TRANSFER PRICING; KONTROLLEREDE TRANSAKTIONER 2003 6. AJOURFØRING OG OPBEVARING AF DOKUMENTATIONSMATERIALET

§ 2. Skattepligtige, der

kontrolleres af fysiske eller juridiske personer eller

kontrollerer juridiske personer eller

er koncernforbundet med en juridisk person eller

har et fast driftssted beliggende i udlandet eller

er en udenlandsk fysisk eller juridisk person med et fast driftssted i Danmark,

skal ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst anvende priser og vilkår for handelsmæssige eller økonomiske transaktioner med ovennævnte fysiske og juridiske personer og faste driftssteder (kontrollerede transaktioner) i overensstemmelse med, hvad der kunne være opnået, hvis transaktionerne var afsluttet mellem uafhængige parter.

Stk. 2. Ved kontrol forstås ejerskab eller rådighed over stemmerettigheder som nævnt i § 32, stk. 1, 2. og 3. pkt. i selskabsskatteloven, og § 16 H, stk. 1, 2.-5. pkt., dog således at der direkte eller indirekte skal ejes mere end 50 pct. af aktiekapitalen eller rådes over mere end 50 pct. af stemmerne. Ved koncernforbundne juridiske personer forstås juridiske personer, der kontrolleres af samme kreds af aktionærer.

Stk. 3. En juridisk eller fysisk person anses for udenlandsk, hvis personen er hjemmehørende i en fremmed stat, Færøerne eller Grønland, herunder efter bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst.

Stk. 4. Ved ændringer i ansættelsen af den skattepligtige indkomst i henhold til stk. 1, kan den skattepligtige undgå yderligere følgeændringer (sekundære justeringer) ved at forpligte sig til betaling i overensstemmelse med de i stk. 1 anvendte priser og vilkår. 1. pkt. finder alene anvendelse for en kontrolleret transaktion omfattet af skattekontrollovens § 3 B, såfremt den pågældende udenlandske skattemyndighed foretager en beskatning, der er i overensstemmelse med de priser og vilkår, der er lagt til grund ved ansættelsen af den skattepligtige indkomst i henhold til stk. 1.

Bilag 3 Oversigt over anbefalede metoder

Nedenstående figur har til formål at fungere som en praktisk oversigt over de enkelte metoder. De første tre metoder benævnes de traditionelle transaktionsbaserede metoder, medens de sidste to kaldes de transaktionsbestemte avancemetoder. Henvisningerne er til beskrivelser af metoderne i denne vejledning og i OECD's Transfer Pricing Guidelines (GL).

Metode

Henvisning

Baseres på

Typisk anvendelse

Nøgletal

Primær sammen-

lignelighedsfaktor

Den fri

markedspris metode

§ 3 B Skattepligtige, der

kontrolleres af udenlandske fysiske eller juridiske personer eller

kontrollerer udenlandske juridiske personer eller

er koncernforbundet med en udenlandsk juridisk person eller

har et fast driftssted beliggende i udlandet eller

er en udenlandsk fysisk eller juridisk person med et fast driftssted i Danmark,

skal i selvangivelsen afgive oplysninger om art og omfang af handelsmæssige eller økonomiske transaktioner med ovennævnte udenlandske fysiske og juridiske personer og faste driftssteder (kontrollerede transaktioner). § 1, stk. 2, finder tilsvarende anvendelse.

Stk. 2. Ved kontrol forstås ejerskab eller rådighed over stemmerettigheder som nævnt i selskabsskattelovens § 32, stk. 1, 2. og 3. pkt., og ligningslovens § 16 H, stk. 1, 2.-5. pkt., dog således at der direkte eller indirekte skal ejes mere end 50 pct. af aktiekapitalen eller rådes over mere end 50 pct. af stemmerne. Ved koncernforbundne juridiske personer forstås juridiske personer, der kontrolleres af samme kreds af aktionærer.

Stk. 3. En juridisk eller fysisk person anses for udenlandsk, hvis personen er hjemmehørende i en fremmed stat, Færøerne eller Grønland, herunder efter bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst.

Stk. 4. De selvangivelsespligtige skal udfærdige og opbevare skriftlig dokumentation for, hvorledes priser og vilkår er fastsat for de kontrollerede transaktioner. Den skriftlige dokumentation skal på skattemyndighedens begæring forelægges denne og skal være af en sådan art, at den kan danne grundlag for en vurdering af, om priser og vilkår er fastsat i overensstemmelse med, hvad der kunne være opnået, hvis transaktionerne var afsluttet mellem uafhængige parter.

Stk. 5. Såfremt den skattepligtige ikke har udarbejdet dokumentation efter stk. 4, finder § 5, stk. 3, anvendelse, for så vidt angår de kontrollerede transaktioner. I alle tilfælde, hvor skattemyndigheden ønsker at ændre den skattepligtige indkomst i overensstemmelse med de priser og vilkår, der kunne være opnået, hvis transaktionerne var afsluttet mellem uafhængige parter, skal der forinden indhentes en godkendelse fra den centrale told- og skatteforvaltning.

Stk. 6. Stk. 1-5 finder ikke anvendelse for udenlandske forsikringsvirksomheder, der driver forsikringsvirksomhed her i landet, og som opgør den skattepligtige indkomst her i landet efter selskabsskattelovens § 12.

Bilag 2 Ligningslovens § 2

Kapitel 5.1

GL art. 2.6 - 2.13

Pris

Foretrukken metode, dog mest anvendt hvis intern CUP findes

Produkt-egenskaberne

Videresalgspris-metoden

Kapitel 5.2

GL art. 2.14 - 2.31

Brutto-avance

Salgsselskaber, distributører

- dog mest anvendt hvor der ikke tilføres produkterne væsentlig værdi

Bruttoavanceprocent

(Bruttoavance/omsætning) x 100

Funktioner og risici

Kostpris plus avancemetoden

Kapitel 5.3

GL art. 2.32 - 2.48

Brutto-avance

Produktion

Ydelser

Kontraktsforskning

Handel med halvfabrikata

Procenttillæg til omkostninger (mark-up)

(Bruttoavance/direkte og indirekte produktionsomkost-ninger) x 100

Funktioner og risici

Avanceforde-lingsmetoden

Kapitel 5.5

GL art 3.5 - 3.25

Netto-avance

Komplekse transaktioner

Residualanalysen anvendes specielt hvor flere parter bidrager med im-materielle aktiver

Nøgletal der er mest retvisende og realistiske i det konkrete tilfælde

Ved værdiansæt-telsen sammenlig-nes på funktioner, risici m.v.

Transaktions-bestemt nettoavance-metode

Kapitel 5.4

GL art 3.26 - 3.48

Netto-avance

Salgsselskaber, distributører

Produktion, kon-traktsproducenter, specielle tilfælde som f.eks skibs-værfter med få årlige leveringer

Nettoavance i forhold til retvisende og realistisk parameter, f.eks.

Nettoavance/omsætning (overskudsgrad)

Nettoavance/totale omkost-ninger

Nettoavance/driftsfremmende aktiver (Afkastningsgrad)

Funktioner og risici

- metoden er dog mindre følsom overfor eventuelle forskelle i funktioner m.v. i forhold til ovennævnte traditionelle (bruttoavanceba-serede) metoder.

Bilag 4 Oversigt over regnskabsoplysninger og nøgletal til brug i metoderne

Der skal gøres opmærksom på, at de begreber og benævnelser, som anvendes, er målrettet til prisfastsættelsesmetoderne og ikke i alle tilfælde er helt sammenfaldende med almindelig dansk regnskabsterminologi.

Den fri markedsprismetode

Her er det markedsprisen for en sammenlignelig vare eller ydelse, som er relevant for prisfastsættelsen af den kontrollerede transaktion.

Videresalgsprismetoden

Virksomheder skal finde en markedsmæssig bruttoavanceprocent.

Omsætning

- vareforbrug

Bruttoavance

Bruttoavanceprocent = (Bruttoavance/omsætning) x 100

Kostpris plus avancemetoden

Virksomheder skal finde et markedsmæssigt procenttillæg til omkostninger.

Omsætning

- direkte produktionsomkostninger

- indirekte produktionsomkostninger

Bruttoavance

Procenttillæg til omkostninger (mark-up) = (Bruttoavance/direkte og indirekte produktionsomkostninger) x 100

Avancefordelingsmetoden

I modsætning til ovenstående metoder er der i avancefordelingsmetoden tale om, at der ses på resultatet af de forbundne parters samlede kontrollerede transaktioner. Denne nettoavance fordeles i overensstemmelse med den relative værdi af de funktioner og risici, parterne hver især har bidraget med, samt - hvis muligt - ud fra hvilken nettoavance uafhængige parter vil opnå for tilsvarende funktioner og risici.

Under den fordelingsmetode, som kaldes residualanalysen, tildeles parterne i transaktionen i første omgang en basisavance for deres bidrag, denne avance bestemmes normalt ud fra en sædvanlig markedsavance og er eventuelt fundet ved hjælp af de ovenstående metoder. Herefter fordeles den resterende avance (eller tab) ud fra, hvordan uafhængige parter ville have fordelt avancen (tabet) under de givne omstændigheder.

Transaktionsbestemt nettoavancemetode

Virksomheder skal finde en markedsmæssig nettoavance for sammenlignelige transaktioner (eventuelt grupperet) sat i forhold til en relevant basis. Denne basis skal konkret udgøre den bedste indikator for indtjeningen ved den pågældende transaktion. Hvorledes nettoavancen opgøres afhænger af, om der er tale om en distributions- eller produktionsvirksomhed.

Distributionsvirksomhed

Omsætning

- vareforbrug

Bruttoavance

- kapacitetsomkostninger

Nettoavance

Produktionsvirksomhed

Omsætning

- direkte produktionsomkostninger

- indirekte produktionsomkostninger

Bruttoavance

- øvrige kapacitetsomkostninger

Nettoavance

Eksempler på, hvilken basis nettoavancen kan sættes i forhold til, kan være

Overskudsgrad = (Nettoavance/omsætning) x 100

Procenttillæg til omkostninger (mark-up) = (Nettoavance/totale omkostninger) x 100

Afkastningsgrad = (Nettoavance/driftsfremmende aktiver) x 100

Driftsfremmende aktiver omfatter værdien af alle aktiver, som anvendes indenfor det relevante forretningsområde, herunder anlægsaktiver.

Transfer pricing; Dokumentationspligt

6. Ajourføring og opbevaring af dokumentationsmaterialet

Dokumentationen af prisfastsættelsen af de kontrollerede transaktioner skal være udfærdiget og kunne forelægges skattemyndighederne på forlangende, jf. skattestyrelseslovens § 3 B, stk. 4. Virksomheden bør have processer, som sikrer, at prisfastsættelsen af de kontrollerede transaktioner løbende justeres, når der sker ændringer i interne eller eksterne forhold, og at dokumentationen opdateres med disse ændringer og justeringer. Dokumentationsmateriale vedrørende tidligere indkomstår skal dog bevares uændret, således at både faktuelle oplysninger samt analyser og beregninger vedrørende de enkelte indkomstår ikke går tabt.

Overordnet kan de oplysninger om de forbundne parter og de kontrollerede transaktioner m.v., som findes i dokumentationens punkt 1 - 4, ses som en art stamdata, som løbende bør opdateres, når der sker ændringer. Giver disse ændringer anledning til ny sammenlignelighedsanalyse og prisfastsættelse, f.eks. hvis parterne indgår i nye transaktioner, hvis der sker ændringer i de allerede prisfastsatte transaktioner, i funktionerne, risiciene eller i strategierne, skal der endvidere foretages en opdatering af dokumentationens punkt 5 - 7. Det kan være hensigtsmæssigt at udarbejde procedurer, som sikrer en rapportering af ændringer i de faktiske forhold til de medarbejdere, som står for prisfastsættelsen samt dokumentationen heraf. I den proces kan det være nyttigt at have identificeret nøglemedarbejdere, som har central viden om de områder, som skal indgå i prisfastsættelsen og dokumentationen - jf. afsnit 4.1.

Hvor der sker ændringer i eksterne forhold, dvs. i det sammenligningsgrundlag, som anvendes til at finde uafhængige priser eller avancer, vil dette naturligvis også kræve en ny prisfastsættelse og dermed justeringer i dokumentationen. Ændringer i eksterne forhold kan eksempelvis være, hvis de uafhængige transaktioner enten ikke er sammenlignelige mere eller helt ophører med at eksistere, eller hvis de priser eller avancer, som anvendes til prisfastsættelsen, ændres.

Det vil være for omfattende at kontrollere disse eksterne forhold løbende, men der bør som minimum foretages en opdatering af sammenlignelighedsanalyse og sammenligningsgrundlag én gang om året. Hyppigheden af opdateringen kan afvejes i forhold til, hvor økonomisk væsentlige de pågældende kontrollerede transaktioner er.

For at systematisere opdateringen af dokumentationen må det anbefales, at virksomheden har en overordnet politik herfor og udarbejder nogle faste procedurer. Manglende eller for sen opdatering ved ændringer i interne eller eksterne data kan betyde, at der bliver anvendt en afregningspris, som ikke er i overensstemmelse med armslængdeprincippet, og virksomheden dermed må foretage efterreguleringer. En efterfølgende korrektion af priser og vilkår for de kontrollerede transaktioner vil både være forbundet med uforholdsmæssigt besvær sammenlignet med at opdatere løbende, og der vil være en risiko for dobbeltbeskatning, idet der er flere landes skattemyndigheder involveret.

Selvangivelsespligtige skal opbevare dokumentationsmaterialet således, at det på begæring kan forelægges skattemyndighederne. Materialet er omfattet af bogføringsloven og skal, jf. denne, opbevares i 5 år fra udløbet af det pågældende regnskabsår. Det kan dog anbefales, at materialet opbevares i en længere periode, idet dokumentationen også kan anvendes til at dokumentere virksomhedens transfer pricing-forhold overfor udenlandske skattemyndigheder, og andre stater kan eventuelt have længere frister end de danske.

Bilag 1 Skattekontrollovens § 3 B

Bilag 1 Skattekontrollovens § 3 B

Bilag 2 Ligningslovens § 2

Bilag 3 Oversigt over anbefalede metoder

Bilag 4 Oversigt over regnskabsoplysninger og nøgletal til brug i metoderne