LØNSUMSAFGIFTSVEJLEDNINGEN 2007 J STRAFFEBESTEMMELSER

§ 2, stk. 1 Registreringspligt af afgiftspligtige virksomheder, hvis afgiftsgrundlag overstiger 80.000 kr.

§ 2, stk. 3 Undlader at anmelde over for told- og skatteforvaltningen, at der er sket ændringer, som indebærer, at virksomhedens afregningsform ændres.

§ 3, stk. 2 Anmeldelsespligt senest 8 dage før virksomheden påbegyndes, samt pligt til at anmelde ændringer i registreringsforholdende senest 8 dage efter, at ændringen er sket.

§ 3, stk. 3 Pligt til at lade udenlandske virksomheder registrere ved en person, der er bosiddende her i landet, eller ved en virksomhed, der har fast forretningssted her i landet.

§ 3, stk. 1, 2. pkt. Undlader at medregne løn til ansatte, som er beskæftiget i filialer m.v. i udlandet, for hvilke virksomheden betaler ATP-bidrag.

§ 6 a, stk. 2 Pligt for virksomheder, der opgør afgiftsgrundlaget efter § 4, stk. 1, til efter udløbet af hver afgiftsperiode at angive virksomhedens lønsum og afgiftens størrelse - er siden den 1. januar 2001 nærmere udmøntet i opkrævningslovens § 2, stk. 1 og 2.

§ 6 b, stk. 2 Pligt til for personligt ejede virksomheder at angive afgiftsgrundlaget og afgiftens størrelse til told- og skatteforvaltningen senest den 15. august, der følger mindst 5 måneder efter indkomstårets udløb. Angivelsen skal være underskrevet af den ansvarlige ledelse.

§ 6 b, stk. 3 Pligt til for andre virksomheder end personligt ejede at angive afgiftsgrundlaget og afgiftens størrelse til told- og skatteforvaltningen senest den 15. i den ottende måned efter udløbet af den måned, hvori indkomståret udløber. Angivelsen skal være underskrevet af den ansvarlige ledelse.

§ 7 Undlader at føre regnskabet som angivet i § 7.

§ 8, stk. 1 Undlader at føre regnskabet, inden angivelsen indsendes.

§ 9, stk. 1 Undlader at opbevare regnskabsmaterialet i 5 år efter udløbet af et regnskabsår.

Desuden straffes med bøde den, der undlader at efterkomme et pålæg om at føre sektorregnskab efter § 4, stk. 4, 2. pkt., eller et pålæg om, at ajourføre virksomhedens bogføring for opgørelsesperioder, for hvilke fristen for indsendelse af angivelsen er overskredet, jf. § 8, stk. 2.

Bestemmelserne i lønsumsafgiftslovens § 18, stk. 4, (bødeansvar for juridiske personer) finder tilsvarende anvendelse.

Forsætlig overtrædelse - § 18, stk. 3

Den, der overtræder ovennævnte bestemmelser med forsæt til at unddrage statskassen afgift straffes med bøde eller fængsel indtil 1½ år. Ved særlig grove overtrædelser, hvor unddragelsen er over 500.000 kr, kan straffes jf. straffelovens § 289 stige til 8 år.

Bødeansvar for juridiske personer - §18, stk. 4

Bestemmelsen om bødeansvar for juridiske personer (selskaber mv.) blev ændret på grund af en ændring i straffeloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 8. december 1997 med senere ændringer), som medførte, at der heri blev indsat almindelige regler for juridiske personers strafansvar.

Begrundelsen for bødeansvar for juridiske personer kan primært findes i behovet for at lægge bøde dér, hvor den ulovlige fortjeneste er opstået.

For at en juridisk person kan pålægges strafansvar kræves, at der inden for den juridiske persons virksomhed er begået en overtrædelse, der kan tilregnes en eller flere til den juridiske person knyttede personer, eller den juridiske person som sådan. Der er således ikke tale om et objektivt ansvar, idet der skal kunne bevises forhold begået i den juridiske person, som kan karakteriseres som enten forsætlige eller groft uagtsomme. Det er dog ikke et krav, at den person, der rent faktisk har begået forholdet, altid skal identificeres.

Bestemmelsen om bødeansvar for juridiske personer udelukker ikke, at der samtidig gøres et personligt ansvar gældende mod den ansvarlige fysiske person, særligt hvis denne indtager en overordnet stilling.

Juridiske personer kan alene ifalde bødestraf og forvandlingsstraf kan ikke anvendes.

§ 10, stk. 2 Pligt til for arvingerne eller bobestyreren i et dødsbo at foretage angivelse efter § 6, stk. 2, eller § 6 a, stk. 2 for perioden fra afgiftsperiodens begyndelse og indtil dødsdagen. Denne angivelse skal foretages senest 30 dage efter bekendtgørelse af proklama efter § 81 i lov om skifte af dødsboer.

§ 14, stk. 2 Pligt til for virksomheden at være told- og skatteforvaltnigen behjælpelige ved eftersyn af virksomhedens lokaler.

§ 14, stk. 3 Pligt til efter anmodning fra told- og skatteforvaltningen at indsende eller udlevere materiale.

§ 15, stk. 3, 2. pkt. Pligt til efter anmodning at give told- og skatteforvaltningen oplysninger, der er af betydning for kontrollen med opkrævede afgiftsbeløb, og som er indhentet i forbindelse med den skattemæssige kontrol.

§ 21, stk. 2 Pligt til i forbindelse med lønsumsafgiftslovens ikrafttræden den 1. juli 1990 at anmelde virksomheden til registrering senest den 1. juni 1990.

Overtrædelse af fastsatte forskrifter - § 18, stk. 2

I forskrifter, der er udstedt i medfør af lønsumsafgiftsloven, kan der fastsættes bødestraf for den, der med forsæt eller ved grov uagtsomhed overtræder bestemmelserne i forskrifterne, medmindre højere straf er forskyldt efter lovens § 18, stk. 3.

I § 10 i bekendtgørelsen har ministeren fastsat reglerne om bøde for den, der forsætligt eller groft uagtsomt overtræder en række af bestemmelserne i bekendtgørelsen. Det drejer sig om følgende forhold

Lønsumsafgiftsvejledningen 2007-3

J Straffebestemmelser

J.1 Generelle bemærkninger

Forudsætningen for straf efter lønsumsafgiftsloven er, at straffelovens almindelige betingelser er opfyldt. Det gælder særligt strafbarhedsbetingelserne.

Straffebestemmelserne i lønsumsafgiftsloven er tæt forbundet med de øvrige straffebestemmelser i både skattelovgivningen, momsloven og andre afgiftslove, og hovedområdet er således, dels den forsætlige eller groft uagtsomme afgivelse af urigtige eller vildledende oplysninger til brug for afgiftskontrollen, og dels den forsætlige eller groft uagtsomme fortielse af oplysninger for afgiftskontrollen.

Det er kun den forsætlige eller groft uagtsomme handlemåde der er strafbar.

I denne vejledning omtales de materielle straffebestemmelser i lønsumsafgiftsloven, mens de straffeprocessuelle forhold, der omhandler behandlingen af straffesager, de almindelige betingelser for straf, forældelse og sanktioner er flyttet til Processuelle regler på SKATs område, afsnit R. Straffeproces .

J.2 Straffeområdet - § 18

Lønsumsafgiftslovens § 18 er formuleret som en generel straffebestemmelse og anvendes i tilfælde, hvor der inden for lovens område forsætligt eller groft uagtsomt er afgivet urigtige eller vildledende oplysninger eller er fortiet oplysninger. Under bestemmelsen falder blandt andet unddragelse af lønsumsafgift som følge af urigtige angivelser, jf. § 18, stk. 1, nr. 1.

Der er bødestraf for at overtræde følgende forpligtigelser, der er omfattet af § 18, stk. 1, nr. 2

J.1 Generelle bemærkninger

J.2 Straffeområdet - § 18