INDEHOLDELSE AF A-SKAT, AM-BIDRAG OG SP-BIDRAG 2007 A DEFINITIONER

Indeholdelse af A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag; 2007-3

A Definitioner

A.1 Kildeskat (A-skat)

A.1.1 Baggrund

Kildeskattesystemet indebærer, at skatten opkræves ved kilden, men indeholder også et samtidighedsprincip, idet opkrævning af skat foretages direkte hos arbejdsgiveren, efterhånden som indkomsten erhverves. Der er dog tale om en foreløbig skat, og der udfærdiges efterfølgende en årsopgørelse.

Kildeskatteloven (KSL) er senest optrykt i lovbek. nr. 1086 af 28. november 2005. Til loven knytter sig kildeskattebekendtgørelsen (KSLbek), bek. nr. 1520 af 14. december 2006. Reglerne om angivelse og indbetaling af indeholdte A-skatter findes i opkrævningsloven (OPKL), lov nr. 289 af 28. april 2003 og den til loven hørende bekendtgørelse (OPKLbek), bek. nr. 1521 af 14. december 2006.

A.1.2 A-skat - A-indkomst

Foreløbige beløb, der skal indeholdes efter reglerne i KSL §§ 43-49 kaldes A-skat og den skattepligtige indkomst, hvori A-skat skal indeholdes, kaldes A-indkomst, jf. KSL § 41, stk. 2.

Hovedkriteriet for om der er tale om A-indkomst er, at indkomsten er vederlag i penge for personligt arbejde i tjenesteforhold, jf. KSL § 43, stk. 1. I KSL § 43, stk. 2 er opregnet indkomstarter, som efter skatteministerens nærmere bestemmelse kan henregnes til A-indkomst. Hertil knytter sig KSLbek. § 15.

Hvis udbetalingen foretages af en udenlandsk diplomatisk repræsentation mv., er udbetalingen ikke A-indkomst, jf. KSL § 44, litra a. Det samme er tilfældet, hvis udbetalingen foretages af en person mv., der ikke har hjemting her i landet, og der ikke foreligger fast driftssted, jf. KSL § 44, litra b. Der er dog tale om A-indkomst, hvis udbetalingen sker gennem en befuldmægtiget med hjemting her i landet, jf. KSL § 46, stk. 4 og 5. Se i øvrigt afsnit C.1.1.1 og C.1.2.1 . Skatteministeren kan bestemme, at en indkomst, der er A-indkomst efter KSL § 43, skal anses for B-indkomst, jf. KSL § 45, stk. 1. Hertil knytter sig KSLbek. § 16.

Naturalieydelser er normalt B-indkomst. Dog er fri kost og logi A-indkomst, hvis det er ydet i forbindelse med vederlag i penge for personligt arbejde i tjenesteforhold, og Skatterådet har fastsat normalværdi herfor, jf. KSL § 43, stk. 1 og KSLbek. § 16, nr. 3 modsætningsvis. Fri bil er A-indkomst, når godet er ydet som led i et ansættelsesforhold eller som led i en aftale om ydelse af personligt arbejde i øvrigt, jf. KSLbek. § 15, nr. 22. Hvis arbejdsgiveren betaler den ansattes private udgifter eller konverterer løn til naturalier, er der også tale om A-indkomst.

Rejse- og befordringsgodtgørelse, jf. LL §§ 9, stk. 5, 9A, 9B og 31 kan udbetales skattefrit i henhold til reglerne herom, jf. bekendtgørelse nr. 1290 af 13. december 2005 og SKAT- meddelelse SKM2005.498.SKAT . Se nærmere afsnit B.1.7 .

Arbejdsgiverens dækning af lønmodtagerens udlæg efter regning (originale eksterne bilag) af arbejdsgiverens udgifter er skattetrækket og indkomstopgørelsen uvedkommende.

B-skat - B-indkomst

Foreløbige beløb, der skal betales efter en skattebillet, kaldes B-skat, og den skattepligtige indkomst, hvori der hverken skal indeholdes A-skat, udbytteskat eller royaltyskat, kaldes B-indkomst, jf. KSL § 41, stk. 2.

A.1.3 Indeholdelse af A-skat

Indeholdelse af A-skat skal ske i forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst, jf. KSL § 46, stk. 2. De nærmere regler herfor og de tilhørende regler om skattekort, registreringspligt, angivelse og betaling mv. fremgår af KSL §§ 46-57 og KSLbek. kapitel 3, 4, 7 og 8 samt af OPKL kapitel 2 og OPKLbek. §§ 1 - 4. Om tidspunktet for indeholdelse, se i øvrigt afsnit F.1.3 .

A.1.4 Hæftelse og inddrivelse

Indkomstmodtageren og den indeholdelsespligtige hæfter solidarisk for ikke indeholdt A-skat, jf. KSL §§ 68 og 69, stk. 1. Den indeholdelsespligtige hæfter dog kun ved udvist forsømmelighed, se i øvrigt afsnit K.2.2 .

I SKM2007.73.ØLR fandt Østre Landsret, at skatteyderen undlod at foretage indeholdelse af A-skat, selvom Told- og Skattestyrelsen havde pålagt virksomheden at indeholde A-skat ved udbetalinger til andre af skatteyderens distriktsledere. Landsretten fandt derfor ikke, at skatteyderen havde godtgjort, at han ikke havde udvist forsømmelighed i forbindelse med undladelsen af at opfylde pligten til at indeholde A-skat. Da skattemyndighederne endvidere ikke havde udvist retsfortabende passivitet, var skatteyderen herefter over for det offentlige umiddelbart ansvarlig for betaling af det manglende beløb.

For indeholdt A-skat hæfter alene den indeholdelsespligtige, jf. KSL § 69, stk. 2, se i øvrigt afsnit K.2.1 .

A.1.5 Straffebestemmelser

Hvis den indeholdelsespligtige forsætligt eller ved grov uagtsomhed udbetaler løn mv. uden at indeholde A-skat, kan denne straffes med bøde eller fængsel indtil 2 år, jf. KSL § 74.

Indkomstmodtageren vil kunne straffes på samme måde, hvis denne lader sig udbetale A-indkomst og ved, at der ikke er indeholdt A-skat som påbudt, jf. KSL § 75, stk. 1, nr. 1.

Se nærmere afsnit L .

A.2 Arbejdsmarkedsbidrag (AM-bidrag)

A.2.1 Baggrund

AM-bidraget har til formål at synliggøre statens udgifter til arbejdsmarkedsformål med henblik på at fremme en forbedring af arbejdsmarkedets strukturer. AM-bidrag betales af lønmodtagere og honorarmodtagere (lønmodtagerbidrag), og af selvstændigt erhvervsdrivende (bidrag for selvstændige), jf. AMFL § 7, stk. 1. og 2.

AMFL er senest optrykt i lovbek. nr. 1018 af 10. oktober 2006. Til loven knytter sig AMFLbek. nr. 1524 af 14. december 2006. Reglerne om angivelse og indbetaling af indeholdte bidrag fremgår af OPKL kapitel 2 og OPKLbek §§ 1 - 3.

A.2.2 Bidragspligt og -grundlag

For bidragspligtige lønmodtagere og honorarmodtagere, jf. AMFL § 7, stk. 1, udgør bidragsgrundlaget (AM-indkomsten) bruttovederlaget samt værdien af visse personalegoder, jf. AMFL § 8, stk. 1.

AM-bidraget indeholdes af pensionsinstituttet mv. for den del af lønnen, som arbejdsgiveren tilbageholder for den ansatte og indbetaler til pensionsordninger omfattet af pensionsbeskatningsloven (PBL), lovbek. nr. 1120 af 10. november 2006, § 19, jf. AMFL § 11, stk. 5. Arbejdsgiveren skal derfor se bort fra denne del af lønnen ved opgørelse af bidragsgrundlaget.

Bidragssatsen

AM-bidraget beregnes som en procentdel af bidragsgrundlaget. Bidragssatserne for lønmodtagere og honorarmodtagere udgør 8 pct., jf. AMFL § 3, jf. § 4.

A.2.3 Indeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag (AM-bidrag)

Indeholdelse af AM-bidrag skal foretages af arbejdsgiveren i forbindelse med enhver udbetaling af løn, vederlag, honorarer, fratrædelsesgodtgørelser mv., jf. AMFL § 11, stk. 1, 6 og 9.

For indbetalinger, som arbejdsgiveren foretager til pensionsordninger mv. omfattet af § 19 i PBL, skal indeholdelsen foretages af pensionsinstituttet mv., jf. AMFL § 11, stk. 5 og 9.

For indbetalinger, som arbejdsgiveren foretager til et pensionsinstitut omfattet af lov om tilsyn med firmapensionskasser, eller til en hjælpe- og understøttelsesfond efter reglerne i PBL § 52, skal arbejdsgiveren foretage opgørelsen, hvis indbetalingen ikke kan henføres til den enkelte ansatte, jf. AMFL § 11, stk. 2.

For honorarer mv. for personligt arbejde uden for tjenesteforhold, og hvor der er tale om B-indkomst samt den skattepligtige værdi af køberetter til aktier jf. AMFL § 8, stk. 1, litra b, skal der ikke indeholdes AM-bidrag ved udbetalingen, jf. AMFL § 11, stk. 8, hvor told-og skatteforvaltningen selv opgør bidraget.

De nærmere regler for indeholdelse og de tilhørende regler om registreringspligt, angivelse og betaling mv. fremgår af AMFL §§ 11 - 13 A og § 21 og AMFLbek. samt OPKL kapitel 2 og OPKLbek §§ 1 - 3.

A.2.4 Hæftelse og inddrivelse

Den bidragspligtige og den indeholdelsespligtige hæfter solidarisk for ikke indeholdt AM-bidrag, jf. AMFL § 15, stk. 1 og 3, 1. pkt. Den indeholdelsespligtige hæfter dog kun ved forsømmelighed, se i øvrigt afsnit K.2.2 .

For indeholdt AM-bidrag hæfter alene den indeholdelsespligtige, jf. AMFL § 15, stk. 3, 2. pkt, se i øvrigt afsnit K.2.1 .

A.2.5 Straffebestemmelser

Hvis den indeholdelsespligtige forsætligt eller ved grov uagtsomhed udbetaler løn mv. uden at indeholde AM-bidrag, kan denne straffes med bøde eller fængsel indtil 2 år, jf. AMFL § 18, stk. 1 og 2.

A.3 Den Særlige Pensionsopsparing (SP-bidrag)

A.3.1 Baggrund

Der skal løbende opkræves en særlig pensionsopsparing til Arbejdsmarkedets Tillægspension. Ordningen er nærmere beskrevet i lov om Arbejdsmarkedets Tillægspension (ATP-loven), § 17 f-k, lovbek. nr. 887 af 24. august 2004.

Ved lov nr. 308 af 4. maj 2004 og lov nr. 1059 af 9. november 2005 om ændring af ATP-loven (Midlertidig suspension af bidraget til Særlig Pensionsopsparing) er opkrævningen af den særlige pensionsopsparing på 1 pct. suspenderet for 2004 og 2005 samt for 2006 og 2007.

A.3.2 Hvem omfattes af Den Særlige Pensionsopsparing (SP-bidrag)

Lønmodtagere m. fl. og selvstændigt erhvervsdrivende, skal som udgangspunkt betale bidrag til Den Særlige Pensionsopsparing (SP-bidrag) af den indkomst, hvoraf der også betales AM-bidrag, jf. ATP-lovens § 17 f.

For lønmodtagere mv. opkræves SP-bidraget første gang, der ved indeholdelse af A-skat i løn, vederlag mv. anvendes skattekortsoplysningerne for det kalenderår, hvori personen fylder 17 år. SP-bidraget ophører på det tidspunkt, hvor der sidste gang anvendes skattekortsoplysninger for det kalenderår, hvori personen fylder 64 år, for personer der inden den 1. juli 1999 er fyldt 60 år, dog 66 år.

Også personer omfattet af ATP-lovens § 2 a omfattes af SP-bidrag.

A.3.3 Hvad betales der til Den Særlige Pensionsopsparing (SP-bidrag)

SP-bidraget udgør 1 pct. af beregningsgrundlaget for AM-bidraget efter AMFL. For personer omfattet af ATP-lovens § 2 a er SP-bidraget 1 pct. af dagpengebeløbet og kursusgodtgørelsen.

A.3.4 Hvorledes opkræves Den Særlige Pensionsopsparing (SP-bidrag)

Opkrævningen af SP-bidraget følger opkrævningen af AM-bidraget. For lønmodtagere m.fl. indeholder arbejdsgiveren SP-bidraget samtidig med, at der indeholdes AM-bidrag.

Arbejdsgiveren skal således ved siden af indeholdelse af AM-bidrag på 8 pct., for den omhandlede persongruppe indeholde SP-bidrag med 1 pct., eller i alt 9 pct. På tilsvarende vis som for AM-bidraget er der bortseelsesret for SP-bidraget i relation til grundlaget for indeholdelse af A-skat, jf. ligningsloven (LL) § 7 L.

Arbejdsgiveren skal underrette lønmodtageren om, hvor meget der er indeholdt i SP-bidrag, lige som bidraget særskilt skal angives på oplysningssedlen.

For personer omfattet af ATP-lovens § 2 a indeholder A-kasserne m. fl. pensionsbidraget og afregner de indeholdte beløb direkte til Arbejdsmarkedets Tillægspension.

Hvor beløb omfattet af ATP-lovens § 2 a udbetales af en arbejdsgiver (fx dagpenge ved sygdom i arbejdsgiverperioden) skal arbejdsgiveren, selv om der ikke skal indeholdes AM-bidrag, indeholde SP-bidrag med 1 pct. efter at der er indeholdt ATP-bidrag. Det her indeholdte bidrag indbetales af arbejdsgiveren direkte til Arbejdsmarkedets Tillægspension sammen med de kvartalsvise ATP-indbetalinger, efter Arbejdsmarkedets Tillægspensions nærmere anvisninger herom. Der er bortseelsesret i A-indkomstgrundlaget for SP-bidraget, jf. LL § 7 L.

For selvstændigt erhvervsdrivende og honorarmodtagere mv. hvor indkomsten er B-indkomst, opgør de statslige told- og skattemyndigheder SP-bidraget på grundlag af årsopgørelsen.

A.4 Afkald på indtægt

Hvis der gives afkald på løn mv. forud for tidspunktet for den endelige retserhvervelse, skal der normalt ikke indeholdes A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag.

Der skal dog ske indeholdelse, hvis modtageren i forbindelse med afkaldet træffer beslutning om, hvordan beløbet skal anvendes.

Se i øvrigt LV A.A.1.3.10 .

A.5 Oplysningspligt

A.5.1 Lønoplysningsseddel

Der skal hvert år indsendes oplysning om udbetaling eller godskrivning af A-indkomster, honorarer, diverse personalegoder mv., jf. SKL §§ 7 og 7 A. SKL er senest optrykt i lovbek. nr. 421 af 2. maj 2007. Til loven knytter sig indberetningsbekendtgørelsen (bek. nr. 1522 af 14. december 2006. Der skal endvidere gives oplysning om indeholdte A-skatter og AM- og SP-bidrag, jf. AMFLbek. § 5. Se nærmere om oplysningspligt i afsnit I.

På grundlag af bl.a. disse indsendte oplysninger bliver indkomstmodtagerens årsopgørelse dannet.

A.5.2 Personnummerindberetning

Indeholdelsespligtige vedrørende A-skat, der foretager lønudbetalinger mv., har pligt til månedligt at indberette personnumre på de personer, som har fået udbetalt/godskrevet A-indkomst. Indberetningspligten fremgår af KSL § 57, og er nærmere udmøntet i KSLbek. § 28 A. Se nærmere I 4.3.

A.1 Kildeskat (A-skat)

A.2 Arbejdsmarkedsbidrag (AM-bidrag)

A.3 Den Særlige Pensionsopsparing (SP-bidrag)

A.4 Afkald på indtægt

A.5 Oplysningspligt