsfritagelse
§ 10
I den afgiftspligtige mængde kan virksomheden foretage fradrag efter de generelle regler, se A.7.1.2 .
Herudover gælder nærmere
Udlevering
§ 10, stk. 1, nr. 1
Øl kan leveres ubeskattet til andre registrerede virksomheder (oplagshavere) i Danmark. Det gælder både uaftappet og aftappet øl.
Prøver
Virksomheden kan ubeskattet udtage øl, hvis det alene er i den hensigt at prøve varens beskaffenhed. Prøverne skal opføres på en særlig fortegnelse med en specifikation af øllet.
Prøver, der udtages af SKAT, fritages for afgift. Der kan derimod ikke indrømmes afgiftsfritagelse ved udlevering af prøver i andre tilfælde, herunder prøver til levnedsmiddelkontrollen.
Øl, der er gået tabt
eller beskadiget
§ 10, stk. 1, nr. 5
Der kan ikke gives afgiftsfritagelse for øl, der er gået tabt (forsvundet) ved tyveri, herunder indbrudstyveri eller røveri.
Der kan heller ikke gives afgiftsfritagelse for øl, der er gået tabt på depot eller under transport fra depot til kunderne.
Større tab af øl ved brand, brækage e.l. skal straks anmeldes til SKAT.
Borthældning mv.
§ 10, stk. 1, nr. 5
Øl, som borthældes hos virksomheden, er fritaget for afgift. Det samme gælder øl, som returneres til virksomheden og ombyttes gratis, fordi øllet har været forurenet, eller fordi der er sket brud på emballagen før eller under oplukningen ("byttere").
Ved større borthældninger skal virksomheden underrette SKAT.
Drikkeøl
§ 10, stk. 1, nr. 7
Oplagshavere, der fremstiller øl (bryggerier) kan udlevere "Drikkeøl", dvs. øl, som udleveres gratis til medarbejderne til forbrug på bryggeriet, ubeskattet. Øllet kan udleveres med bryggeriets sædvanlige etiketter.
Øl, som bryggeriet i øvrigt udskænker til fremmede, og øl, der leveres til medarbejderne til brug i husholdningen eller til brug ved sammenkomster mv. for medarbejderne uden for den sædvanlige arbejdstid, kan derimod ikke leveres ubeskattet.
Fjernsalg
§§ 10-10a
Virksomheder, der indfører eller modtager varer fra udlandet, og som ikke er registreret som oplagshaver, skal anmelde sig til registrering som varemodtager, A.5.3 .
SKAT kan pålægge en varemodtager at stille sikkerhed, hvis varemodtageren inden for de seneste 3 år er straffet efter § 21. Sikkerheden skal stilles for et beløb svarende til det forventede skyldige afgiftsbeløb for de kommende 12 måneder, dog mindst 20.000 kr. Sikkerheden frigives, hvis varemodtageren inden for en 2-års-periode ikke er straffet efter § 21. Sikkerheden skal være SKAT i hænde, før forsendelsen af ubeskattede leverancer begyndes. SKAT fastsætter regler for sikkerhedsstillelsen.
Erhvervsdrivende virksomheder, som ikke er registreret som varemodtagere, og som får tilført eller erhverver afgiftspligtige varer fra andre EU-lande, skal indgive en anmeldelse til SKAT og stille sikkerhed for skyldige afgifter. Anmeldelsen skal ske, inden transporten af varerne begyndes i det pågældende EU-land.
SKAT kan fratage en virksomhed registreringen som varemodtager, hvis virksomheden gentagne gange ikke angiver og betaler afgiften rettidigt, eller hvis virksomheden ikke overholder regnskabsbestemmelserne i § 12. Generhvervelse af registreringen kan ske efter 1 år.
Privatpersoner, der fra andre EU-lande indfører (modtager) varer skal ligeledes anmelde hvert køb af varer til SKAT. Det skal ske senest ved modtagelsen af varerne, se A.9.2.2 .
B.4.4 Opgørelse af den afgiftspligtige mængde
B.4.4.1 Oplagshavere
Afgiftsperiode
§ 10a, stk. 3-4
Erhvervsdrivende virksomheder, der er registreret som varemodtagere, skal efter udløbet af hver afgiftsperiode angive mængden af de varer, virksomheden har modtaget i perioden, og indbetale afgiften heraf til SKAT. Angivelsen og betalingen sker efter §§ 2 - 8 i opkrævningsloven. Afgiftsperioden er måneden.
For andre varemodtagere sker angivelsen og betalingen efter § 9, stk. 2 - 4, i opkrævningsloven.
B.4.5 Afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse
Ikke-registrerede virksomheder
§ 11 og § 3
Den afgiftspligtige mængde er mængden i liter 100 pct. fastsat ved 20° C opgjort på grundlag af det virkelige cl-indhold i beholderne. Ethanolstyrken i pct. vol. er varens virkelige styrke udfundet ved destillation ved 20° C.
§ 11, stk. 1
Der sker afgiftsfritagelse af varer, der
er denaturerede
anvendes til teknisk, videnskabeligt, undervisningsmæssigt, medicinsk formål o.l.
anvendes til fremstilling af varer, som ikke er afgiftspligtige efter loven
leveres til de i toldlovens § 4 omhandlede diplomatiske repræsentationer, internationale institutioner mv., og de hertil knyttede personer, se A.7.1.2.5
Reglerne om afgiftsfritagelse svarer til det for spiritusafgiften anførte, se B.1.5 .
§ 11, stk. 3
Der gives endvidere afgiftsfritagelse af varer, der
indføres eller modtages fra andre EU-lande, i samme omfang som efter merværdiafgiftslovens § 36, stk. 1, nr. 1 og 2, bortset fra vareprøver, se Momsvejledningen
medføres af privatpersoner til eget brug fra et andet EU-land på de vilkår og i de mængder, der efter EUs bestemmelser kan indføres afgiftsfrit, se A.9.2.1 .
er småforsendelser uden erhvervsmæssig karakter, som privatpersoner modtager fra privatpersoner i et andet EU-land. I vurderingen af, om der er tale om en småforsendelse uden erhvervsmæssig karakter, indgår bl.a. forsendelsens art og mængde og om forsendelsen sker lejlighedsvis, jf. lov nr. 376 af 18. maj 1994 (L 125).
Afgiftsgodtgørelse
§ 11, stk. 2
Der ydes godtgørelse af afgiften af beskattede varer, der leveres til et andet EU-land, se A.8.2 og A.15.6 .
§ 11, stk. 1
Der sker afgiftsfritagelse af varer, der
er denaturerede
anvendes til teknisk, videnskabeligt, undervisningsmæssigt, medicinsk formål o.l.
anvendes til fremstilling af varer, som ikke er afgiftspligtige efter loven
leveres til de i toldlovens § 4 omhandlede diplomatiske repræsentationer, internationale institutioner mv., og de hertil knyttede personer, se A.7.1.2.5
Reglerne om afgiftsfritagelse svarer til det for spiritusafgiften anførte, se B.1.5 .
§ 11, stk. 3
Der gives endvidere afgiftsfritagelse af varer, der
indføres eller modtages fra andre EU-lande, i samme omfang som efter merværdiafgiftslovens § 36, stk. 1, nr. 1 og 2, bortset fra vareprøver, se Momsvejledningen
medføres af privatpersoner til eget brug fra et andet EU-land på de vilkår og i de mængder, der efter EUs bestemmelser kan indføres afgiftsfrit, se A.9.2.1 .
er småforsendelser uden erhvervsmæssig karakter, som af privatpersoner modtages fra privatpersoner i et andet EU-land. I vurderingen af, om der er tale om en småforsendelse uden erhvervsmæssig karakter, indgår bl.a. forsendelsens art og mængde og om forsendelsen sker lejlighedsvis, jf. lov nr. 376 af 18. maj 1994 (L 125).
Afgiftsgodtgørelse
§ 11, stk. 2
Der ydes godtgørelse af afgiften af beskattede varer, der leveres til et andet EU-land, se A.8.2 og A.15.6 .
Udførsel fra depot
Virksomheder (bryggerier), der udfører øl som proviant til skibe og fly fra udleveringslagre og depoter, der ikke er omfattet af bryggeriets registrering, kan få godtgjort afgiften af beskattet øl.
Godtgørelsesbeløbet opgøres månedsvis for hver skatteklasse, jf. intern opgørelse. Beløbet overføres til salgsoversigt, blanket 22.007 , hvor det fratrækkes i den afgiftspligtige mængde.
Som dokumentation for udførslen skal virksomheden kunne fremlægge udførselsangivelsen (enhedsdokumentets eksemplar 3), der er attesteret af SKAT, samt fakturakopi over det udførte øl. Udførselsangivelsen skal afgives i virksomhedens navn, men kan underskrives af depotindehaveren efter fuldmagt fra virksomheden.
Virksomheder, der har tilladelse til at afgive periodisk udførselsangivelse, skal indtil videre opgøre den udførte mængde på grundlag af oplysninger om hver enkelt udførselsekspedition. Oplysningerne kan være afgivet i form af fx fakturaer eller følgesedler, der i periodens løb er afgivet efter den forenklede udførselsprocedure.
§ 12, stk. 1
Med henblik på beskatning af ikke-godkendt svind mv. skal virksomheden for hvert kvartal ved en lageropgørelse opgøre den afgiftspligtige udlevering af banderolerede varer.
Opgørelsen foretages på grundlag af afgiftsregnskabet, se B.1.6 .
En evt. manko skal medregnes til den afgiftspligtige mængde for den pågældende måned.
Fradrag
§ 12
Virksomheder, der ikke er registreret som oplagshaver, jf. B.3.2 , kan af SKAT meddeles bevilling til afgiftsgodtgørelse for leverancer af varer i samme omfang, som der kan ske afgiftsfritagelse efter § 11, stk. 1, se A.8.2. og A.15.6 .
Afgiftsbeløb på under 50 kr. udbetales ikke.
B.2.6 EU-vinmarkedsordningen
Ledsagedokument om varers ægthed
Med henblik på at sikre varernes ægthed skal enhver transport af vin, der er omfattet af EU-vinmarkedsordningen, ledsages af et dokument. Det gælder både EU-varer og varer fra tredjelande.
Vinmarkedsordningen, jf. RFO 1493/1999 , omfatter bl.a. rød-, hvid- og rosévin samt hedvine (toldtarifpos. 2204), men ikke vermouth o.l. (pos. 2205) og frugtvin (pos. 2206).
EU-lande - T2-vin
For vin fra EU-lande opfylder punktafgiftsledsagedokumentet, se A.15.5 , også kravet om ledsagedokument efter vinmarkedsordningen. Dokumentet skal dog evt. suppleres med yderligere oplysninger bl.a. om
referencenummer
for vin og druemost i beholdere på over 60 liter: Vinavlszone og de behandlinger varerne har undergået
attest om rigtigheden af oprindelsesbetegnelsen for kvbd (kvalitetsvine fra bestemte dyrkningsområder) eller den geografiske benævnelse for bordvin.
Dokumentet skal udstedes af den kompetente myndighed, bemyndigede myndigheder eller andre bemyndigede, fx den registrerede virksomhed i det medlemsland, hvor transporten begynder.
Ved transport af tredjelandsvarer, der er overgået til fri omsætning, skal ledsagedokumentet indeholde oplysning om indførselsdokumentet - VI 1-dokument - der har ledsaget varerne, herunder udstedelsesdato og navn og adresse på det udstedende organ i tredjelandet.
Små vinproducenter kan af egne myndigheder få tilladelse til at erstatte punktafgiftsledsagedokumentet med vinmarkedsordningens ledsagedokument, se A.15.5.1 .
Tredjelande - T1-vin
For vin fra tredjelande, der ikke er bragt i fri omsætning i EU, skal der ved indførsel fremlægges et indførselsdokument - VI 1-dokument - som er udstedt af et kompetent organ (evt. bemyndigede producenter) i det land, hvor vinen har sin oprindelse. Dokumentet skal indeholde en attest og en analyseerklæring, jf. i øvrigt KFO 883/2001 .
EU-Kommissionen offentliggør på grundlag af meddelelser fra tredjelandenes myndigheder en liste med navne og adresser på de organer, laboratorier og vinproducenter, der har beføjelse til at udfærdige VI 1-dokumenter ( bilag VII i KFO 883/2001 ).
For vin fra tredjelande, hvor varepartiet er opdelt i EU, før det er overgået til fri omsætning, skal der fremlægges et VI 2-dokument (uddrag af VI 1-dokument - bilag X i KFO 883/2001 ). Dokumentet skal være påtegnet af myndighederne i det land, hvor opdelingen er foretaget.
Undtaget fra bestemmelserne om fremlæggelse af indførselsdokument er
vin i beholdere, som rummer højst 5 liter og er forsynet med etiket og éngangslukkeanordning, hvis den samlede transporterede mængde ikke overstiger 100 liter
rejsegods og gaver med vin til private i partier på højst 30 liter
flyttegods og proviant på internationale transportmidler
vin til diplomater o.l. (kun told- og afgiftsfrie varer)
vin i beholdere på højst 2 liter til varemesser
vin til videnskabelige og tekniske forsøg i partier på højst 100 liter
vin, der indføres i beholdere med et rumindhold på højst 5 liter, som er forsynet med etiket og éngangslukkeanordning, med oprindelse i Canada, Iran, Libanon, Folkerepublikken Kina,Taiwan, Indien, Bolivia og republikken San Marino. For vine fra disse lande skal der i stedet fremlægges oprindelsescertifikat, se punktet Vermouth o.l.
hedvinen Boberg, når der fremlægges et certifikat om oprindelsesbetegnelse.
Vermouth o.l.
For vermouth o.l. (toldtarifpos. 2205), der ikke er bragt i fri omsætning i EU, skal fremlægges oprindelsescertifikat, som skal være udstedt af en kompetent myndighed i det pågældende oprindelsesland. Der skal endvidere i givet fald fremlægges omladningsattest.
Manglende dokumenter ved fortoldningen
Hvis der ikke kan fremlægges forskriftsmæssig oprindelsesdokumentation ved fortoldningen, kan vinen importeres mod en erklæring fra varemodtageren om, at dokumentet vil blive fremlagt inden 3 måneder fra fortoldningsdagen, og at varepartiet ikke vil blive solgt, udbudt til salg eller udleveret, før dokumentet er godkendt af SKAT.
Hvis dokumentet ikke kan fremlægges, skal varerne genudføres, se i øvrigt Toldvejledningen.
B.2.7 Regnskab
B.2.7.1 Regnskab - generelt
§ 12
Virksomheder, der ikke er registreret som oplagshaver, jf. B.3.2 , kan af SKAT meddeles bevilling til afgiftsgodtgørelse for leverancer af varer i samme omfang, som der kan ske afgiftsfritagelse efter § 11, stk. 1, se A.8.2. og A.15.6 .
Afgiftsbeløb på under 50 kr. udbetales ikke.
B.3.5 Regnskab
B.3.5.1 Generelt
Regnskab, generelt
§ 12
Regnskabet kan føres i virksomhedens almindelige forretningsregnskab eller i tilslutning til dette, se A.10.1 .
Ved lov nr. 1059 af 17. december 2002 (L66) er der fra 1. januar 2003 indført øgede krav til regnskaber og fakturaer i bl.a. mineralvandsafgiftsloven, se A.10.1.3.
Fremstilling
Fremstillingsvirksomheder skal gøre rede for tilgangen af råvarer, fremstillingen af afgiftspligtige varer, tilgangen af ubeskattede varer og udleveringen af afgiftspligtige varer.
Regnskabet over udleveringer skal omfatte varer, som virksomheden betaler afgift af, og varer, der udleveres afgiftsfrit, og opdelt på
udlevering,
returvarer,
levering til udlandet,
drikkevand, og
borthældning.
For såkaldte "byttere", hvor der ikke udstedes kreditnota, skal der foreligge følgeseddel, intern opgørelse e.l.
Indsendelse af regnskabsmateriale
Virksomheder, der fremstiller mineralvand, skal til SKAT indsende Salgsoversigt, blanket 22.027, der fås elektronisk eller hos SKAT, senest den 15. i den måned, der følger efter afgiftsperioden.
B.4.7 Emballager og etiketter
B.4.7.1 Emballager
Emballager
Efter ophævelsen af Miljøministeriets bekendtgørelse nr. 124 af 27. februar 1989 om emballage til øl og læskedrikke er det tilladt fra 23. januar 2002 at udlevere mineralvand mv. i metaldåser.
Efter Miljøministeriets bekendtgørelse nr. 113 af 1. februar 2007 om pant og indsamling mv. af emballager til øl og visse læskedrikke skal enhver, der markedsfører øl eller læskedrikke, opkræve eller tilbagebetale pant for alle emballager i forbindelse med køb henholdsvis returnering af emballage, uanset om der er tale om engangsemballage eller genpåfyldelig emballage.
Efter bekendtgørelsen har producenter og importører pligt til at tilmelde sig Dansk Retursystem A/S , der administrerer pantordningen. Dansk Retursystem udsteder et bevis til de tilmeldte virksomheder.
Ved kontrol af om køb fra andre lande af øl og læskedrikke er korrekt afgiftsberigtiget, vil SKAT anmode virksomheden om at forevise bevis for registrering hos Dansk Retursystem A/S .
Emballageafgift
Emballager (flasker, dåser o.l.) under 20 liter til mineralvand mv. er afgiftspligtige efter emballageafgiftsloven, se G.1 .
B.4.7.2 Etiketter
Mineralvand
Emballager til mineralvand mv., der er fremstillet her i landet, skal indeholde oplysning om varens art (navn) og den pågældende fremstillingsvirksomheds navn og hjemsted. Oplysningerne skal anføres på emballagens etiket, omsvøb eller kapsel, og mærkningen skal foretages, inden varerne udleveres fra fremstillingsvirksomheden.
Hvis virksomheden fremstiller en eneforhandlers, indkøbsforenings eller grossists egne mærkevarer, kan virksomheden fritages for at anføre navn og hjemsted på varens emballage. Tilladelsen gives af SKAT.
Tilladelsen er betinget af, at emballagen i stedet forsynes med oplysning om køberens navn og hjemsted, og at køberen kun får fremstillet mærkevaren hos den pågældende virksomhed.
Læskedrikkoncentrat
§§ 13 og 10a
Reglerne for afregning af afgift, se A.11 . Ved angivelse og betaling af afgift anvendes en angivelses- og indbetalingsblanket, blanket nr. 22.023 for oplagshavere og blanket nr. Y-900A for varemodtagere.
Kontrol mv.
Reglerne for kontrol (§§ 18-20) og efterbetalinger og skønsmæssige ansættelser, se A.12, straffebestemmelser (§§ 21-22), se A.13 og klagevejledning , se A.14 .
Straf
Ved fastsættelse af bøde for overtrædelserne af § 10 a, stk. 1 eller 5, udmåles en skærpet bøde. Det samme gælder ved overtrædelse af § 12, stk. 1 - 6, hvis overtrædelsen medfører, at det ikke er muligt at konstatere, om der er betalt afgift efter bestemmelserne i denne lov.
Har nogen begået flere overtrædelser af § 10 a, stk. 1 eller 5, eller § 12, stk. 1 - 6, eller forskrifter fastsat i medfør heraf, og medfører overtrædelserne idømmelse af bøde, sammenlægges bødestraffen for hver overtrædelse. Har nogen overtrådt § 10 a, stk. 1 eller 5, eller § 12, stk. 1 - 6, eller forskrifter fastsat i medfør heraf og én eller flere andre skatte- og afgiftslove eller pantlovgivningen, og medfører overtrædelserne idømmelse af bøde, sammenlægges bødestraffen for hver overtrædelse af denne lov eller forskrifter fastsat i medfør heraf og bødestraffen for overtrædelsen af den eller de andre skatte- og afgiftslove eller pantlovgivningen.
Bestemmelserne om sammenlægning af bødestraffen kan fraviges, når særlige grunde taler herfor.
Andre bestemmelser
§ 14
I den afgiftspligtige mængde, der er opgjort efter ovenfor angivne regler, kan virksomheden fradrage varer, der er
tilført en anden registreret virksomhed,
leveret til udlandet og til diplomater,
leveret til en virksomhed med bevilling, herunder provianteringsvirksomheder
gået tabt eller beskadiget
leveret til en virksomhed, der anvender varerne til fremstilling af varer, som ikke er afgiftspligtige efter spiritusafgiftsloven, fx frugtvin og chokolade.
Betingelserne for fradrag er beskrevet nedenfor.
Virksomheder i Danmark
§ 14, stk. 1, nr. 5
Hvis ubanderolerede varer er blevet udrikkelig e.l. som følge af varens beskaffenhed eller alder, og som følge heraf ønskes destrueret, kan virksomheden søge SKAT om tilladelse til at fradrage den destruerede mængde i regnskabet. Destruktionen skal ske under tilsyn af SKAT. I ansøgningen skal varerne specificeres, og årsagen til og det ønskede tidspunkt for destruktionen anføres.
Banderolerede varer, der er blevet usælgelige, kan opføres på brækagelisten efter samme regler, som gælder for banderoleret flaskebrækage, se ovenfor. Varen skal destrueres under tilsyn af SKAT.
Prøver
Prøver, der udtages af SKAT, fritages for afgift. Der kan derimod ikke indrømmes fradrag ved udlevering af prøver i andre tilfælde, herunder prøver til levnedsmiddelkontrollen.
B.1.5 Afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse
Generelle betingelser
§ 14, stk. 1 og 2
Virksomheden skal føre regnskab over fremstilling samt tilgang og udlevering af varer. Registrerede varemodtagere, danske fjernsalgsvirksomheder samt repræsentanter skal endvidere føre fortegnelse over, hvor varerne er leveret.
§ 14, stk. 6
Regnskabet føres opdelt på fustagevarer og flaskevarer for hver afgiftsklasse efter nedenstående retningslinier. Regnskabet kan helt eller delvis erstattes af virksomhedens eget regnskab, hvis dette indeholder mindst tilsvarende oplysninger.
Ved lov nr. 1059 af 17. december 2002 (L66) er der fra 1. januar 2003 indført øgede krav til regnskaber og fakturaer i bl.a. øl- og vinafgiftsloven, se A.10.1.3.
Konteringsplan
Regnskaberne skal - medmindre andet er anført for det enkelte regnskab - føres efter følgende konteringsplan
Vin/frugtvin
Konto
>1,2 - 6% vol. (afgiftskl. 1)
1.1 Fustagevarer
- kvalitetsvin
- anden vin
1.2 Mousserende vin m.m.
1.3. Flaskevarer
>6 - 15% vol. (afgiftskl. 2)
2.1 Fustagevarer
- kvalitetsvin
- anden vin
2.2 Mousserende vin m.m.
2.3. Flaskevarer
>15 - 22% (afgiftskl. 3)
3.1 Fustagevarer
- kvalitetsvin
- anden vin
3.2 Mousserende vin m.m.
3.3. Flaskevarer
Konto
Omfatter
1.1
2.1
3.1
Kvalitetsvin og anden vin på fustager (bulkvarer).
1.2
2.2
3.2
Mousserende vin og frugtvin, uanset oprindelse og kvalitetsbetegnelse, der har et overtryk på mindst 3 bar ved 20o C.
1.3
2.3
3.3
Flaskevarer, dvs. alle indførte flaskevarer, egne tapninger og al frugtvin, dog bortset fra mousserende vin og frugtvin.
De nærmere regnskabsregler fremgår af B.2.7.2 (flaskevarer) og B.2.7.3 (fustagevarer).
Omregning fra flasker til liter
Regnskabet over til- og afgang af varer føres i liter. Varer, der til- eller fraføres virksomheden på flasker, skal regnes om til liter efter flaskernes virkelige cl-indhold.
Regnskabet skal i øvrigt være tilrettelagt på en sådan måde, at det dels tilgodeser de afgiftsmæssige hensyn, dels tilgodeser de kvalitetsmæssige hensyn, som er foreskrevet i EU-vinmarkedsordningen, jf. RFO 1493/1999 .
Fremstilling af frugtvin
Regnskabsreglerne for fremstilling af frugtvin fremgår af B.2.7.4 .
Blanketter
Regnskabet over vin og frugtvin kan føres på SKAT-blanketter eller i virksomhedens eget regnskab, hvis dette indeholder samme oplysninger.
Der findes følgende blanketter
22.009 Frugtvinsdriftsbog
22.018 Til- og afgang af fustagevarer
22.029 Kvartalsopgørelse - vin og frugtvin
22.037 Udleveringsregnskab, vin og frugtvin
22.039 Til- og afgang af ubeskattede flaskevarer
22.046 Registreringsanmeldelse
22.064 Frugtvinsblandingsseddel
22.068 Administrativt ledsagedokument (EU)
22.069 Forenklet ledsagedoukment (EU)
Anskaffelse
Blanketterne kan fås elektronisk .
Regnskabsførelse
Regnskabet skal føres på ordentlig og overskuelig måde, der kan danne grundlag for opgørelse af den afgiftspligtige mængde og for SKATs kontrol.
Faktura
Der skal ved hver udlevering af afgiftspligtige varer udstedes faktura, se A.10.1.1.
EU-ledsagedokument
§ 14, stk. 3
Ved forsendelse af varer til eller gennem andre EU-lande skal der endvidere udstedes et ledsagedokument, se A.15.5.
Opgørelse over EU-handel
§ 14
Bryggerier skal føre regnskab over tilgangen af varer, som anvendes til ølfremstillingen, og over udlevering, forbrug og svind i virksomheden af det fremstillede øl, se B.3.5.2 .
Virksomheder skal endvidere føre regnskab over tilgang, forbrug og udlevering, herunder svind, af øl, som ikke er fremstillet af virksomheden, se B.3.5.3 .
Regnskabet kan føres i virksomhedens almindelige forretningsregnskab eller i tilslutning til dette, se A.10 .
Ved lov nr. 1059 af 17. december 2002 (L66) er der fra 1. januar 2003 indført øgede krav til regnskaber og fakturaer i bl.a. øl- og vinafgiftsloven, se A.10.1.3.
Ledsagedokument
§ 14, stk. 3-4
Ved forsendelse af øl til eller gennem andre EU-lande skal der udstedes et ledsagedokument, se A.15.5 .
EU-handel
§ 14, stk. 1, nr. 1
Varer leveret til andre registrerede virksomheder i Danmark kan fradrages. Det gælder både banderolerede og ubanderolerede varer. Virksomheder, hvis registrering kun gælder mellemhandel (ikke-banderolerende virksomheder), kan dog ikke modtage ubanderolerede varer.
Adgangen til at overføre ubanderolerede varer gælder kun varer, der er indført fra tredjelande eller EU på flasker med angivelse af indholdets art, og varer i beholdere med et rumindhold på over 3 liter. Varer, der er aftappet på flasker her i landet, kan ikke overføres ubanderoleret, men skal banderoleres af den virksomhed, der har foretaget tapningen.
Inden varerne sendes, skal virksomheden sikre sig, at modtageren er registreret hos SKAT. SKAT kan give oplysning herom.
Som dokumentation for leverancerne skal virksomheden kunne fremlægge fakturakopi, der tydeligt oplyser om, at varerne er overført uden afgift, se A.10.1.1 .
Frugtvinsfremstilling
§ 14, stk. 1 nr. 4, og
§ 14, stk. 1, nr. 2
Ubanderolerede varer kan fradrages ved levering til virksomheder i andre EU-lande, der er berettiget til at modtage disse ubeskattet, se A.7.1.2.2 og A.15.5.1 .
Virksomheder i
tredjelande
§ 14, stk. 1, nr. 3
Ubanderolerede varer kan fradrages ved udførsel til lande uden for EU, til Færøerne og Grønland og til Københavns Frihavn, se A.7.1.2.3 og A.15.5.1.
Provianterings-
virksomheder mv.
Ubanderolerede varer kan fradrages ved levering til kiosker i toldlufthavne og provianteringsvirksomheder, der har bevilling til told- og afgiftsfritagelse (i Danmark), se Toldvejledningen . Dokumentation for leverancen, se A.10.1.1 .
Ligeledes er der fradrag for afgift af varer, hvoraf der ikke skal betales told, fordi varen er tilintetgjort eller overgivet til staten samt for beskattede varer, som virksomheden tager retur, se A.7.1.2.7 .
Diplomater
§ 14, stk. 1, nr. 4, jf.
§ 14, stk. 1, nr. 4,
jf. § 15, stk. 1
Ethanol og varer i ubanderolerede beholdere med et rumindhold på over 3 liter (for standarddenatureret sprit 1/4 liters beholdere) kan fradrages ved levering til virksomheder, der har bevilling til afgiftsfritagelse, og virksomheder nævnt under B.1.5 .
Ubanderolerede varer kan også fradrages ved levering til virksomheder, der er registreret for fremstilling af tobaksvarer eller chokolade- og sukkervarer i medfør af de pågældende afgiftslove. Disse virksomheder skal ikke have bevilling til afgiftsfrit køb, men leverandøren må sikre sig, at modtageren er registreret for fremstilling af tobaksvarer eller chokolade- og sukkervarer. Hvis leverandøren ikke kan få dokumenteret registreringsforholdet ved, at registreringsbeviset fremlægges, kan oplysning herom fås hos SKAT.
Leverandøren skal sikre sig, at modtageren har bevilling til afgiftsfrit indkøb. Hvis leverandøren ikke kan få dokumenteret dette ved, at bevillingen fremlægges, kan oplysning herom fås hos SKAT.
Svind
§ 14, stk. 1, nr. 5
Der er fradrag for normalt svind, der er opstået som følge af varernes art ved fremstilling, lagring og aftapning af varer. Fradraget omfatter både banderolerede og ubanderolerede varer.
Brækage, brand o.l.
§ 14, stk. 1, nr. 5
Der kan gives fradrag for ubeskattede varer, der er gået til spilde ved brækage, brand o.l. hos den registrerede virksomhed eller under transport til og fra den registrerede virksomhed. Fradraget omfatter både banderolerede og ubanderolerede varer.
Endvidere kan der gives registrerede virksomheder afgiftsgodtgørelse for beskattede varer, der er gået til spilde ved brækage, svind o.l. under transport til en ikke-registreret handlende (detailhandler, restaurationsvirksomhed o.l.).
Der kan ikke gives afgiftsfritagelse for varer, der er gået til spilde ved brækage o.l. hos detailhandlere, herunder i virksomhedens egen detailforretning, og hos forbrugere.
Der kan heller ikke gives afgiftsfritagelse for varer, der er gået tabt (forsvundet) ved tyveri, herunder indbrudstyveri/røveri, hverken hos den registrerede virksomhed, under transporten eller hos detailhandleren.
For fradraget gælder i medfør af § 14, stk. 2, følgende regler
Fustagevarer
Brækage på fustager o.l. skal i alle tilfælde anmeldes til SKAT umiddelbart efter, at brækagen er sket eller konstateret.
Virksomheden skal sende en ansøgning til SKAT om tilladelse til fraskrivning direkte i regnskabet over ubanderolerede varer. Ansøgningen skal indeholde oplysning om mængden af de varer, der er gået til spilde, og om varernes art, konto i regnskabet over ubanderolerede varer og ethanolstyrke. Endvidere skal virksomheden redegøre for omstændighederne ved og tidspunktet for brækagen.
Fustagebrækager, der fritages for afgift, fraskrives i lagerbeholdningsbogen under Literbevægelser - fra med henvisning til SKATs skrivelser.
Fustagebrækager, der ikke fritages for afgift, skal posteres i prøve- og brækagelisten til overførsel til kvartalsopgørelsen, se B.1.6.1 .
Ubanderolerede
flaskevarer
Ubanderoleret flaskebrækage opføres straks på prøve- og brækageliste 22.066, der nummereres fortløbende for kalenderåret og udskrives i 2 eksemplarer. Afgiftsfritagelsen gives ved, at varen ved udgangen af kvartalet overføres som afgangsposter til regnskabet over ubanderolerede varer.
I prøve- og brækagelisten skal der bl.a. gøres rede for, hvornår brækagen er indtruffet eller konstateret, og for varens navn, konto i regnskabet over ubanderolerede varer, ethanolstyrke, antal flasker, flaskernes cl-indhold og evt. restindhold.
Brækage på et større antal flasker ad gangen skal straks anmeldes til SKAT.
Prøve- og brækagelisten underskrives, før den indsendes til SKAT, som kontrollerer flaskebrækagen, inden der gives afgiftsfritagelse.
Banderolerede,
ubeskattede
flaskevarer
Banderoleret flaskebrækage i en registreret virksomheds ubeskattede beholdning opføres straks på brækagelister 22.050, der nummereres fortløbende for kalenderåret og udskrives i 2 eksemplarer.
I brækagelisten skal der gøres rede for, hvornår brækagen er indtruffet eller konstateret, og for varens navn, ethanolstyrke, antal flasker, flaskernes cl-indhold og evt. for restindhold.
Brækagelisten afsluttes ved udgangen af kvartalet, idet flaskernes cl-indhold sammentælles for hver styrke og omregnes til liter 100 pct.
Antal liter 100 pct. ifølge brækagelisten posteres med nummerhenvisning i afgiftsregnskabet, før det afsluttes. I-eksemplaret af listen sendes til SKAT. II-eksemplaret opbevares i virksomheden sammen med skår, indtil brækagerne er kontrolleret.
Brækagelister kan dog også afsluttes og posteres i månedens løb, fx i tilfælde hvor brækagerne er kontrolleret. I-eksemplaret indsendes også i sådanne tilfælde til SKAT.
Brækage på et større antal flasker ad gangen skal straks anmeldes til SKAT.
Før der indrømmes afgiftsfritagelse, skal SKAT kontrollere flaskebrækagen ifølge brækagelisten.
Banderolerede,
beskattede flaskevarer
Hvis en banderoleret sending går tabt under transport til en ikke-registreret virksomhed, efter at varen er fraskrevet til beskatning, annulleres fraskrivningen, hvorefter varen opføres på brækagelisten.
Destruktion
§ 15, stk. 1, nr. 3
Ubanderoleret sprit (ethanol) i beholdere med et rumindhold på over 3 liter kan fradrages ved overførsel til en frugtvinsfremstillingsvirksomhed med tilladelse til at få tilført ethanol til brug ved fremstilling af frugtvin.
Inden varerne sendes, skal virksomheden sikre sig, at modtageren har tilladelse fra SKAT. SKAT kan give oplysning herom.
For så vidt angår dokumentation for leverancerne, se ovenfor vedrørende levering til anden registreret virksomhed i Danmark.
Virksomheder i
andre EU-lande
§ 15, stk. 4
Der sker afgiftsfritagelse af varer, bortset fra vareprøver, der indføres eller modtages fra andre EU-lande, i samme omfang som efter momslovens § 36, stk. 1, nr. 1 og 2, se Momsvejledningen .
Indførsel af privatpersoner
Der sker afgiftsfritagelse af varer, der medføres af privatpersoner til eget brug fra et andet EU-land på de vilkår og i de mængder, der efter EUs bestemmelser kan indføres afgiftsfrit, se A.9.2.1 .
B.1.6 Regnskab
§ 15 og bek. § 4
Virksomheden skal på grundlag af ledsagedokumenterne udarbejde lister over ubeskattet køb i og salg til andre EU-lande, se A.10.2.
B.2.7.2 Regnskab - flaskevarer
Til- og afgang af ubeskattede flaskevarer
Tilgang og afgang af ubeskattede flaskevarer anføres på blanket nr. 22.039 . Regnskabet omfatter alle flaskevarer, herunder også flaskevarer, der er forsynet med banderole (før 1. oktober 2001).
Tilgang
Tilgangen omfatter varer, som virksomheden har importeret eller fået overført ubeskattet fra en anden registreret oplagshaver samt varer, som virksomheden har aftappet, herunder frugtvin af egen fremstilling. Posteringerne foretages på grundlag af følgende bilag
varer modtaget fra et andet EU-land: Handelsdokument, ledsagedokument, enhedsdokument.
varer indført af virksomheden fra tredjeland: Enhedsdokument.
varer modtaget fra en anden virksomhed her i landet: Faktura.
varer aftappet af virksomheden: Internt bilag.
frugtvin af egen fremstilling, der er aftappet af virksomheden: Internt bilag.
Afgang
Afgangen omfatter varer, som virksomheden har udleveret ubeskattet. Som afgang føres desuden varer, som virksomheden har optrukket og tilbageført fustagelageret. De enkelte posteringer foretages på grundlag af følgende bilag
varer leveret til et andet EU-land: Handelsdokument/ledsagedokument/enhedsdokument.
varer udført til tredjelande: Enhedsdokument.
varer overført til en anden virksomhed her i landet, herunder provianteringsvirksomheder: Faktura.
varer leveret til diplomatiske repræsentationer mfl.: Tolddeklaration.
varer leveret til bevillingsvirksomheder: Faktura.
optræk: Internt bilag.
borthældning/destruktion: SKATs tilladelse til borthældning eller destruktion.
varer gået tabt ved brand eller brækage samt prøver, der er udtaget af SKAT: SKATs skriftlige tilladelse til fraskrivning.
SKAT kan tillade, at regnskab over til- og afgang af flaskevarer helt eller delvis føres med periodiske posteringer på grundlag af virksomhedens interne regnskab, hvis dette indeholder samme oplysninger.
Beholdningen skal specificeres i fustager og antal flasker inden for hver flaskestørrelse. Flasker skal regnes om til liter på grundlag af det virkelige cl-indhold.
For kvalitetsvin, som virksomheden selv har tappet, skal virksomheden i de interne optællingslister mv. angive beholdningen af hvert enkelt varemærke. Virksomheder, der har en forholdsvis beskeden aftapning af et større antal forskellige kvalitetsvine, kan få tilladelse til at give oplysning om den specificerede beholdning af hver enkelt kvalitetsvin (både ubanderoleret og banderoleret) én gang om året, fx i forbindelse med statusoptælling, i stedet for hvert kvartal.
Beregning af svind opgøres for henholdsvis fustagevarer og flaskevarer. Svind på fustagevarer indeholder normalt svind ved fordampning, tapning og optræk mv. Dette svind skal ikke beskattes.
Svind på flaskevarer indeholder evt. tyverier, brækager og udleverede prøver. Dette svind skal beskattes. Mængden overføres til afgiftsangivelsen for den sidste måned i kvartalet.
Udleveringsregnskab
Virksomheden skal på blanket nr. 22.037 føre regnskab over den afgiftspligtige udlevering af varer, dvs. over den udlevering, der skal betales afgift af.
Regnskabet over den afgiftspligtige udlevering skal omfatte varer, som er solgt til detailforretninger, restaurationer mv., eller er overført til detailudsalg eller restaurationer, der ejes af virksomheden, samt prøver, gaver, repræsentation og eget forbrug.
Virksomheden skal i et særligt udleveringsregnskab 22.037 gøre rede for den afgiftspligtige udlevering af varer og for enhver returnering af varer, som er beskattet efter den afgiftssats, der gælder ved returneringen. Returvarer indføres som negativ postering. Det særlige udleveringsregnskab indeholder foruden kolonner til dato og bilagsnummer en kolonne for hver konto.
Alle udleveringsbilag (fakturaer, notaer, følgesedler o.l.) posteres hver dag med oplysning om dato, bilagsnummer og udleveret litermængde under hver konto. Flasker skal regnes om til liter på grundlag af virkelig cl-indhold for de pågældende flaskestørrelser. Litertallet behøver ikke at være anført på bilag eller bilagskopier.
De enkelte kolonner i regnskabet tælles sammen for hver kalendermåned. Litermængden overføres til afgiftsangivelsen.
Ved kvartalets udgang posteres summerne for 1., 2. og 3. kvartalsmåned i kvartalsopgørelsen, (blanket nr. 22.029).
Kvartalsafslutning
Kvartalsafslutningen foretages på kvartalsopgørelse 22.029 og skal omfatte
en opgørelse af den ubeskattede beholdning (inkl. evt. varer, der er banderoleret)
en beregning af svind på fustagevarer
en beregning af svind på flaskevarer
et uddrag af driftsbogen for virksomheder, der fremstiller frugtvin.
Beholdningen opgøres på grundlag af interne optællingslister for hver afgiftsklasse og specificeres efter konteringsplanen og flaskestørrelse.
Regnskabsmateriale
Fortegnelse over regnskabsblanketter mv., se B.2.7.1.
B.2.7.3 Regnskab - fustagevarer
Der gælder følgende regnskabsregler for vin, der er indført på fustager, tanke e.l.
Konti
Konto 1.1 og 2.1 omfatter kvalitetsvin (kvbd) samt andre vine, dvs. vine der ikke er nævnt under kvalitetsvin og frugtvin. Konto 3.1 opdeles i kvalitetshedvine, fx portvin, madeira og sherry, og anden vin, herunder frugtvin.
Konto 1.1 og 2.1
Kvalitetsvin (kvbd)
Kontoen omfatter vin fra EU med ret til betegnelsen kvbd (kvalitetsvin fra bestemte dyrkningsområder) samt vin fra tredjelande med ret til en geografisk betegnelse, der er mindre end oprindelseslandet, og som tillige har ret til en benævnelse for en højere kvalitet.
Vine, der har ret til betegnelsen kvbd, er optaget på en liste, der er offentliggjort af EU-Kommissionen. I stedet for betegnelsen kvbd eller den tilsvarende betegnelse på et andet af EU-sprogene, fx VQPRD for franske vine og QBA for tyske vine, kan anvendes det pågældende oprindelseslands traditionelle betegnelse, jf. KFO 753/2002 . Disse betegnelser er
Tyskland
Oplysning om vinens herkomst ledsaget af betegnelsen "Qualitätswein", "Qualitätswein mit Prädikat" i forbindelse med en af benævnelserne "Kabinett", Spätlese", "Auslese", "Beerenauslese", "Trockenbeerenauslese" eller "Eiswein".
Indførsel af tysk kvalitetsvin på fustage kan kun foretages af virksomheder, der har fået særlig tilladelse, og som af den tyske kontrolmyndighed har fået tildelt et særligt kontrolnummer.Tilladelser af denne art omfatter kun "Qualitätswein", som ikke har ret til betegnelsen "Prädikat". Virksomheder, der ønsker at indføre tysk kvalitetsvin på fustage, kan få blanketter til ansøgning om kontrolnummer tilsendt ved henvendelse til SKAT.
Frankrig
"Appellation d''origine contrôlée" (AOC), "Appellation contrôlée (AC), eller "Appellation d''origine vin délimité de qualité supérieure" (VDQS).
Italien
"Denominazione di origine controllata" (DOC), "Denominazione de origine contrallata e garantita" (DOCG).
Luxembourg
"Marque nationale" med tilføjelsen "Appellation controlée" i forbindelse med navnet på det bestemte dyrkningsområde "Moselle luxembourgeois".
Grækenland
"Appellation d''origine contrôlée (AOC) eller "Appellation d''origine de qualite superieure" (AOQS).
Spanien
"Denominación de origen" og "Denominación de origen calificada".
Portugal
"Denominacao de origem", "Denominacao de origem controlada" og "Indicacaode provenlência regulamentada".
Tredjelande
Tredjelandsvinene er optaget på en liste, der er offentliggjort af EU-Kommissionen.
Konto 1.1 og 2.1
Anden vin/frugtvin
Kontoen omfatter vine, der ikke er nævnt under kvalitetsvin, samt frugtvin.
Konto 3.1
Hedvine
Kontoen omfatter hedvine mv. og opdeles i kvalitetshedvine, fx portvin, madeira og sherry, og anden vin, herunder frugtvin.
Til- og afgang
Til- og afgang af fustagevarer foretages på blanket nr. 22.018 .
Tilgang
Tilgangen omfatter varer, som virksomheden har indført eller har modtaget ubeskattet fra en anden virksomhed. Som tilgang føres desuden optrukne varer, som virksomheden har ført tilbage til fustagelageret. Posteringerne foretages på grundlag af følgende bilag
varer modtaget fra et andet EU-land: Handelsdokument, ledsagedokument, enhedsdokument.
varer indført af virksomheden fra tredjelande: Enhedsdokument.
varer modtaget fra en anden virksomhed her i landet: Faktura/ledsagedokument/handelsdokument.
optræk: Internt bilag.
Afgang
Afgangen omfatter varer, som virksomheden har udleveret ubeskattet eller selv aftappet. Posteringerne foretages på grundlag af følgende bilag
varer leveret til et andet EU-land: Handelsdokument/ledsagedokument/enhedsdokument.
varer udført til tredjelande: Enhedsdokument.
varer leveret til en anden virksomhed her i landet: Faktura, ledsagedokument, handelsdokument.
varer leveret til bevillingsvirksomheder: Faktura.
varer gået tabt ved brand eller brækage samt prøver, der er udtaget af SKAT: SKATs skriftlige tilladelse.
egne tapninger: Internt bilag.
borthældning/destruktion: SKATs skriftlige tilladelse.
Tilgangsnummer
For at kunne følge det enkelte parti druevin, som modtages på fustage, gennem de forskellige behandlinger mv. i virksomheden, skal virksomheden forsyne hvert parti fustagevarer med et tilgangsnummer.
Tilgangsnummeret skal noteres på alle tilgangsbilag, dvs. ledsagedokumenter, enhedsdokumenter, oprindelsescertifikater, handelsdokumenter og købsfakturaer.
Nummeret skal desuden angives i regnskabet og på ledsagedokument/enhedsdokument over ubeskattet udlevering.
Virksomheden kan selv vælge det nummersystem, der ønskes benyttet.
Tapperegnskab
Virksomheden skal i et internt regnskab gøre rede for varer, som virksomheden har aftappet.
Regnskabet over aftapningerne skal for hver vareart og hver aftapning oplyse varenavn og flaskestørrelse samt angive det virkelige cl-indhold i flaskerne, antallet af tappede flasker og det tappede antal liter. Omhældninger og optræk skal også fremgå af dette regnskab. Optræk skal omregnes til liter efter flaskernes virkelige cl-indhold.
Virksomhedens interne tapperegnskab skal for kvalitetsvine indeholde den nøjagtige varebetegnelse (kvalitetsbetegnelse), fx Entre deux Mers AOC, som fremgår af oprindelsesdokumentationen.
For kvalitetsvine, der etiketteres i forbindelse med tapningen, kan etiketbetegnelsen anføres.
Ved alle tapninger skal det tilgangsnummer, som virksomheden har tildelt partiet, noteres i tapperegnskabet.
SKAT kan tillade, at varer aftappes og etiketteres af en aftapningscentral, dvs. en oplagshaver, som har fået tilladelse hertil af SKAT, se B.2.3.1 under punktet Aftapning for anden virksomhed.
Identifikationssystem
Virksomheden skal etablere et identifikationssystem med henblik på at sikre, at den enkelte flaske vin, der er tappet her i landet, tidsmæssigt kan føres tilbage til det kvartal, hvor vinen enten er tappet eller etiketteret.
I stedet for tidspunktet for tapning eller etikettering kan angives det tilgangsnummer, som virksomheden har tildelt det pågældende parti. Dette forudsætter dog, at hele det pågældende parti tappes inden for samme kvartal.
Identifikationssystemet skal omfatte al druevin, der tappes her i landet. Der skal bruges samme identifikationssystem for alle virksomhedens tapninger. Identifikationssystemet skal gøre det muligt at henføre den enkelte flaske vin til ledsagedokumentet for den pågældende vare.
Virksomheden kan selv vælge det system, der passer virksomheden bedst. Der skal her nævnes nogle muligheder for identifikationssystemet
Oplysning om tappetidspunktet, respektive tidspunktet for etikettering, kan ske ved anførsel af
dato og årstal
nummer for uge, måned eller kvartal efterfulgt af årstal - evt. blot sidste ciffer i årstallet
kode (tal eller bogstav - evt. en kombination heraf) for det pågældende kvartal, fx 3 for juli kvartal 2001, 5 for januar kvartal 2002 osv.
kode i form af udstansning i kanten af etiketten.
Oplysningen kan efter virksomhedens eget valg anføres på etiketten (hoved- eller bagetiket), på en særlig oblat e.l. eller på selve beholderen (flasken).
Virksomheden skal anmelde identifikationssystemet til SKAT.
B.2.7.4 Regnskab - fremstilling af frugtvin
Driftsbog
Regnskabet over fremstillingen og beholdningen af uaftappede varer føres i driftsbog 22.009, som indeholder følgende 4 konti
1 a Saft, hensat til gæring.
1 b Gæret saft, tilsat ethanol.
1 c Frugtvin til lagring, blanding mv.
1 d Ethanol.
Driftsbogen føres efter vejledningen foran i bogen.
Hvis virksomheden ændrer varernes sammensætning eller mængde, fx blanding, overførsel til anden konto, tilsætning af vand mv., skal der udfyldes en frugtvinsblandingsseddel (blanket nr. 22.064 ). På blandingssedlen skal der gøres rede for behandlingerne og udbyttet mv.
Tappede flasker
De fremstillede varer overføres til regnskabet over til- og afgang af, når varerne er tappet på flaske. Posteringen skal ske månedsvis eller kvartalsvis på grundlag af et internt regnskab over den tappede mængde. Denne skal beregnes efter det virkelige cl-indhold i de tappede flasker.
Konto 1 c skal afsluttes ved udløbet af hvert kvartal. Der foretages følgende ultimoposteringer under rubrikken Afgang
antallet af liter, der er tappet
slutbeholdningen ved kvartalets udløb.
Derefter posteres balancen under hver afgiftsklasse, og til- og afgangskolonnerne tælles sammen og skal balancere to og to.
Differencer og slutbeholdninger overføres til kvartalsopgørelse 22.029 .
Alle konti i driftsbogen afsluttes ved kalenderårets udløb, og beholdningerne overføres til driftsbogen for det følgende år.
B.2.8 Emballager og etiketter
Rumindhold
Forbrugerstyrelsen har i bekendtgørelse nr. 901 af 29. november 1993 om volumenstørrelser for vin, druemost og spiritus mv. fastsat de nominelle volumener for færdigpakninger på 10 liter eller derunder, som bl.a. vin må udbydes til salg i. Der er ikke fastsat tilsvarende nominelle volumener for hedvine og vermouth o.l. samt frugtvine.
Vin (bordvin og kvbd-vine) kan til restaurationer, hoteller, marketenderier o.l. udleveres i beholdere på over 10 liter, men ikke over 60 liter.
Der betales afgift på grundlag af det virkelige cl-indhold i beholderen.
Etiketter
§ 15, og bek. kap. 2
Virksomheden skal på grundlag af ledsagedokumenterne udarbejde lister over ubeskattet køb i og salg til andre EU-lande, se A.10.2 .
B.3.5.2 Bryggerier
Fremstillingsregnskab
Fremstillingsregnskabet skal omfatte de anvendte brygmaterialer og den fremstillede mængde øl. Regnskabet skal - særskilt for hver øltype og alkoholindhold (norm) - mindst indeholde oplysninger om
bryg nr.
indmæskningsdato
benyttede materialer angivet i kg, specificeret efter materialets art
fremstillet mængde i hl.
For evt. blandinger skal fremstillingsregnskabet indeholde de nødvendige oplysninger om blandingens art og de anvendte materialer mv.
Svindet i fremstillet mængde øl fra urtkedlen og frem til og med aftapning af øl skal kunne dokumenteres/sandsynliggøres ved målinger for hvert procesforløb.
Regnskabet skal afsluttes ved udgangen af hvert bryggeriår, se under Årsanmeldelse.
Om reglerne for fastsættelse og kontrol af øllets alkoholindhold, se B.3.5.4 .
Tilgangsregnskab
Virksomheden skal føre regnskab over mængden af afgiftspligtig øl, der tilføres virksomheden, hvad enten det er øl i tankvogn, fustager, flasker eller dåser. Regnskabet skal specificeres i øltype og alkoholindhold (norm).
Posteringerne skal foretages på grundlag af følgende bilag
overført fra andet EU-land: faktura og ledsage-/enhedsdokument
overført fra ikke-EU-lande: faktura og enhedsdokument
overført fra anden oplagshaver her i landet: faktura.
Salgsregnskab
Salgsregnskabet skal omfatte afgiftspligtigt øl, der udleveres mv. fra virksomhedens ubeskattede lager.
Regnskabet skal føres dagligt og skal - særskilt for hver øltype og alkoholindhold (norm) - indeholde oplysning om
Udlevering af øl til forbrug her i landet.
Returvarer.
Udførsel til ikke-EU-lande.
Ubeskattet levering inden for EU.
Drikkeøl.
Brækage m.m. af ubeskattet øl.
Posteringerne foretages med antal fustager, flasker og dåser inden for hver emballagestørrelse.
Posteringer i salgsregnskabet
Under de enkelte punkter skal føres følgende posteringer
Ad 1. Udlevering
Udlevering af øl til forbrug her i landet.
Returvarer, for hvilke der udstedes kreditnota, og som skal fratrækkes den udleverede mængde.
Øl udskænket til fremmede mfl.
Øl leveret til medarbejdernes husholdning.
Posteringerne kan foretages med daglige summer på grundlag af en intern dagsopgørelse.
Ad 2. Returvarer
Returvarer, herunder "byttere", når der ikke udstedes kreditnota, jf. følgeseddel, intern opgørelse e.l.
Godtgørelsesberettiget brækage under transport fra virksomheden til depot eller virksomhedens kunde, jf. intern opgørelse.
Øl, der straks borthældes efter at være modtaget retur, samt øl, der modtages i ituslået stand ("halse"), skal posteres som borthældning m.m. under punkt 6.
Ad 3. Udførsel til ikke-EU-lande
Ubeskattet øl, der udføres direkte fra virksomheden, jf. faktura og enheds- eller ledsagedokumentets eksemplar 3.
Returvarer, der tidligere er udført ubeskattet. Returvarerne skal fratrækkes ved opgørelsen af den udførte mængde, jf. enhedsdokumentets eksemplar 8.
Ad 4. Ubeskattet overførsel inden for EU
Overførsel til en anden registreret virksomhed i Danmark, jf. faktura, hvoraf det tydeligt fremgår, at øllet er overført ubeskattet.
Overførsel til virksomheder i andre EU-lande, der er berettiget til at modtage øl uden ølafgift, jf. faktura og ledsagedokumentets eksemplar 3 med modtagerens kvittering.
Ad 5.Drikkeøl
"Drikkeøl", der udleveres til medarbejderne til forbrug på bryggeriet, jf. intern opgørelse.
Ad 6. Brækage m.m.
Brækage m.m. af ubeskattet øl, jf. punkt 2 og 3 eller intern opgørelse.
Salgsregnskabet skal være tilrettelagt på en sådan måde, at SKAT kan sammenholde posteringerne i regnskabet med de tilhørende bilag.
Afslutning af salgsregnskabet
Salgsregnskabet afsluttes ved udgangen af hver måned, og sluttallene overføres til salgsoversigt, blanket 22.007, der kan fås elektronisk eller hos SKAT. Regnskabet kan også afsluttes på edb-lister eller edb-datamedie, der indeholder tilsvarende oplysninger som salgsoversigten, og som til enhver tid kan udskrives månedsvis og akkumuleret for bryggeriåret, se under Årsanmeldelse.
Et eksemplar af det udfærdigede eller modtagne ledsagedokument skal opbevares sammen med virksomhedens regnskab.
Årsanmeldelse
Bryggerier, der fremstiller afgiftspligtigt øl, skal årligt indsende en anmeldelse til SKAT. I årsanmeldelsen, blanket 22.010, der kan fås elektronisk eller hos SKAT, skal virksomheden ved udløbet af bryggeriåret give oplysning om
beholdningen af afgiftspligtigt øl ved bryggeriårets afslutning
svindets størrelse
den udleverede mængde øl til forbrug her i landet, specificeret for hver øltype og alkoholindhold (norm).
Årsanmeldelsen er fra og med 2004 blevet forenklet, idet den ikke længere skal indeholde oplysninger om beholdning og forbrug af brygmaterialer. Bryggeriet skal dog fortsat i det almindelige forretningsregnskab redegøre for indkøb og forbrug af råvarer til fremstilling af øl, herunder beregning af svind.
Sammen med årsanmeldelsen skal bryggeriet endvidere udarbejde en specifikation over beholdningen af aftappet og uaftappet øl. Specifikationen kan udarbejdes enten på bryggeriets egne lagerlister eller på blanketterne 22.001 og 22.002 , der kan fås elektronisk eller hos SKAT. Specifikationen skal ikke indsendes til SKAT, men opbevares sammen med bryggeriets regsnkab.
Bryggeriåret omfatter normalt perioden 1. oktober - 30. september, og årsanmeldelse skal indsendes til SKAT senest den 15. november.
Bryggeriåret og dermed årsanmeldelsen kan dog af bryggeriet valgfrit ændres til en anden 12 måneders periode, fx årsregnskabsperioden, og med tilsvarende frist for indsendelse af årsanmeldelsen (1 måned og 15 dage).
En evt. ændring af perioden har fremtidig virkning og omlægningsåret vil derfor omfatte en kortere eller længere periode. Ændring af bryggeriåret skal forud anmeldes til SKAT.
I årsanmeldelsen indgår en opgørelse og afstemning af fremstillings- og afsætningsforløbet af øl i bryggeriåret med tillæg/fradrag af ubeskattede til- og fraførsler og korrigeret for beholdningsforskydninger og med tilhørende svind i produktionsforløbet.
Fremstillet mængde øl er målt mængde ølurt fraført urtkedlen. Svindet i fremstillet mængde øl fra urtkedlen og frem til og med aftapning af øl skal kunne dokumenteres/sandsynliggøres ved målinger/opgørelser for hvert procesforløb. Det normale svind i produktionsforløbet er afgiftsfrit. Svind fra færdigvarelager på bryggeri og efterfølgende salgsled er afgiftspligtig og skal indgå i afgiftsbeskattede udleveringer.
Afstemning og indsendelse af regnskabsmateriale
Bryggerier skal opbevare den månedlige salgsoversigt (blanket 22.007, edb-lister mv.) og den årlige specifikation over beholdningen af aftappet og uaftappet øl (blanket 22.001 og 22.002), og skal ved bryggeriårets udgang afstemme disse med årsanmeldelsen.
Årsanmeldelsen skal indsendes til SKAT senest 1 måned og 15 dage efter udløbet af bryggeriåret (årsregnskabsperioden).
B.3.5.3 Andre virksomheder
Årsopgørelse
Virksomheder, der ikke er bryggerier, men er registreret som oplagshaver, skal én gang årligt foretage opgørelse af lagerbeholdningen af øl og en beregning af svindet. Beholdningen opgøres på grundlag af interne optællingslister for hver øltype og alkoholindhold (norm).
Svindberegningen indeholder evt. tyverier og udleverede prøver. Dette svind skal beskattes. Mængden overføres til afgiftsangivelsen for den måned, hvor opgørelsen er foretaget.
Opgørelsen mv. skal ikke indsendes til SKAT, men opbevares sammen med virksomhedens regnskab.
For såkaldte "byttere", hvor der ikke udstedes kreditnota, skal der foreligge følgeseddel, intern opgørelse e.l.
Om reglerne for fastsættelse og kontrol af øllets alkoholindhold, se B.3.5.4 .
B.3.5.4 Fastsættelse af øllets alkoholindhold
Bryggerier
Alkoholindholdet i samme øltype kan variere fra batch til batch, men vil i almindelighed ligge inden for 0,3 - 0,5 pct. vol. i forhold til det alkoholindhold, som bryggeriet har fastsat som norm for øltypen. Normen er udgangspunktet for det deklarerede alkoholindhold, jf. mærkningskravene til drikkevarer, se nedenfor.
Bryggeriet er ansvarlig for at sikre, at afgiften beregnes på et korrekt grundlag og kan selv vælge, hvilken metode den vil benytte til at verificere alkoholindholdet.
Som grundlag for at sikre, at øllet beskattes efter et korrekt alkoholindhold, skal bryggeriet have et program til verifikation af alkoholprocenten. Verifikationsprogrammet kan fx være det over for fødevareregionen anmeldte egenkontrolprogram.
Egenkontrolprogram
Efter Fødevarestyrelsens bekendtgørelse bekendtgørelse nr. 771 af 6. juli 2006 om autorisation og registrering af fødevarevirksomheder samt egenkontrol skal bryggeriet udarbejde et egenkontrolprogram, ligesom bryggeriet skal udføre og dokumentere egenkontrollen.
Virksomhedens egenkontrolprogram omfatter bl.a. kontrol af, at mærkningskravene for angivelse af alkoholindhold, der er beskrevet i Fødevarestyrelsens bekendtgørelse bekendtgørelse nr. 1308 af 14. december 2005 om mærkning mv. af fødevarer.
Egenkontrolprogrammet skal omfatte
fastlæggelse af overvågningsprocedurer, dvs. at bryggeriet beskriver, hvordan det vil udføre kontrol af, at den deklarerede alkoholprocent stemmer overens med den virkelige alkoholprocent i det færdige øl, hvad enten det er øl på flaske, i dåse, fadøl i fustage, i tankvogn e.l.
dokumentation af, at bryggeriet foretager overvågningen, herunder registrering af fejl og dokumentation af fejlhåndteringer.
Bryggeriet skal konstatere alkoholindholdet i øl for hver batch efter bryggeriets egenkontrolprogram. Det er bryggeriets ansvar at fastsætte den nødvendige batch-størrelse, afhængig af bryggeriets størrelse og produktionsmetode.
Kontrolopgørelse
Bryggeriet skal i øvrigt hvert år - efter eget valg kalenderår, regnskabsår, bryggeriår - foretage en kontrolopgørelse af, om afgiftsberegningen er korrekt. Opgørelsen består i, at bryggeriet på grundlag af de fortagne kontroller af alkoholindholdet for hver enkelt øltype og alkoholindhold (norm) opgør det gennemsnitlige alkoholindhold. Opgørelsen opbevares sammen med bryggeriets regnskab.
Indsendelse af verifikationsprogram
Bryggeriets program for verifikation af alkoholindholdet skal indsendes til SKAT.
Hvis bryggeriet ønsker at bruge fødevareregionens egenkontrolprogrammet (sidst anmeldte) kan dette evt. indsendes alene i form af en ekstrakt af den del af programmet, der vedrører kontrol af alkoholmærkningen.
SKAT vil i fornødent omfang foretage en vurdering af verifikationsprogrammet og vil kunne stille supplerende krav, der har betydning for at sikre, at der sker en korrekt afgiftsbetaling.
Evt. ændringer af verifikationsprogrammet for alkoholbestemmelse skal indsendes til SKAT.
Importører
For varer, der indføres fra udlandet, kan alkoholindholdet fastsættes ud fra det alkoholindhold, der er anført på beholderens etiket, i fakturaen eller ledsagedokumentet - afhængig af, hvad der er højest. Alkoholindholdet skal som minimum opfylde kravene i Fødevarestyrelsens bekendtgørelse om mærkning mv. af fødevarer.
Det er importørens ansvar, at øllet beskattes på et korrekt grundlag.
B.3.6 Emballager og etiketter
B.3.6.1 Emballager
Efter Miljøministeriets bekendtgørelse nr. 113 af 1. februar 2007 om pant og indsamling mv. af emballager til øl og visse læskedrikke skal enhver, der markedsfører øl eller læskedrikke, opkræve eller tilbagebetale pant for alle emballager i forbindelse med køb henholdsvis returnering af emballage, uanset om der er tale om engangsemballage eller genpåfyldelig emballage.
Efter bekendtgørelsen har producenter og importører pligt til at tilmelde sig Dansk Retursystem A/S , der administrerer den nye pantordning. Dansk Retursystem udsteder et bevis til de tilmeldte virksomheder.
Ved kontrol af om køb fra andre lande af øl og læskedrikke er korrekt afgiftsberigtiget, vil SKAT anmode virksomheden om at forevise bevis for registrering hos Dansk Retursystem A/S .
Emballageafgift
Emballager (flasker, dåser o.l.) under 20 liter til øl er afgiftspligtige efter emballageafgiftsloven, se G.1.
§ 15, stk. 1, nr. 4
Der henvises til A.7.1.2.5 .
Bevillingsvirksomheder
§ 15, stk. 5
Regnskabs- og kontrolbetingelserne for afgiftsfritagelse fastsættes for at sikre en korrekt og ukompliceret anvendelse af fritagelserne og for at hindre svig, unddragelse eller misbrug.
§ 15, stk.1, nr. 1-3
Der sker afgiftsfritagelse af varer, der
er denaturerede (fuldstændig denatureret)
anvendes til teknisk, videnskabeligt, undervisningsmæssigt, medicinsk formål o.l.
anvendes til fremstilling af varer, som ikke er afgiftspligtige efter loven.
Fritagelsesbestemmelserne er nærmere beskrevet nedenfor.
Ansøgning om afgiftsfritaget sprit
Afgiftsfritagelse gives - bortset fra fuldstændig denatureret sprit - i almindelighed kun efter bevilling (tilladelse). For sprit til medicinske formål gives afgiftsfritagelse dog i vid udstrækning uden bevilling.
Ansøgning om bevilling til forbrug af sprit afgives på en blanket ( 22.011 ), der bl.a. skal indeholde oplysning om
det formål, som spritten skal bruges til
hvilken sprittype der ønskes brugt
det anslåede årlige forbrug.
Hvis der ikke kan bruges en standarddenatureret sprittype, se nedenfor, skal det oplyses, hvilke denatureringsmidler der kan bruges og i hvilke mængder. Hvis der til det pågældende formål ikke kan bruges denatureret sprit, skal ansøgningen indeholde en nærmere begrundelse herfor.
Ansøgningen om bevilling til indkøb og videresalg af sprit skal indeholde oplysning om virksomhedens kundekreds og - for så vidt angår standarddenatureret sprit - desuden leverandørens navn og adresse.
Denatureret sprit
§ 15, stk. 1, nr. 1
Der gives afgiftsfritagelse for ethanol (sprit), der er gjort uanvendelig til drikkebrug ved tilsætning af denatureringsmidler, som foreskrevet af SKAT. En sådan denatureret sprit betegnes som "fuldstændig denatureret" og kan sælges, købes og anvendes uden særlig kontrol fra SKAT, fx husholdningssprit.
Sprit, der er fuldstændig denatureret efter et andet EU-lands bestemmelser, kan ligeledes sælges, købes og anvendes uden særlig kontrol, jf. KFO 3199/93 . Dog gælder ved EU-handel (transport mellem EU-lande) af fuldstændig denatureret sprit, at der skal udstedes og medfølge et forenklet ledsagedokument, se A.15.6 .
Varer til tekniske formål mv.
§ 15, stk. 1, nr. 2, og stk. 2
Afgiftsfritagelsen for sprit til teknisk, videnskabeligt, undervisningsmæssigt, medicinsk formål o.l. er som regel betinget af, at spritten denatureres, så den er uegnet til drikkebrug eller til fremstilling af drikkevarer. Sådan sprit betegnes som "ufuldstændig denatureret".
Ufuldstændig denaturering bruges for sprit, som benyttes til fremstilling mv. af varer og andre formål, hvortil der ikke kan bruges fuldstændig denatureret sprit. De anvendte denatureringsmidler afpasses efter sprittens anvendelse og vil som regel have en svagere denaturerende virkning end de midler, der anvendes ved fuldstændig denaturering. Køb og brug af ufuldstændig denatureret sprit er derfor underlagt kontrol af SKAT.
Denatureringsmidlet fastsættes i samråd med den pågældende branche/virksomhed, der ønsker denaturering foretaget, og med SKATs laboratorium (Force Technology).
Visse typer ufuldstændig denatureret sprit kan købes i færdigblandet stand (standarddenatureret) hos virksomheder, der har tilladelse fra SKAT til forhandling af sådan sprit. Den pågældende sprit benævnes "IPA-sprit", "parfumesprit", "terpentinsprit" og "hospitalssprit".
IPA-sprit
IPA-sprit
IPA-sprit er sprit, der er denatureret med 2-propanol (isopropylalkohol) - 10 liter pr. 100 liter á 100 pct. sprit
IPA-sprit bruges bl.a. til
fremstilling, fortynding eller opløsning af farver, lakker, rensemidler, blomstergødning o.l., desinfektionsmidler
fremstilling af parfumer, kosmetiske artikler og toiletmidler
fremstilling af desinfektions- og luftrensemidler, sæbe, myggebalsam o.l. varer.
afvaskning, rensning, rengøring, desinfektion og polering af klicheer, trykplader o.l., printplader, loddede emner, elektriske komponenter o.l., kontormaskiner (i kontorservicevirksomheder), støbeforme, glas til produktion af termoruder o.l., metal før overfladebehandling (i produktionsvirksomheder), påfyldnings- og opskæringsmaskiner i levnedsmiddelindustrien, smøre- og skæremiddel ved arbejde i letmetaller, glas og apparater i kemiske laboratorier, kvartskrystaller til brug i den elektroniske industri
frostsikring af jordvarmeanlæg
bestemmelse af stenmaterialers massefylde
fysik- og kemiundervisning i folkeskolen (årsopgørelse, se blanket 22.038 ).
Denaturering, forhandling og forbrug af IPA sprit må kun ske efter bevilling fra SKAT.
Parfumesprit
Parfumesprit
Parfumesprit er sprit, der er denatureret med bitrex (denatonium benzoate) - 1,0 g pr. 100 liter á 100 pct. sprit - eller diethylphthalat - 0,5 liter pr. 100 liter á 100 pct. sprit.
Miljøstyrelsen har opfordret til, at virksomhederne undlader brug af diethylphthalat som denatureringsmiddel og i stedet bruger "parfumesprit" med denatureringsmidlet bitrex (denatonium benzoate) eller evt. IPA-sprit, se ovenfor.
Parfumesprit bruges bl.a. til
fremstilling af parfumer, kosmetiske artikler og toiletmidler
opløsning af blomsterolier o.l. til industrielle formål
fremstilling af desinfektions- og luftrensemidler, sæbe, myggebalsam o.l. varer.
Det er en betingelse for brug af parfumesprit, at færdigvarerne indeholder sådanne stoffer, at de ikke kan bruges som drikkevarer eller til fremstilling af drikkevarer.
Denaturering, forhandling og forbrug af parfumesprit må kun ske efter bevilling fra SKAT.
Terpentinsprit
Terpentinsprit
Terpentinsprit er sprit, der er denatureret med vegetabilsk terpentinolie - 0,5 liter pr. 100 liter á 100 pct. sprit.
Terpentinsprit bruges bl.a. til
fremstilling, fortynding og opløsning af farver, lakker, flussmidler, rensemidler, vitaminpræparater o.l.
afvaskning, rensning, rengøring, desinfektion og polering af klicheer, trykplader, konservesdåser o.l.
Denaturering, forhandling og forbrug af terpentinsprit må kun ske efter bevilling fra SKAT.
Hospitalssprit
Hospitalssprit
Hospitalssprit er sprit, der er denatureret med 2-propanol (isopropylalkohol) - 6 liter pr. liter á 100 pct. sprit.
Hospitalssprit må kun bruges til desinfektion, herunder rensning af instrumenter til indsprøjtning mv., håndvask og anden udvendig brug, medmindre der er givet tilladelse til andet brug, fx fremstilling af medicinalvarer.
Hospitalssprit leveres normalt i en styrke på 70 eller 96 pct. vol., men kan dog i særlige tilfælde leveres i en styrke på 99,8-99,9 pct.
Denaturering til hospitalssprit kan kun ske efter bevilling fra SKAT.
Apoteker kan dog købe og forhandle hospitalssprit uden bevilling. I andre tilfælde kræves bevilling fra SKAT til forhandling af hospitalssprit.
Apoteker, hospitaler og visse offentlige klinikker mv. kan købe hospitalssprit uden bevilling, jf. nedenstående oversigt.
Leverandør
Modtager
Bevilling
Udleveringsbilag
Virksomheder med bevilling til videresalg + Apoteker
Apoteker
Nej
Faktura
Hospitaler, offentlige sanatorier og klinikker bortset fra fodklinikker, massageklinikker o.l.
Nej
Fra bevillingsvirksomheder
Faktura
Fra apoteket
Rekvisition ( 22.054 )
Private sanatorier og klinikker
Ja
Som for hospitaler
Virksomheder med bevilling til videresalg
Medicinalvarefabrikker 1)
Ja
Faktura
Apoteker 5)
Skibsførere 2)
Nej
Rekvisition ( 22.012 )
Læger, tandlæger, dyrlæger og jordemødre 3)
Nej
Rekvisition ( 22.054 )
Kliniske tandteknikere 3)
Ja
Rekvisition ( 22.054 )
Plejehjem 4)
Ja
Rekvisition ( 22.054 )
1) Hospitalsspritten må kun bruges til fremstilling af medicinalvarer, der omfattes af apotekernes eneret, og som indeholder sådanne stoffer, at det er udelukket at bruge varerne som drikkevarer eller til fremstilling af drikkevarer.
2) Skibe, herunder visse fiskerfartøjer, skal efter bestemmelser fra Søfartsstyrelsen være forsynet med medicinkiste eller -skab, der bl.a, skal indeholde hospitalssprit. Mængden afhænger af antallet af ombordværende personer sammenholdt med, om skibet går i nærfart eller uden for nærfart.
Følgende skibe er undtaget fra reglerne om skibes forsyning med lægemidler mv. og kan ikke altså ikke rekvirere hospitalssprit
- åbne fartøjer
- skibe, der går i fart af ikke over en halv times varighed i søen
- lystfartøjer unden 20 BRT.
3) De pågældende læger mfl. må kun bruge hospitalsspritten i egen virksomhed. De må ikke overlade spritten til patienter eller klienter.
Dyrlæger må heller ikke bruge spritten til tilberedning af lægemidler til udvortes brug (fx kamfer sprit), selv om lægemidlerne kun bruges af dem selv i egen praksis og ikke overlades til klienterne.
4) Bevilling kan opnås af både kommunale og private plejehjem, der har overenskomst med det offentlige, men kun i det omfang plejehjemmet ikke kan bruge andre desinfektionsmidler, fx jodsprit og propylalkohol.
5) Indkøb kan efter behov også foretages hos bevillingsvirksomheder.
Specialdenatureret sprit
Specialdenatureret sprit
Specialdenatureret sprit er sprit, der er denatureret med midler, som er specielt tilpasset til det pågældende formål, dvs. til formål, hvor det ikke er muligt at bruge ovenanførte standarddenatureret sprit.
Denatureringsmidler er fx toluen (5 liter), xylen (5 liter), ethylacetat (2 liter), methylethylketon (5 liter) og shellak (40 g).
Specialdenaturering kan kun ske efter tilladelse fra og under kontrol af SKAT.
Spritten må ikke videresælges og må i øvrigt kun bruges af virksomheden til det formål, der er angivet i bevillingen.
Fjernelse af denatureringsmidler
§ 15, stk. 1, nr. 3
Der gives afgiftsfritagelse for sprit/spiritus, der anvendes til fremstilling af
eddike, der henhører under toldtarifposition 2209
lægemidler, som er omhandlet i Rådets direktiv (EØF) 65/65
aromastoffer til fremstilling af levnedsmidler og ikke-alkoholholdige drikkevarer med et alkoholindhold, der ikke overstiger 1,2 pct. vol.
produkter, som direkte eller som ingrediens i halvfabrikata anvendes til fremstilling af levnedsmidler, også fyldte, forudsat at alkoholindholdet i det enkelte tilfælde ikke overstiger 8,5 liter ren alkohol pr. 100 kg produkt for så vidt angår chokolade og 5 liter ren alkohol pr. 100 kg produkt for så vidt angår andre produkter.
i en fremstillingsproces, forudsat at det færdige produkt ikke indeholder alkohol
til fremstilling af et delprodukt, som ikke er spiritusafgiftspligtigt.
Eksempel
Tariferingen vil fx for et kosttilskudsprodukt kunne føre til, at produktet skal anses enten for et levnedsmiddel, et naturmedicin-produkt eller et alkoholprodukt.
For så vidt angår spørgsmålet, om et lægemiddel er omfattet af Rådets direktiv (EØF) 65/65, høres Lægemiddelstyrelsen via SKAT.
Ved vurderingen af, om afgiftsfritagelse skal gives, indgår det forhold, om produktet er anvendeligt til fremstilling af afgiftspligtige drikkevarer.
Praksis
SKAT har i en sag givet afgiftsfritagelse for udenatureret sprit til fremstilling af renseservietter til fjernelse af lak fra proteser i et tilfælde, hvor alene udenatureret sprit kunne bruges for at undgå beskadigelse af protesen.
Spiritus til fremstilling af levnedsmidler
Der gives afgiftsfritagelse for ubanderoleret spiritus, som bruges til erhvervsmæssig fremstilling af levnedsmidler o.l., der ikke er spiritusafgiftspligtige, jf. dog ovenfor om maksimumsgrænser for alkoholindhold (chokolade/andre levnedsmidler).
Spiritussen skal indkøbes på ubanderolerede beholdere med et indhold på over 3 liter hos en virksomhed, der er registreret efter spiritusafgiftsloven.
Der kan ikke gives afgiftsfritagelse for spiritus til fremstilling af levnedsmidler i virksomheder, der tillige driver restaurationsvirksomhed o.l. med udskænkning af spiritus og vin.
Konditorier, der i forbindelse med konditorvirksomheden udskænker spiritus og vin, vil dog evt. kunne opnå bevilling til afgiftsfritagelse for spiritus til fremstilling af kager, fromager, desserter o.l. Det er imidlertid en betingelse, at der fra en egentlig butiksafdeling o.l. sker salg ud af huset af kager mv. Der må i ansøgningen fra sådanne virksomheder nærmere gives oplysning om virksomhedens art, herunder omfanget af salg ud af huset.
Indkøb og brug af afgiftsfritaget spiritus kræver bevilling fra SKAT.
Virksomheder, der er registreret hos SKAT for fremstilling (produktion) af frugtvin ( B.2 ), tobaksvarer ( C.1 ) eller chokolade- og sukkervarer ( D.1 ), behøver ikke at have en særskilt bevilling, men kan nøjes med over for leverandøren at dokumentere sin registrering efter afgiftsloven. Leverandøren kan efter behov anmode SKAT om at bekræfte registreringsforholdet.
Opbevaring af afgiftsfritaget sprit
Husholdningssprit må kun opbevares i emballager, der på tydelig måde er mærket "Denatureret, fjernelse af denatureringsmidlet er strafbar" og "Farlig at drikke".
Anden denatureret sprit må kun opbevares i emballager, der på tydelig og klar måde er mærket "Denatureret".
Afgiftsfritaget sprit/spiritus - udenatureret eller ufuldstændig denatureret - skal i alle virksomheder opbevares på en sådan måde, at den ikke kan komme uvedkommende i hænde.
Køb i andre EU-lande
Ved køb af sprit/ufuldstændig denatureret sprit i andre EU-lande gælder de almindelige regler for køb af afgiftspligtige varer, dvs. at virksomheden over for leverandøren skal dokumentere sin berettigelse til ubeskattet køb (bevilling/registrering), og at varerne forsendes under proceduren for ledsagedokument, se A.15.5 .
Blanketter
Der findes følgende blanketter for afgiftsfritaget sprit/spiritus
22.011 Ansøgning om bevilling - Indkøb og brug af afgiftsfritaget denatureret sprit
22.012 Rekvisition - Hospitalsprit til skib
22.021 Rekvisition - Udenatureret sprit
22.034 Regnskab - Fabrikationsbog
22.038 Årsopgørelse - Indkøb og brug af afgiftsfritaget sprit
22.048 Fortegnelse - Anvendelse af afgiftsfritaget spiritus
22.052 Regnskab - Forbrugsbog
22.054 Rekvisition - Hospitalssprit til hospitaler, læger m.fl.
22.055 Rekvisition - Udenatureret sprit til dyrlæger
22.062 Indførselsanmeldelse - afgiftsfritaget spiritus (fra tredjelande)
22.063 Indkøbsblad - Udenatureret spiritus
22.067 Rekvisítion - Udenatureret sprit til tandlæger.
Udleveringsanmeldelsen (blanket 22.043) er afskaffet med virkning fra 1. maj 2005. Ved køb af afgiftsfri sprit/spiritus skal der derfor ikke længere ved det enkelte salg og køb af sådanne varer indsendes nogen meddelelse til SKAT. Der skal fortsat føres regnskab over salg og køb af sprit/spiritus, se i øvrigt nyhedsbrev af 12. april 2005.
Diplomater o.l.
§ 15, stk. 1, nr. 4
Der sker afgiftsfritagelse af varer, der leveres til diplomatiske repræsentationer, internationale institutioner mv., og de hertil knyttede personer, jf. toldlovens § 4, se A.7.1.2.5 .
Afgiftsgodtgørelse ved udførsel
§ 15, stk. 3
Der ydes godtgørelse af afgiften af beskattede varer, der leveres til et andet EU-land, se A.8.2 og A.15.6 . Afgiftsbeløb på under 50 kr. udbetales ikke.
En evt. afgiftsgodtgørelse vil kræve, at varerne afbanderoleres. I stedet for fysisk at fjerne banderolen kan det tillades, at virksomheden påsætter en label (sort) over banderolen. Den pågældende label skal dække hele banderolen og må ikke kunne fjernes uden, at banderolen samtidig ødelægges.
Afgiftsfrihed ved indførsel
§ 18, stk. 2
Virksomheder og institutioner mv., der fra andre EU-lande modtager afgiftspligtige varer for videresalg en detail, kan undlade at lade sig registrere som oplagshaver, jf. B.1.3.1 .
Der er efter loven ikke adgang til varemodtagerregistrering af sådanne virksomheder mv. Disse skal derfor anmelde hvert enkelt køb af varer til SKAT. Anmeldelse skal ske inden transporten påbegyndes, og der skal samtidig stilles sikkerhed for skyldige afgifter.
Privatpersoner
Privatpersoner, der fra andre EU-lande modtager eller erhverver varer, skal ligeledes anmelde dette til SKAT. Det skal ske inden transporten påbegyndes, og der skal samtidig stilles sikkerhed for skyldige afgifter, medmindre der er tale om fjernsalg, se A.9.2.2.
Fjernsalg
§ 20, stk. 1, 2 og 3
Virksomheden skal føre regnskab over fremstilling, tilgang og udlevering af varer og over køb og forbrug af banderoler.
Det samlede regnskab, der beskrives nærmere på de følgende sider, omfatter
ubanderolerede varer, der består af en lagerbeholdningsbog, flasketilgangsbog, flaskeafgangsbog og banderolebeholdningsbog, se B.1.6.1
banderolerede varer, der består af et afgiftsregnskab og et udleveringsregnskab, se B.1.6.2 .
Ved lov nr. 1059 af 17. december 2002 (L66) er der fra 1. januar 2003 indført øgede krav til regnskaber og fakturaer i bl.a. spiritusafgiftsloven, se A.10.1.3.
Blanketter
Regnskabet kan føres på SKAT-blanketter eller i virksomhedens eget regnskab, hvis dette indeholder samme oplysninger.
Der findes følgende blanketter
22.003 Beregning, banderoleringer af spiritus, 1a-varer
22.005 Udleveringsregnskab
22.015 Bestillingsseddel til aflange banderoler
22.030 Flasketilgangsbog, forside
22.031 Flaskeafgangsbog, forside
22.032 Lagerbeholdningsbog, forside
22.033 Banderolebeholdningsbog, forside
22.041 Banderolebeholdningsoversigt - Tilskrivningssider
22.042 Kvartalsopgørelse, ubanderoleret spiritus
22.044 Afbanderoleringsliste
22.047 Forskæringsanmeldelse
22.050 Brækageliste, banderoleret spiritus
22.051 Afgiftsregnskab
22.053 Banderoleringer - Anden flaskeafgang
22.056 Tapninger - Anden flasketilgang
22.057 Lagerbeholdningsoversigt for 1a-varer
22.058 Lagerbeholdningsoversigt - Literbevægelsessider for 1 b-varer
22.059 Lagerbeholdningsoversigt - Literbevægelsessider for 2 A og 2 B-varer
22.061 Beholdningsopgørelse
22.066 Prøve- og brækageliste, ubanderoleret spiritus
22.068 Administrativt ledsagedokument (EU)
22.069 Forenklet ledsagedokument
22.073 Bestillingsseddel til oblatbanderoler.
Anskaffelse
Blanketterne kan fås elektronisk .
Regnskabsførelse
Regnskabet skal føres på ordentlig og overskuelig måde, der kan danne grundlag for opgørelse af den afgiftspligtige mængde og for SKATs kontrol.
Virksomheder, der alene er registreret som mellemhandler og derfor ikke modtager ubanderolerede varer, skal ikke føre regnskab over ubanderolerede varer.
Afgiftsfri varer
§ 20, stk. 4
Ved forsendelse varer til eller gennem andre EU-lande skal der endvidere udstedes et ledsagedokument, se A.15.5.
Opgørelse over EU-handel
§ 20 a og bek. § 5
Virksomheden skal på grundlag af ledsagedokumenterne udarbejde lister over ubeskattet køb i og salg til andre EU-lande, se A.10.2
B.1.6.1 Regnskab over ubanderolerede varer
Regnskab over ubanderolerede varer omfatter dels varer, herunder ethanol, der er tilført virksomheden ubanderoleret, dels indkøb og forbrug af banderoler. Regnskabet skal desuden omfatte tilført vin og ikke-spiritusafgiftspligtige ekstrakter, essenser o.l. til brug ved fremstillingen af varer.
Kontoplan
Regnskabet over ubanderolerede varer består af løsblade, der udleveres af SKAT efter virksomhedens behov. Regnskabet føres efter følgende kontoplan
Konto 1 a
Indførte flaskevarer, dvs. varer, der er aftappet i udlandet og indført på flasker.
Konto 1 b
Råvarer, herunder
varer på fustager, både udenlandsk og dansk
udtræk mv., fremstillet i virksomheden
ikke-afgiftspligtige essenser, ekstrakter o.l.
tilført vin til spiritusfremstilling
andre råvarer til spiritusfremstilling
Der skal anlægges en konto for hver vareart (rom, cognac, snaps osv.). Varer under denne konto skal før endelig aftapning overføres til konto 2A eller 2B.
Konto 2 A
Spiritus, udenlandsk, ren eller kun tilsat vand - både fustagevarer og flaskevarer.
Konto 2 B
Blandinger af dansk og udenlandsk spiritus og dansk spiritus - både fustagevarer og flaskevarer
Posteringer mv.
Til- og afgang af ubanderolerede varer og indkøb af banderoler skal straks posteres i regnskabet.
Enhver fejlskrivning skal annulleres ved en overstregning, der ikke gør det fejlskrevne ulæseligt. Negative tal skal føres med rødt eller negativt og fradrages ved sammentællinger.
Varer kan ved indførsel fra udlandet kun tilskrives konto 1a og 1b. Returvarer skal dog tilskrives den konto, som de er fraskrevet ved udførslen.
Regnskabsbøger
Regnskabet over ubanderolerede varer føres i følgende 4 bøger
Lagerbeholdningsbog 22.032 (årsbog)
Banderolebeholdningsbog 22.033 (årsbog)
Flasketilgangsbog 22.030 (kvartalsbog)
Flaskeafgangsbog 22.031 (kvartalsbog).
Regnskabsbøgerne er indrettet efter løsbladesystemet og sammensættes efter den enkelte virksomheds behov. Virksomheden kan i årets (kvartalets) løb få udleveret ekstra blade til bøgerne. Regnskabsbladene indsættes i ringbind, som udleveres af SKAT.
Til regnskabsbøgerne knytter sig prøve- og brækagelister og kvartalsopgørelse.
Regnskabsbladene til kvartalsbøgerne er indrettet, så den enkelte side efter virksomhedens valg kan bruges enten til tapninger eller anden flasketilgang, respektive enten banderoleringer eller anden flaskeafgang.
Før regnskabsbladene tages i brug, skal virksomheden forsyne det enkelte blad med oplysning om konto i konteringsplanen. På regnskabsblade til kvartalsbøgerne skal virksomheden ved overstregning markere, om den enkelte side skal bruges til postering af tapninger eller anden flasketilgang, respektive banderoleringer eller anden flaskeafgang.
Inden for de enkelte konti skal regnskabet føres efter rubriceringen i liter, liter 100 pct. eller flaskestørrelse.
Lager
Lagerbeholdningsbogen, der føres på regnskabsblade 22.057 , 22.058 og 22.059 , indeholder for hver konto
en beholdningsoversigtsside, hvor der noteres de 4 kvartalers begyndelses- og slutbeholdninger og de 4 kvartalsafslutninger
literbevægelsessider, hvor der føres alle til- og fraførsler af fustagevarer, fx indførsel/udførsel, overførsel til eller fra en anden registreret virksomhed i Danmark og udlevering til en bevillingsvirksomhed og overførsel til eller fra anden konto i regnskabet.
Banderoler
Banderolebeholdningsbogen, der føres på regnskabsblade 22.041 , indeholder
en beholdningsoversigtsside, hvor der noteres de 4 kvartalers begyndelses- og slutbeholdninger af banderoler og de 4 kvartalsafslutninger
banderoletilskrivningssider, hvor der føres alle indkøb af banderoler og banderolemakuleringer.
Flasketilgang
Flasketilgangsbogen, der føres på regnskabsblade 22.056 , indeholder for hver konto
tappesider, hvor der føres alle tapninger, omhældninger og optræk
sider for anden flasketilgang, hvor der føres al anden flasketilgang til det ubanderolerede lager end tapninger mv., fx indførsel fra udlandet, tilførsel fra andre virksomheder af indførte flaskevarer, afbanderoleringer og returvarer fra udlandet.
Flaskeafgang
Flaskeafgangsbogen, der føres på regnskabsblade 22.053 , indeholder for hver konto
banderoleringssider, hvor der kun føres virksomhedens egne banderoleringer
sider for anden flaskeafgang, hvor der føres al anden flaskeafgang fra det ubanderolerede lager end den, der sker ved banderolering, fx overførsel til andre registrerede virksomheder af indførte flaskevarer og udførsel til udlandet.
Specielle posteringer
Der er i det følgende gjort rede for reglerne for førelsen og afslutningen af regnskabet over ubanderolerede varer vedrørende
Tapninger.
Omhældninger.
Optræk.
Banderoleringer.
Fejlbanderoleringer.
Prøver og brækager.
Blanding og forskæring.
Afbanderolering.
Banderolemakulering.
Tapninger (22.056)
I rubrikken for varenavn noteres ved postering af tapninger vareart (rom, whisky osv.).
Det tappede antal liter udregnes før posteringen på basis af det tappede antal flasker og flaskernes cl-indhold. Ved udregningen bruges det efter anvendt tappehøjde gennemsnits cl-indhold pr. flaske for den flasketype og -størrelse, der er tappet på.
Det udregnede literantal for en tapning posteres med 1 decimal, der forhøjes, når den følgende decimal er 5 eller derover.
I flaskerubrikkerne anlægges en rubrik for hvert cl-indhold pr. flaske for de flasketyper og -størrelser, der tappes på.
Hvis virksomheden på nummererede tappesedler e.l. har foretaget de nødvendige noteringer, kan posteringen i regnskabet vente til den følgende hverdag.
Omhældninger
(22.056)
Det anvendte antal flasker føres som en negativ postering, og det antal flasker, varerne er omhældt til, som en positiv postering.
Optræk
(22.056)
Optræk føres som en negativ postering i flaskerubrikken og i rubrikken for tappet antal liter.
Banderoleringer
(22.053)
I rubrikken for varenavn skal for hver banderolering anføres det varenavn, der fremgår af flaskernes etikette.
Fejlbanderolering
(22.053)
Hvis virksomheden konstaterer, at der ved banderolering er brugt en anden banderole end den, der svarer til varen (forkert flaskestørrelse), skal der gøres rede for forholdet.
Prøver og brækager
(22.066)
Følgende prøver og brækager, der sker i løbet af kvartalet, skal posteres på prøve- og brækageliste 22.066
prøver, som udleveres fra det ubanderolerede lager
ubanderolerede mindre flaskebrækager
fustagebrækage og større flaskebrækager, som ikke fritages for afgift.
Prøve- og brækagelisterne nummereres fortløbende for et kalenderår. Listerne skal afsluttes ved kvartalets udløb med en sammentælling.
Fustagebrækage og større flaskebrækager skal i alle tilfælde straks anmeldes til SKAT. Virksomheden skal søge SKAT om tilladelse til fraskrivning direkte i regnskabet over ubanderolerede varer af sådanne brækager.
Brækager, der fritages for afgift, fraskrives i regnskabet over ubanderolerede varer under Literbevægelser - fra (22.058-22.059), respektive under Anden flaskeafgang (22.053) med henvisning til SKATs skrivelse.
Brækager, der ikke fritages for afgift, posteres i prøve- og brækagelisten og overføres til kvartalsopgørelsen.
Når der er søgt om afgiftsfritagelse for fustage- eller flaskebrækage, medregnes den mængde, der er gået til spilde, som en særlig beholdningspost i regnskabet over ubanderolerede varer, hvis afgørelsen ikke foreligger ved kvartalsafslutningen.
Blanding og forskæring
Virksomheden skal før blanding, forskæring o.l., hvorved varer overføres fra én konto eller styrke til en anden konto eller styrke, udfærdige en forskæringsanmeldelse 22.047 i 1 eksemplar. Det gælder fx ved nedsættelse af styrken, forskæring eller fremstilling af udtræk mv. til brug ved spiritusfremstilling.
I forskæringsanmeldelsen skal der gøres rede for, hvilke varer der er indgået i forskæringen, og hvilket udbytte forskæringen har givet.
I alle tilfælde, hvor der ved forskæring, udtræk mv. er fremkommet svind i det indgåede antal liter 100 pct., skal svindet tilskrives lagerbeholdningsbogen (22.058-22.059) som en særlig post umiddelbart efter udbyttets postering, så svindet først fraskrives under differenceposten ved kvartalsafslutningen. Varer, hvis fremstilling strækker sig over længere tid, må ikke henstå som beholdning på ikke-afsluttede forskæringsanmeldelser. I sådanne tilfælde skal anmeldelse udstedes særskilt for hver del af fremstillingen, og varerne skal til- og fraskrives lagerbeholdningsbogen for hver anmeldelse.
For udtræk o.l., der henstår længere tid efter første blanding, skal der foruden forskæringsanmeldelsen for selve blandingen også udfærdiges forskæringsanmeldelse, når udtrækket er færdigt og udbyttet opgjort.
Posteringen i regnskabet skal ske, så snart forskæringen mv. er foretaget.
Afbanderolering
Afbanderolering, dvs. overførsel af varer fra det banderolerede lager til det ubanderolerede lager, kan i almindelighed kun foretages i den virksomhed, der har banderoleret de pågældende varer.
Ved afbanderolering skal virksomheden udfærdige afbanderoleringsliste 22.044 .
Efter afbanderoleringen skal varerne tilskrives regnskabet over ubanderolerede varer (22.056) og fraskrives afgiftsregnskabet (22.051) på grundlag af afbanderoleringslisten (22.044), der skal blive i virksomheden som bilag til regnskabet over ubanderolerede varer.
Makulering
Beskadigede banderoler skal afleveres til SKAT til makulering. Banderolemakuleringer skal føres som negative posteringer på banderoletilskrivningssiderne og attesteres af SKAT.
Regnskabsafslutning
Regnskabet over ubanderolerede varer skal afsluttes ved udgangen af hvert kvartal. Posteringerne i de fire regnskabsbøger skal derfor tælles sammen, og til- og afgangsposterne samles kontovis ved sammendrag. Endvidere skal posteringerne i prøve- og brækagelisten tælles sammen og overføres til regnskabet over ubanderolerede varer.
Virksomheden skal desuden opgøre de mængder ubanderolerede varer, som virksomheden skal betale afgift af og beregne den banderolerede mængde i liter 100 pct.
Afslutningen af regnskabet foretages på lagerbeholdningsbogens oversigtssider, hvor evt. differencer i beholdningen opgøres på grundlag af en optælling af ubanderolerede varer.
Afslutningen af regnskabet over banderolerne foretages på banderolebeholdningsbogens oversigtssider, hvor differencer i banderolebeholdningen opgøres på grundlag af en optælling af banderolerne.
Regnskabsbøgerne
I det følgende er beskrevet regnskabsafslutningen for hver enkelt regnskabsbog mv.
Prøve- og brækage-
listen (22.066)
Posterne i prøve- og brækagelisten overføres kontovis til fraskrivning i regnskabet over ubanderolerede varer. Flaskebrækager noteres i flaskeafgangsbogen under Anden flaskeafgang og evt. fustagebrækager i lagerbeholdningsbogen under Literbevægelser - fra.
Prøver og evt. brækager, som der ikke bevilges afgiftsfritagelse for, overføres endvidere til kvartalsopgørelsen.
Flasketilgang
(22.056)
Det tappede antal liter ifølge tappesiderne overføres til lagerbeholdningsbogen (22.058-22.059) og posteres under Literbevægelser - fra.
Anden flasketilgang overføres til Tapninger (22.056), og den samlede flasketilgang overføres til lagerbeholdningsbogens oversigtsside for den pågældende konto (22.057-22.058-22.059).
Flaskeafgangsbogen
(22.053)
Anden flaskeafgang overføres til Banderoleringer (22.053), hvorefter den samlede flaskeafgang overføres til lagerbeholdningsbogens oversigtsside for den pågældende konto (22.057-22.058-22.059).
Banderoleforbruget ifølge banderoleringssiderne overføres til banderolebeholdningsbogens oversigtsside (22.041).
Banderoleret mængde i liter 100 pct. beregnes og noteres på hver konto under Banderoleringer.
For varer under konto 1a beregnes banderoleret antal liter 100 pct. indirekte, idet den mængde i liter 100 pct., der har været til rådighed til banderolering ifølge regnskabet, reduceres med kvartalets slutbeholdning af ubanderolerede varer. Beregningen foretages på blanket 22.003.
Beregningen i liter 100 pct. foretages således
+ kvartalets begyndelsesbeholdning
+ flasketilgang
- anden flaskeafgang
- slutbeholdning af ubanderolerede varer ifølge beholdningsopgørelse 22.061.
Denne beregning bevirker, at virksomheden fritages for at omregne hver enkelt banderolering af varer til liter 100 pct. Fremgangsmåden indebærer, at der ved afslutningen af regnskabet over ubanderolerede varer ikke må forekomme nogen difference i liter 100 pct.-kolonnen på beholdningsoversigten i lagerbeholdningsbogen, uanset om der er differencer i flasketallene.
For varer under konto 2A og 2B beregnes banderoleret mængde i liter 100 pct. direkte på grundlag af antallet af banderolerede flasker, flaskernes cl-indhold og ethanolstyrke.
Banderoleret mængde i liter 100 pct. overføres kontovis til afgiftsregnskabet over banderolerede varer (22.051).
Flaskeafgangsbogen (22.053) skal senest den 15. i måneden efter kvartalet indsendes til SKAT.
Lagerbeholdning
(22.057-22.058-22.059)
Konto 1a (22.057)
Tilgangen overføres samlet fra flasketilgangsbogen (22.056) og afgangen samlet fra flaskeafgangsbogen (M 22.053). Den optalte beholdning og differencer i beholdningen overføres til kvartalsopgørelsen. Der skal dog ikke betales afgift af evt. differencer i beholdningen af varer under konto 1a. Det skyldes, at banderolerede mængde i liter 100 pct. beregnes indirekte på grundlag af en beholdningsopgørelse.
Konto 1b (22.058)
Til- og afgang overføres fra literbevægelsessiderne. Den opmålte beholdning og differencer i beholdningen overføres til kvartalsopgørelsen.
Konto 2A og 2B (22.059)
Tappet antal liter overføres fra flasketilgangsbogens sider for Tapninger (22.056) til Literbevægelser - fra.
Fustagebrækage, der ikke fritages for afgift, overføres fra prøve- og brækagelisten (22.066) til Literbevægelser - fra.
Samlet flasketilgang/-afgang overføres fra flasketilgangsbogen (22.056) og flaskeafgangsbogen (22.053) til rubrikkerne på oversigtssiderne.
Den forefundne beholdning og differencer i beholdningen samt brækager, der ikke fritages for afgift, overføres til kvartalsopgørelsen (22.042).
Banderolebeholdning
(22.041)
Tilgangen af banderoler overføres fra tilskrivningssiderne og afgangen fra flaskeafgangsbogens banderoleringssider (22.053).
Større differencer i banderolebeholdningen skal straks anmeldes til SKAT.
Kvartalsopgørelse
(22.042)
Virksomheden skal ved udgangen af hvert kvartal opgøre de mængder ubanderolerede varer, som der skal betales afgift af. Virksomheden skal samtidig opgøre det svind ved fremstilling, lagring og aftapning, som er fritaget for afgift. Opgørelsen foretages på blanket 22.042. På opgørelsen skal virksomheden endvidere angive beholdningen af ubanderolerede varer.
Virksomheden skal derfor efter afslutningen af regnskabet over ubanderolerede varer for hver konto uddrage følgende poster fra regnskabet over ubanderolerede varer
Differencer mellem den regnskabsmæssige og den faktiske slutbeholdning ifølge lagerbeholdningsbogens oversigtssider. Differencerne noteres i rubrikken Differencer ved afslutningen. De mængder, der skal beskattes, noteres med modsat fortegn under rubrikken At beskatte. Da normalt svind ved fremstilling, lagring og aftapning ikke skal beskattes, skal dette svind ikke noteres i rubrikken At beskatte. Det samme gælder differencer under konto 1a, da det antal liter 100 pct, der svarer til disse differencer, er indbefattet i det antal liter 100 pct, der er overført til afgiftsregnskabet over banderolerede varer under Egne banderoleringer.
Prøver og brækager, som ikke fritages for afgift, ifølge prøve- og brækagelisten.
Beholdningen af ubanderolerede varer ifølge lagerbeholdningsbogens oversigtssider.
Den mængde, der skal betales afgift af, overføres til afgiftsangivelsen for den sidste måned i kvartalet.
B.1.6.2 Regnskab over banderolerede varer
Regnskabet over banderolerede varer består af dels et særligt afgiftsregnskab over den ubeskattede begyndelses- og slutbeholdning og den ubeskattede til- og afgang, dels et regnskab over den afgiftspligtige udlevering, se nærmere nedenfor.
Fakturaer mv. for en dag skal være indført i regnskabet inden udløbet af den følgende hverdag.
Afgiftsregnskab
(22.051)
I afgiftsregnskabet over banderolerede varer skal virksomheden gøre rede for den ubeskattede beholdning af banderolerede varer ved kvartalets begyndelse og slutning og den ubeskattede til- og afgang af banderolerede varer.
Regnskabet føres i liter 100 pct. med 2 decimaler på regnskabsblad 22.051, der udleveres af SKAT efter virksomhedens behov for et år ad gangen. Regnskabsbladene indsættes i et ringbind, der også udleveres af SKAT.
Regnskabet afsluttes kvartalsvis og danner grundlag for regulering af afgiften af banderolerede varer.
Posteringerne omfatter kun banderolerede, ubeskattede varer.
Som tilgang føres
Beholdningen ved kvartalets begyndelse. Til beholdningen medregnes ikke varer i detailforretninger eller restaurationer, der ejes af virksomheden.
Tilførsel fra en anden registreret virksomhed.
Varer, som modtages retur fra en anden registreret virksomhed ifølge kreditnota e.l. Returvarer, for hvilke der ikke udstedes kreditnota, indgår i lagerbeholdningen uden tilskrivning.
Egne banderoleringer ifølge de enkelte konti (22.053).
Returvarer, der ved udleveringen er beskattet efter en tidligere gældende afgiftssats. Den betalte afgift godtgøres direkte på angivelsen. En evt. kreditnota bogføres ikke i udleveringsregnskabet.
Som afgang føres
Overførsel til en anden registreret virksomhed.
Afbanderoleringer ifølge afbanderoleringslister.
Brækage ifølge brækageliste (22.050).
Prøver, som SKAT udtager til undersøgelse.
Varer, der er gået tabt ved brækage e.l. ifølge SKATs skrivelse.
Slutbeholdningen ifølge beholdningsopgørelse 22.061.
I beholdningsopgørelsen, som udleveres af SKAT efter virksomhedens behov, skal varen anføres med oplysning om vareart og -navn og det optalte antal flasker af hver størrelse. Varer med samme ethanolstyrke anføres samlet og omregnes samlet til liter 100 pct. Omregningen skal ske på grundlag af det virkelige cl-indhold i flaskerne.
Beholdningsopgørelse 22.061 bruges også til notering af ubanderolerede varer under konto 1a ved beregningen af banderoleret mængde i liter 100 pct.
Afgiftsregnskabet afsluttes ved kvartalets udgang med følgende ultimoposteringer
brækagelisten (22.050) afsluttes og posteres under fra
egne banderoleringer (22.053) posteres under til
udleveringsregnskabets summer for 1., 2. og 3. kvartalsmåned posteres under fra (tallene skal stemme med angivne mængder ifølge afgiftsangivelserne)
slutbeholdningerne ifølge beholdningsopgørelsen posteres under fra.
Herefter posteres balancen med teksten At beskatte. Hvis fx fejl i udleveringsregnskabet bevirker, at balancen må posteres under til, bruges teksten At afgiftsgodtgøre. Kolonnerne sammentælles og skal to og to balancere.
Udleveringsregnskab
(22.005)
Virksomheden skal føre regnskab over den afgiftspligtige udlevering af banderolerede varer, dvs. over enhver udlevering, som virksomheden skal betale afgift af.
Regnskabet omfatter salg til detailforretninger, restaurationer mv., overførsel af varer til detailforretninger eller restaurationer, der ejes af virksomheden, prøver, gaver, repræsentation og anden gratis udlevering og eget forbrug.
Regnskabet føres i regnskabshæfte 22.005, der udleveres af SKAT efter virksomhedens behov.
Udleveringsregnskabet skal omfatte den udleverede mængde i liter 100 pct.
Regnskabet skal føres dagligt. Alle udleveringsbilag, dvs. fakturaer, notaer, følgesedler e.l., skal posteres med oplysning om dato, bilagsnummer og udleveret mængde i liter 100 pct. Da mængden i liter 100 pct. ikke kræves anført på fakturaer mv., skal virksomheden for hver enkelt faktura mv. beregne den udleverede mængde i liter 100 pct. før posteringen i udleveringsregnskabet.
Virksomheden kan i stedet for at postere hvert enkelt udleveringsbilag i udleveringsregnskabet samle de enkelte udleveringsbilag for en dag og postere mængden i liter 100 pct. Omregningen af den udleverede mængde til liter 100 pct. kan foretages periodevis, dog mindst ved månedens udløb.
Regnskabet afsluttes ved hver måneds udgang med en sammentælling af kolonnen for udleveret mængde. Summen overføres til afgiftsangivelsen. Ved kvartalets udgang posteres summerne for de tre kvartalsmåneder i Afgiftsregnskabet (22.051) under fra.
Kreditnotaer for beskattede varer, der er modtaget retur, posteres således
Hvis varen ved udleveringen er beskattet efter den samme afgiftssats som ved returneringen, indgår varen som en negativ postering i udleveringsregnskabet.
Hvis varen er beskattet efter en tidligere gældende afgiftssats, posteres den som tilgang i afgiftsregnskabet, der skal vedlægges en kopi af bilaget. Sådanne tilgangsposter overføres efter månedens udgang til afgiftsangivelsen, hvor den ved udleveringen betalte afgift fradrages.
B.1.7 Emballager og etiketter
Emballager
§§ 21-22
Reglerne for afregning af afgift, se A.11 . Ved angivelse og afregning anvendes en angivelses- og indbetalingsblanket, blanket nr. 22.022.
§ 23
Betaler en virksomhed ikke skyldige told- eller afgiftsbeløb rettidigt, eller foreligger der for SKAT oplysninger om virksomhedens forhold, der gør det overvejende sandsynligt, at sådanne beløb ikke vil blive betalt rettidigt, kan SKAT pålægge virksomheden kortere angivelsesperiode. SKAT kan endvidere i sådanne tilfælde kræve, at der stilles fuld sikkerhed for afgiftsskylden.
Registreringen kan inddrages ved manglende betaling eller ved undladelse af at stille fuld sikkerhed for afgiftsskylden.
Kontrol mv.
§ 23
Hvis varer, der efter § 9, stk. 1, er fritaget for afgift, jf. B.4.5 , anvendes til andet formål end det, hvortil varerne er bestemt, kan SKAT inddrage virksomhedens adgang til at indkøbe afgiftsfri varer samt afkræve virksomheden afgift af de nævnte varer.
B.4.9 Afgiftslettelse (moderation)
§§ 25-30
SKAT kan, for at afklare om et produkt er omfattet af tillægsafgiften på alkoholsodavand, kræve dokumentation for produktets bestanddele og produktionsprocessen. Dokumentationen kan være i form af en leverandør- eller fabrikanterklæring.
Reglerne for kontrol samt efterbetalinger og skønsmæssige ansættelser, se A.12 ,
For spiritus gælder i øvrigt følgende supplerende kontrolregler
§ 27, stk. 4
Virksomheder, der fra udlandet modtager, fremstiller eller driver mellemhandel med ethanolholdige ekstrakter, essenser o.l., der ikke er omfattet af afgiftspligten, skal føre deres regnskab på en sådan måde, at de på begæring kan give SKAT oplysning om salget af disse varer til hver af de registrerede virksomheder.
Faktura
Der skal ved hver udlevering af afgiftspligtige varer udstedes faktura, se A.10.1.1 .
EU-ledsagedokument
§ 27 a
Det er forbudt enhver, som forhandler, udskænker eller udleverer spiritus, og som ikke er registreret efter spiritusafgiftsloven, at modtage eller udlevere spiritus i flasker eller andre beholdere, der ikke er banderoleret.
Banderoletyper
Papirbanderoler til spiritus, som SKAT fremstiller, er selvklæbende og findes i følgende størrelser
Banderole
Flaske
Format
Oblat
alle
22 mm (diameter)
Aflang - stor
over 60 cl
105 x 13 mm
Aflang - mellem
15-155 cl
85 x 13 mm
Aflang - lille
under 15 cl
62 x 10 mm
Aflang - mini
under 15 cl
42 x 10 mm
Til beholdere med et cl-indhold mellem 60 og 155 kan virksomheden således vælge mellem at bruge stor eller mellem af de aflange banderoler.
SKAT kan i øvrigt i særlige tilfælde tillade, at banderolerne bruges til andre flaskestørrelser end dem, de er bestemt til.
Påtryk
§ 27 a, stk. 1
Det er forbudt enhver, som forhandler, udskænker eller udleverer spiritus, og som ikke er registreret efter spiritusafgiftsloven, at modtage eller udlevere spiritus i flasker eller andre beholdere, der ikke er banderoleret korrekt eller forsynet med oplysninger om alkoholstyrke.
Auktionssalg
§ 27 a, stk. 2
Auktionssalg af spiritus må kun finde sted efter tilladelse fra SKAT.
Fremstilling
§ 28
SKAT kan forlange, at en virksomhed, der fremstiller ethanol, skal opsætte en særlig spritmåler , der leveres af SKAT.
Salg af destillations-
apparater
§§31-32
Straffebestemmelser fremgår af A.13 . For destillation e.l. og afdenaturering af spiritus gælder nedenstående særlige bestemmelser for straf.
Sager om overtrædelse af spiritusafgiftslovens § 1, stk. 3, (destillation e.l.) og § 36, stk. 1, (afdenaturering) må i almindelighed karakteriseres som sket med forsæt til afgiftsunddragelse og medfører således straf efter lovens § 31, stk. 3, jf. stk. 1, nr. 2.
Hvis den forsætlige afgiftsunddragelse ikke overstiger 100.000 kr., kan straffesagen søges afgjort ved et bødeforelæg, og den under A.13 nævnte bundgrænse på 5.000 kr. ved forsætlige afgiftsunddragelser omfatter ikke disse sager. Overstiger den unddragne afgift 100.000 kr., skal sagen indbringes for domstolene med påstand om frihedsstraf samt en tillægsbøde på ½ x den forsætligt unddragne spiritusafgift - ved forsøg dog kun 1/4 x det forsætlige forhold.
Bødesanktionen i de omhandlede sager beregnes som 2 x afgiften af den fremstillede spiritus (der svarer til bødesanktionen i smuglerisager).
Overtrædelserne medfører endvidere pligt for den (de) pågældende til at svare afgift af den forbrugte mængde spiritus, jf. lovens § 1, stk. 2 (destillation e.l.) og § 36, stk. 1 (afdenaturering).
SKAT vil tage det til overtrædelsen anvendte udstyr, varer mv. i forvaring med henblik på destruktion. Spørgsmålet om konfiskation (beslaglæggelse) henhører under domstolene, jf. straffelovens § 75, stk. 2. I det omfang den (de) pågældende skriftligt - fx i en påtegning på bødeforelægget eller i en særlig skrivelse - erklærer sig indforstået med, at effekterne destrueres af SKAT, vil konfiskationen dog kunne ske administrativt.
Ved fastsættelse af bøde for overtrædelse af bestemmelserne om indførsel af varer i § 18, stk. 2, udmåles en skærpet bøde. Det samme gælder ved overtrædelse af regnskabsbestemmelserne i § 20, stk. 1 eller 4 - 12, hvis overtrædelsen medfører, at det ikke er muligt at konstatere, om der er betalt afgift efter bestemmelserne i denne lov.
Har nogen begået flere overtrædelser af § 18, stk. 2 eller § 20, stk. 1 eller 4 - 12, eller forskrifter fastsat i medfør heraf, og medfører overtrædelserne idømmelse af bøde, sammenlægges bødestraffen for hver overtrædelse. Har nogen overtrådt § 18, stk. 2, eller § 20, stk. 1 eller 4 - 12, eller forskrifter fastsat i medfør heraf og én eller flere andre skatte- og afgiftslove eller pantlovgivningen, og medfører overtrædelserne idømmelse af bøde, sammenlægges bødestraffen for hver overtrædelse af denne lov eller forskrifter fastsat i medfør heraf og bødestraffen for overtrædelsen af den eller de andre skatte- og afgiftslove eller pantlovgivningen.
Bestemmelserne om sammenlægning af bødestraffen kan fraviges, når særlige grunde taler herfor.
Klagevejledning
Klagevejledning, se A.14 .
B.2 Vin og frugtvin
Forord
Afgift af vin og frugtvin fremgår af lovbekendtgørelse nr. 890 af 17. august 2006 om afgift af øl, vin og frugtvin m.m., se nedenstående oversigt.
Afgiften af vin og frugtvin blev indført i 1922. Den nuværende lov om afgift af øl, vin og frugtvin m.m. - lov nr. 1015 af 19. december 1992 - trådte i kraft den 1. januar 1993 og indeholdt bl.a. en tilpasning til EUs bestemmelser, idet afgiften er omfattet af de harmoniserede punktafgifter, se A.15 .
Af vinafgiftspligtige drikkevarer i form af alkoholsodavand (alcopops, RTD-drikke) opkræves der fra 1. juni 2005 en tillægsafgift, jf. lov nr. 1392 af 20. december 2004.
Der er i medfør af loven udstedt bekendtgørelse nr. 979 af 18. oktober 2005 om sikkerhedsstillelse, lister over EU-handel og registreringsoplysninger efter øl- og vinafgiftsloven. I vejledningen omtales denne som bekendtgørelsen eller bek.
Lovændringer mv.
Der er inden for de senere år sket følgende lovændringer mv.
Lov nr.
Dato
Ændring
365
26.05.1997
Lovbekendtgørelse
1098
29.12.1997
Klagestrukturen
565
03.08.1998
Lovbekendtgørelse
380
02.06.1999
Myndigheders adgang til privat ejendom uden retskendelse
165
15.03.2000
Opkrævningsloven
1029
22.11.2000
Afskaffelse af hæftestraf
1217
27.12.2003
Omlægning af ølafgiftssatsen
1392
20.12.2004
Afgiftsnedsættelse og tillægsafgift af alkoholsodavand
325
18.05.2005
Indsats mod skatte- og afgiftsunddragelse
428
06.06.2005
Konsekvensændringer som følge af kommunalreformen.
1410
21.12.2005
Justering af tillægsafgift på alkoholsodavand
408
08.05.2006
Lov om ændring af forskellige skatte- og afgiftslove (Indsats mod skatte- og afgiftsunddragelse - Fairplay II)
509
07.06.2006
Lettelse af administrative byrder
890
17.08.2006
Lovbekendtgørelse
B.2.1 Afgiftspligtigt vareområde
Vareområde
§ 33, stk. 1
Afgiftspligtige varer, der er fremstillet her i landet eller modtaget fra udlandet, må ikke uden SKATs tilladelse i erhvervsmæssigt øjemed underkastes nogen behandling, herunder aftapning på flasker, efter at varerne er udleveret fra fremstillingsvirksomheden eller modtaget fra udlandet.
§ 33, stk. 2
Afgiftspligtige varer, der er indført eller modtaget fra udlandet, må ikke uden SKATs tilladelse i erhvervsmæssigt øjemed tilsættes varer, der er spiritusafgiftspligtige.
Emballageafgift
Emballager til vin og frugtvin er afgiftspligtige efter emballageafgiftsloven, se G.1 .
Returpantsystemet
Emballager til frugtvin (cider) og alkoholsodavand med 10 pct. vol. eller derunder er omfattet af reglerne om pant og indsamling mv. af emballager, se B.3.6.1 .
B.2.2 Afgiftens størrelse
Afgiftssats
§ 33, stk. 3
Ved forhandling af vin og frugtvin her i landet må der ikke anvendes betegnelser, etiketter , reklamer o.l., der kan give køberen det indtryk, at varen er spiritus eller vin af en anden art, oprindelse mv. end den, varen er beskattet efter.
Reglerne om etikettering af vin og frugtvin findes i øvrigt dels i EUs vinmarkedsordninger, dels i national lovgivning.
Almindelige bordvine, kvalitetsvine, mousserende vine, hedvine, perlevine og aromatiserede vine er vine reguleret af EUs forordninger om vin samt omfattet af Fødevarestyrelsens bekendtgørelse nr. 1308 af 14. december 2005 om mærkning m.v. af fødevarer. Reglerne administreres af Fødevarestyrelsen.
Etiketteringsreglerne skal være opfyldt, før de pågældende varer udleveres fra virksomheden til forbrug her i landet.
B.2.9 Øvrige bestemmelser
Afregning §§ 16-19
Reglerne for afregning af afgift, se A.11 . Ved angivelse og afregning anvendes en angivelses- og indbetalingsblanket, blanket nr. 22.025 for oplagshavere og blanket Y-902A for varemodtagere.
Kontrolbestemmelser §§ 20-24
SKAT kan, for at afklare om et produkt er omfattet af tillægsafgiften på alkoholsodavand, kræve dokumentation for produktets bestanddele og produktionsprocessen. Dokumentationen kan være i form af en leverandør- eller fabrikanterklæring.
Reglerne for kontrol, efterbetalinger og skønsmæssige ansættelser, se A.12
Banderoler
Banderoleordningen for vin og frugtvin blev afskaffet med virkning fra 1. oktober 2001. Vin og frugtvin, der inden 1. oktober 2001 er påsat banderole, må fortsat sælges her i landet. Derimod må banderolerede varer ikke sælges til udlandet, medmindre banderolen fjernes eller tildækkes. De administrative regler for den nu ophævede banderoleordning fremgår af tidligere udgave, se her .
Straffebestemmelser
Straffebestemmelser (§§ 25-26), se A.13 .
Ved fastsættelse af bøde for overtrædelse af bestemmelserne om indførsel af varer i § 6, stk. 1, udmåles en skærpet bøde. Det samme gælder ved overtrædelse af regnskabsbestemmelserne i § 14, stk. 1 - 9, hvis overtrædelsen medfører, at det ikke er muligt at konstatere, om der er betalt afgift efter bestemmelserne i denne lov.
Har nogen begået flere overtrædelser af § 6, stk. 1, eller § 14, stk. 1 - 9, eller forskrifter fastsat i medfør heraf, og medfører overtrædelserne idømmelse af bøde, sammenlægges bødestraffen for hver overtrædelse. Har nogen overtrådt § 6, stk. 1, eller § 14, stk. 1 - 9, eller forskrifter fastsat i medfør heraf og én eller flere andre skatte- og afgiftslove eller pantlovgivningen, og medfører overtrædelserne idømmelse af bøde, sammenlægges bødestraffen for hver overtrædelse af denne lov eller forskrifter fastsat i medfør heraf og bødestraffen for overtrædelsen af den eller de andre skatte- og afgiftslove eller pantlovgivningen.
Bestemmelserne om sammenlægning kan fraviges, når særlige grunde taler herfor.
Klagevejledning
Se A.14 .
B.3 Øl
Forord
Afgift af øl fremgår af lovbekendtgørelse nr. 890 af 17. august 2006 om afgift af øl, vin og frugtvin mm.
Afgiften af øl blev indført i 1891. Den nuværende øl- og vinafgiftslov - lov nr. 1015 af 19. december 1992 - trådte i kraft den 1. januar 1993 og indeholdt bl.a. en tilpasning til EUs bestemmelser, idet afgiften er omfattet af de harmoniserede punktafgifter, se A.15 .
Den 1. oktober 2004 blev ølafgiften omlagt fra en afgift efter en trinvis afgiftsskala på 5 klasser (indbrygning i pct. Plato) til en glidende afgiftsskala efter det faktiske alkoholindhold, jf. lov nr. 1217 af 27. december 2003 (L86).
Af ølafgiftspligtige drikkevarer i form af alkoholsodavand (alcopops, RTD-drikke) opkræves der fra 1. juni 2005 en tillægsafgift, jf. lov nr. 1392 af 20. december 2004.
Der er i medfør af loven udstedt bekendtgørelse nr. 979 af 18. oktober 2005 om sikkerhedsstillelse, lister over EU-handel og registreringsoplysninger efter øl- og vinafgiftsloven. I vejledningen omtales denne som bekendtgørelsen eller bek.
Lovændringer mv.
Der er inden for de senere år sket følgende lovændringer mv.
Lov nr.
Dato
Ændring
565
03.08.1998
Lovbekendtgørelse
380
02.06.1999
Myndigheders adgang til privat ejendom uden retskendelse
165
15.03.2000
Opkrævningsloven
1029
22.11.2000
Afskaffelse af hæftestraf
1217
27.12.2003
Omlægning af ølafgiftssatsen
1392
20.12.2004
Afgiftsnedsættelse og tillægsafgift af alkoholsodavand
325
18.05.2005
Indsats mod skatte- og afgiftsunddragelse
428
06.06.2005
Konsekvensændringer som følge af kommunalreformen.
1410
21.12.2005
Justering af tillægsafgift på alkoholsodavand
408
08.05.2006
Lov om ændring af forskellige skatte- og afgiftslove (Indsats mod skatte- og afgiftsunddragelse - Fairplay II)
509
07.06.2006
Lettelse af administrative byrder
890
17.08.2006
Lovbekendtgørelse
B.3.1 Afgiftspligtigt vareområde og afgiftens størrelse
Vareområde
§ 33, stk. 1
Øl, der skal sælges her i landet, må ikke uden SKATs tilladelse behandles eller aftappes på andre emballager efter udleveringen fra virksomheden.
Afgiftssats
§ 33, stk. 1
Øl, der skal sælges her i landet, må ikke uden SKATs tilladelse behandles eller aftappes på andre emballager efter udleveringen fra bryggeriet eller modtagelsen fra udlandet.
B.3.6.2 Etiketter
Øl til forbrug her landet skal inden udleveringen forsynes med etiketter, der indeholder oplysninger om bl.a. producent, nominelt indhold og alkoholindhold, jf. reglerne i Fødevarestyrelsens bekendtgørelse nr. 1308 af 14. december 2005 om mærkning mv. af fødevarer.
Som følge af omlægning af afgiften fra 1. oktober 2004 er der ikke længere krav om anførsel af skatteklasse på etiketter til øl. Evt. lagre pr. 1. oktober 2004 af etiketter og fortrykte engangsemballager med oplysning om skatteklasse kan dog bruges, indtil lagret er opbrugt.
B.3.7 Øvrige bestemmelser
Afregning §§ 16-19 og 30
Reglerne for afregning af afgift, se A.11 . Ved angivelse og betaling af afgift anvendes en angivelses- og indbetalingsblanket, blanket nr. 22.024 for oplagshavere og blanket nr. Y-901A for varemodtagere.
Kontrolbestemmelser §§ 20-24
SKAT kan, for at afklare om et produkt er omfattet af tillægsafgiften på alkoholsodavand, kræve dokumentation for produktets bestanddele og produktionsprocessen. Dokumentationen kan være i form af en leverandør- eller fabrikanterklæring.
Reglerne for kontrol, efterbetalinger og skønsmæssige ansættelser, se A.12 .
Straffebestemmelser
Straffebestemmelser (§§ 25-26, og bek. § 9), se A.13 .
Ved fastsættelse af bøde for overtrædelse af bestemmelserne om indførsel af varer i § 6, stk. 1, udmåles en skærpet bøde. Det samme gælder ved overtrædelse af regnskabsbestemmelserne i § 14, stk. 1 - 9, hvis overtrædelsen medfører, at det ikke er muligt at konstatere, om der er betalt afgift efter bestemmelserne i denne lov.
Har nogen begået flere overtrædelser af § 6, stk. 1, eller § 14, stk. 1 - 9, eller forskrifter fastsat i medfør heraf, og medfører overtrædelserne idømmelse af bøde, sammenlægges bødestraffen for hver overtrædelse. Har nogen overtrådt § 6, stk. 1, eller § 14, stk. 1 - 9, eller forskrifter fastsat i medfør heraf og én eller flere andre skatte- og afgiftslove eller pantlovgivningen, og medfører overtrædelserne idømmelse af bøde, sammenlægges bødestraffen for hver overtrædelse af denne lov eller forskrifter fastsat i medfør heraf og bødestraffen for overtrædelsen af den eller de andre skatte- og afgiftslove eller pantlovgivningen.
Bestemmelserne om sammenlægning af bødestaffen kan fraviges, når særlige grunde taler herfor.
Klageve jledning
Se A.14.
B.3.8 Afgiftslettelse (moderation)
Formål
Formålet med afgiftslettelsen (moderationen) er at styrke de mindre bryggeriers konkurrenceevne over for de større bryggerier. Det kommer til udtryk ved, at afgiftslettelsen nedsættes i takt med en større udlevering af moderationsberettiget øl.
Omfang
Der gives kun moderation for øl, som virksomheden selv har fremstillet, og for indført øl, der er fremstillet på mindre bryggerier i et andet EU-land.
Der gives moderation for stærkt øl (2,8 pct. vol. og derover) , men kun til bryggerier, som den 1. november 1940 fremstillede stærkt øl. Tilsvarende gælder for indført øl, fremstillet af bryggerier i et andet EU-land.
Bryggerier, der har samme ejer eller fælles ledelse, betragtes med hensyn til moderation som et enkelt bryggeri.
Beregning
Moderationen beregnes for et kalenderår på grundlag af den samlede mængde øl med en styrke på 2,8 pct. eller derover, som bryggeriet har fremstillet og udleveret i det foregående kalenderår. Øl, der udleveres afgiftsfrit eller ubeskattet, fx udført øl, drikkeøl og øl, der er overført til andre registrerede virksomheder, skal således medregnes til den samlede udlevering af hensyn til en evt. reduktion af moderationssatsen.
Der gives kun moderation for øl, der angives til beskatning. Øl, der udleveres afgiftsfrit eller ubeskattet, er dermed ikke berettiget til moderation, men medregnes, når moderationssatsen skal beregnes for det følgende år.
Moderation gives løbende som et nedslag i den afgift, der betales i det følgende år. Det betyder, at moderationen skal fordeles med et beløb pr. hl beskattet øl.
Moderationen bliver således givet med det beregnede beløb pr. hl på afgiftsangivelsen hver måned i det følgende år, uanset om den mængde, der beskattes, er større eller mindre end i det foregående år.
Beregningen af moderationssatsen pr. hl øl fremgår af følgende
Udleveret mængde (x)
Afgiftslettelse pr. hl
Indtil 3.700 hl
70,00 kr.
3.701 - 20.000 hl
236.073/x + 6,20 kr.
Over 20.000 hl
20,00 kr. - x/10.000
Eksempel 1
Fremstillet og udleveret mængde i 2004 er 12.000 hl.
Afgiftslettelse pr. hl i 2005
236.073/12.000 + 6,20 kr. = 25,87 kr. (25,90 kr.)*
Eksempel 2
Fremstillet og udleveret mængde i 2004 er 25.900 hl.
Afgiftslettelse pr. hl i 2005
20 kr. - 25.900/10.000 = 17,41 kr. (17,45 kr.)*
* Satsen forhøjes til nærmeste hele ørebeløb, der er deleligt med 5
Moderationen bortfalder ved en udlevering på 200.000 hl eller derover.
Bryggerier, der er berettigede til moderation, dvs. bryggerier med en fremstilling og udlevering under 200.000 hl årligt, vil hvert år i januar fra SKAT modtage underretning om moderationssatsen pr. hl, der er gældende for det pågældende kalenderår.
Udenlandske bryggerier
Der kan gives moderation for øl, der modtages fra andre EU-lande. Reglerne er de samme som beskrevet ovenfor.
Det en betingelse for afgiftslettelse, at afsenderen i ledsagedokumentets rubrik 23 har afgivet følgende erklæring
"Det attesteres hermed, at det beskrevne produkt er brygget af en lille virksomhed med en årlig produktion i det foregående år på .....hl øl."
samt at der fremlægges dokumentation for, at bryggeriet den 1. november 1940 fremstillede øl med et ethanolindhold på 2,8 pct. vol. eller derover.
B.4 Mineralvand
Forord
Afgift af mineralvand mv. fremgår af lovbekendtgørelse nr. 109 af 22. januar 2007.
Afgiften på mineralvand blev indført i 1940.
Indtil 1. januar 1984 blev afgiften opkrævet efter bestemmelserne i afsnit IV i lov om forskellige forbrugsafgifter - lov nr. 44 af 14. marts 1955 - hvorefter den blev optaget i en selvstændig lov - lov nr. 577 af 15. december 1983.
Lovændringer mv.
Der er inden for de senere år sket følgende lovændringer mv.
Lov nr.
Dato
Ændring
562
03.08.1998
Lovbekendtgørelse
380
02.06.1999
Myndigheders adgang til privat ejendom uden retskendelse
165
15.03.2000
Opkrævningsloven
1029
22.11.2000
Afskaffelse af hæftestraf
1296
20.12.2000
Afgiftsforhøjelse
1059
17.12.2002
Regnskabsbestemmelser, skærpede bøder mv.
1063
17.12.2002
Nedsættelse af afgiften af mineralvand mv.
325
18.05.2005
Indsats mod skatte- og afgiftsunddragelse
428
06.06.2005
Konsekvensændringer som følge af kommunalreformen
408
08.05.2006
Lov om ændring af forskellige skatte- og afgiftslove (Indsats mod skatte- og afgiftsunddragelse - Fairplay II)
509
07.06.2006
Lettelse af administrative byrder
1578
20.12.2006
Nedsættelse af mineralvandsafgiften
109
22.01.2007
Lovbekendtgørelse
B.4.1 Afgiftspligtigt vareområde
B.4.1.1 Mineralvand
Mineralvand mv.
§ 35
Anvendes varer, der er fritaget for afgift efter § 15, til andet, end hvad de er bestemt til, kan SKAT inddrage adgangen til at indkøbe afgiftsfri varer.
Ved meddelelse af en afgiftsfritagelsesbevilling tager SKAT stilling til, hvilke kontrolmæssige betingelser der skal knyttes til bevillingen. Ved afgørelsen af, hvilke betingelser der skal stilles, indgår en vurdering af, om varen på grund af ethanolindhold, udvindingsmulighed og prisniveau vil kunne konkurrere med spiritus.
Afgiftsfritagelse
§ 36
Denatureringsmidler og stoffer, der er tilsat efter § 15, stk. 2, må hverken helt eller delvis fjernes. Den, der helt eller delvis fjerner sådanne denatureringsmidler eller stoffer, skal betale afgift af varerne.
Udenatureret sprit
Udenatureret sprit
Afgiftsfritagelse for udenatureret sprit er betinget af, dels at der fremlægges nærmere dokumentation for, at der ikke kan anvendes en eller anden form for denaturering, jf. ovenfor, dels at der er tale om et forbrug af en størrelsesorden, hvor afgiftsfritagelsen har en væsentlig økonomisk betydning, jf. § 15, stk. 2.
I nedenstående oversigt er anført de almindelige formål mv., hvortil der er givet eller kan gives afgiftsfritagelse for udenatureret sprit.
Formål/virksomhed
Regnskab
Bemærkninger
Laboratorieformål
Handels- og industrivirksomheder samt virksomheder, der erhvervsmæssigt udfører laboratoriearbejde for andre, herunder den offentlig levnedsmiddelkontrol
Forbrugsbog
(22.052)
Bevillingen kan kun udstedes til egentlige laboratorier. I erhvervsvirksomheder skal spritten bruges erhvervsmæssigt. Spritten må kun bruges i laboratoriet og kun til analyser og undersøgelse mv., herunder kvalitetskontrol af virksomhedens produkter.
Museer, videnskabelig institutioner, læreanstalter o.l. offentlige institutioner
Årsopgørelse
(22.028)
Der skal angives nøjagtigt i bevillingen, hvad spritten må bruges til
Undervisningsformål
bortset fra undervisning i folkeskoler og skoler med undervisning på tilsvarende niveau
Årsopgørelse
(22.038)
Bevilling kan bl.a. gives til konservering af naturhistoriske præparater og til brug ved undervisning i fysik, kemi og biologi. Det skal angives nøjagtigt i bevillingen, hvad spritten må bruges til.
Medicinske formål
Apoteker
Alm. regnskab
Hospitaler, offentlige sanatorier og klinikker, bortset fra fodklinikker, massageklinikker o.l.
Rekvisition ( 22.021 )
Alm. regnskab
Spritten må kun bruges i det pågældende hospital, sanatorium eller klinik til fremstilling af medicin eller desinfektion, håndvask o.l. udvendig brug i de tilfælde, hvor hospitalssprit ikke kan bruges. Spritten kan endvidere bruges i institutionens laboratorium til analyser mv.
Private sanatorier og klinikker, bortset fra fodklinikker, massageklinikker.
Rekvisition ( 22.021)
Alm. regnskab
Spritten må kun bruges i det pågældende sanatorium mv. til sådanne medicinske formål, hvortil hospitalssprit ikke kan bruges.
Dispenserende dyrlæger, dvs. dyrlæger, der har ret til at praktisere her i landet, og som af Fødevarestyrelsen har opnået tilladelse til at tilberede, sammenblande, dele og afveje (dispensere) lægemidler.
Rekvisition ( 22.055 )
Protokol for euforiserende stoffer og afgiftsfri sprit
Spritten må kun bruges til syge dyr, som den dispenserende dyrlæge har i kur.
Spritten kan bruges til fremstilling af sammensatte medicinske præparater. desuden kan spritten bruges i ublandet form (herunder fortyndinger med vand) i tilfælde, hvor dyrlægen finder det nødvendigt for det syge dyrs behandling.
Tandlæger
Rekvisition ( 22.067 )
-
Spritten (absolut alkohol, 99,9% vol.) skal købes på et apotek i flasker á højest 3 cl.
Medicinalvarefabrikker
Fabrikationsbog
(22.034)
Spritten må kun bruges til fremstilling af medicinalvarer, der omfattes af apotekernes eneret, og som indeholder sådanne stoffer, at det er udelukket at bruge varerne til drikkevarer eller fremstilling af drikkevarer.
Andre formål
Kompasser - fremstilling og reparation, herunder efterfyldning, af magnetiske væskekompasser
Forbrugsbog
(22.052)
-
Fremstilling af ikke-afgiftspligtige varer
§ 37
Virksomheder, der til forbrugere sælger eller udlejer destillationsapparater o.l., som er egnede til fremstilling af spiritus, har pligt til at sikre sig korrekt navn, stilling og adresse på sådanne personer. Virksomheden skal inden udgangen af den efter salget eller udlejningen følgende måned give SKAT oplysning herom.
Bestemmelsen om anmeldelsespligt skal ses i lyset af det høje afgiftsniveau for spiritus og den deraf følgende risiko for omgåelse.
Straf
Punktafgiftsvejledning 2007-3
Del B Drikkevarer
B.1 Spiritus
Forord
Afgift af spiritus fremgår af lovbekendtgørelse nr. 564 af 3. august 1998 om afgift af spiritus m.m. med senere ændringer, se nedenstående oversigt.
Afgiften af spiritus blev indført i 1887. Den nuværende lov om afgift af spiritus m.m. - lov nr. 153 af 6. maj 1980 - trådte i kraft den 1. januar 1980. Loven er siden ændret flere gange bl.a. som følge af tilpasningen til EUs bestemmelser, jf. lov nr. 1017 af 19. december 1992, idet afgiften er omfattet af de EU-harmoniserede punktafgifter, se A.15.
Afgiftssatsen for spiritus blev med virkning fra 1. juli 1996 ændret fra en kombineret liter og værdiafgift til en ren literafgift, jf. lov nr. 400 af 22. maj 1996.
Af spiritusafgiftspligtige drikkevarer i form af alkoholsodavand (alcopops, RTD-drikke) opkræves der fra 1. juni 2005 en tillægsafgift, jf. lov nr. 1392 af 20. december 2004.
Der er i medfør af loven udstedt bekendtgørelse nr. 988 af 18. oktober 2005 om sikkerhedstillelse, banderolering, lister over EU-handel og registreringsoplysninger efter lov om afgift af spiritus m.m. I vejledningen omtales denne som bekendtgørelsen eller bek.
Lovændringer mv.
Der er inden for de senere år sket følgende lovændringer mv.
Lov nr.
Dato
Ændring
564
03.08.1998
Lovbekendtgørelse
166
24.03.1999
Objektiveringer
380
02.06.1999
Myndigheders adgang til privat ejendom uden retskendelse
947
20.12.1999
Svigbekæmpende foranstaltninger mv. *)
165
15.03.2000
Opkrævningsloven
1029
22.11.2000
Afskaffelse af hæftestraf.
1059
17.12.2002
Regnskabsbestemmelser, skærpede bøder mv.
1063
17.12.2002
Nedsættelse af afgiften af spiritus mv.
962
02.12.2003
Afskaffelse af 24-timers-reglen (konsekvensændringer)
1392
20.12.2004
Tillægsafgift af alkoholsodavand
325
18.05.2005
Indsats mod skatte- og afgiftsunddragelse
428
06.06.2005
Konsekvensændringer som følge af kommunalreformen.
1410
21.12.2005
Justering af tillægsafgift på alkoholsodavand
408
08.05.2006
Lov om ændring af forskellige skatte- og afgiftslove (Indsats mod skatte- og afgiftsunddragelse - Fairplay II)
509
07.06.2006
Lettelse af administrative byrder
*) Ikke trådt i kraft f.s.v.a. ændringslovens § 2, nr. 4-7 (ledsagedokumenter)
B.1.1 Afgiftspligtigt vareområde
Vareområde
B.1 Spiritus
B.2 Vin og frugtvin
B.3 Øl
B.4 Mineralvand