LØNSUMSAFGIFTSVEJLEDNINGEN 2007 H KONTROLBESTEMMELSER

Lønsumsafgiftsvejledningen 2007-3

H Kontrolbestemmelser

Dette afsnit omhandler told- og skatteforvaltningens adgang til at foretage eftersyn i medfør af lønsumsafgiftslovens §§ 14 og 15.

I §§ 14 og 15 og opkrævningslovens § 5, er der fastsat regler for told- og skatteforvaltningens kontrolvirksomhed, krav til virksomheder og andre om at yde myndighederne den fornødne bistand i forbindelse hermed, samt regler om efteropkrævning af lønsumsafgiftsbeløb mv.

Lov om retssikkerhed ved forvaltningens anvendelse af tvangsindgreb og oplysningspligter blev vedtaget af Folketinget den 9. juni 2004 - lov nr. 442 af 9. juni 2004 - og er trådt i kraft den 1. januar 2005 og omfatter al offentlig forvaltning.

For told- og skatteforvaltningens vedkommende har loven konsekvenser for kontrolarbejdet, idet den væsentligste del af told- og skatteforvaltningens udgående kontrol er omfattet af lovens kapitel 1, § 1, stk. 1, hvorefter der som hovedregel skal ske skriftlig underretning af den part, som tvangsindgrebet er rettet mod. Loven indebærer endvidere, at parten har ret til at fremkomme med indsigelser mod beslutningen om tvangsindgrebet, og at told- og skatteforvaltningen har pligt til at realitetsbehandle eventuelle indsigelser og - i givet fald - skriftligt at begrunde, hvorfor indsigelsen ikke har ændret told- og skatteforvaltningens beslutning.

Loven betyder hverken en indskrænkning i eller en udvidelse af de berørte myndigheders beføjelser til at foretage udgående kontrol (tvangsindgreb), men fastsætter alene nogle regler for myndighedernes adfærd i forbindelse med beslutningen om og gennemførelsen af et tvangsindgreb mv., herunder hvordan en myndighed skal forholde sig, når den før eller under et tvangsindgreb bliver opmærksom på strafbare forhold og ved myndighedens anvendelse af oplysningspligter ved mistanke om strafbare forhold (forbud mod selvinkriminering).

Om de nærmere retningslinier om forvaltningens anvendelse af tvangsindgreb og oplysningspligter henvises til afsnit Q. i vejledningen om processuelle regler på SKATs område (procesvejledningen), hvor retningslinierne er udførligt beskrevet

Der henvises i øvrigt til Justitsministeriet vejledning til loven af 22.december 2004 ( http://www.retsinfo.dk/).

H.1 Eftersyn i virksomhederne § 14, stk. 1

Told- og skatteforvaltningen har til opgave at sikre, at afgiften bliver angivet og afregnet korrekt. Til brug ved denne har kontrol er told- og skatteforvaltningen - hvis det skønnes nødvendigt - berettiget til at foretage eftersyn i lokaler, der benyttes af virksomhederne. Der kræves ikke retskendelse, men behørig legitimation. I den forbindelse er told- og skatteforvaltningen endvidere berettiget til at efterse virksomhedernes varebeholdninger, forretningsbøger, øvrige regnskabsmateriale samt korrespondance mv., uanset om disse oplysninger opbevares på papir eller på edb-medier.

Privatboligen er beskyttet af grundlovens § 72, således at told- og skatteforvaltningen ikke uden retskendelse kan tiltvinge sig adgang dertil. Der kan dog være grænsetilfælde, hvor privatboligen benyttes i forbindelse med drift af lønsumsafgiftspligtig virksomhed.

Bestemmelsen giver endvidere mulighed for eftersyn af varebeholdninger og regnskaber mv. hos ikke registrerede virksomheder, der har handelsforbindelse med registrerede virksomheder samt til at gennemse kontrakter mv. hos virksomheder, der finansierer registrerede virksomheder.

Eftersynsretten omfatter alt regnskabsmateriale, såsom årsregnskaber, råbalancer (afslutningsark), regnskabsbøger, lønregnskab, journaler, løsbladebøger med tilhørende bilag, kladdebøger og andre hjælpebøger (f.eks. ordrebøger, arbejdssedler, ugesedler), kontokort og andre specifikationer samt korrespondance. Retten til eftersyn gælder også for elektronisk lagrede oplysninger, således at told- og skatteforvaltningen har en direkte adgang til at koble sig på virksomhedens edb-anlæg.

Begrebet korrespondance mv. omfatter enhver form for forretningskorrespondance, såsom modtagne breve og kopier af afsendte breve samt kontrakter og andre skriftlige aftaler. Hvis virksomhederne anvender revisionsprotokol, er denne også omfattet af eftersynsretten, jf. Dep. 777/81.

I virksomheder, der i forbindelse med regnskabsførelsen anvender edb, omfatter eftersynsretten systembeskrivelser mv. samt magnetbånd og andre databærende medier.

I tilfælde, hvor der ikke er mulighed for at gennemføre eftersyn mv. inden for normal åbningstid, påhviler det told- og skatteforvaltningen at få eftersynet gennemført på et tidspunkt, der passer virksomheden, jf. ministerspørgsmål nr. S 244, den 5. august 1988, spørgsmål 1412-1414.

Ikke registreret virksomhed

Virksomhedsbegrebet i § 14 omfatter alle registreringspligtige virksomheder uanset om disse er behørigt registreret som lønsumsafgiftspligtige.

H.1.1 Bistand fra virksomhedsindehaveren mv. § 14, stk. 2

Virksomhedsindehaveren og de i virksomheden beskæftigede personer har pligt til at yde told- og skatteforvaltningen fornøden hjælp og vejledning ved eftersynet.

H.1.2 Udlevering af virksomhedens regnskabsmateriale mv. § 14, stk. 3

Virksomhedens regnskabsmateriale mv. skal efter anmodning udleveres eller indsendes til told- og skatteforvaltningen. Befinder regnskabsmaterialet mv. sig hos tredjemand fx. revisor eller advokat, har denne pligt til at udlevere regnskabmaterialet mv. til told- og skatteforvaltningen, også selvom tredjemand har tilbageholdelsesret over materialet. Told- og skatteforvaltningen skal i såfald drage omsorg for, at materialet mv. tilbageleveres den pågældende tredjemand, såfremt betingelserne for at udøve tilbageholdelsesret fortsat er tilstede.

H.2 Politibistand og ransagning

H.2.1 Politiets bistand

Politiet kan i medfør af § 15, stk. 1, yde told- og skatteforvaltningen bistand til gennemførelse af eftersynet i virksomheden efter § 14, stk. 1.

Politiets bistand består om nødvendigt i at gennemtvinge adgangen til virksomhedens lokaler eller i øvrigt at overvinde andre fysiske forhindringer for eftersynets gennemførelse. Politiet afgør selv, hvorledes bistanden skal ydes. Politiets bistand kan rekvireres forud for eftersynets begyndelse, såfremt told- og skatteforvaltningen har en begrundet formodning om, at adgangen til virksomheden vil blive nægtet, eller at der under eftersynet kan opstå problemer af en sådan karakter, at politiets tilstedeværelse kan være påkrævet fra begyndelsen af eftersynet.

For så vidt angår gennemførelse af kontrolbesøget på stedet (tvangsindgreb uden for retsplejen) henvises i øvrigt til fremgangsmåden i retssikkerhedslovens kap. 2 . Se procesvejledningens afsnit Q .

H.2.2 Ransagning

Undersøgelser hos den registreringspligtige kan endvidere foretages af politiet i henhold til bestemmelserne i retsplejelovens §§ 793-800 om ransagning. Der er i så fald tale om et tvangsindgreb inden for strafferetsplejen. Se procesvejledningens afsnit R.4.5.1

Anmodning om ransagning fremsættes af told- og skatteforvaltningen, jf. opkrævningslovens § 19.

H.1 Eftersyn i virksomhederne § 14, stk. 1

H.2 Politibistand og ransagning