TRANSFER PRICING; KONTROLLEREDE TRANSAKTIONER 2003 3. HVEM ER OMFATTET AF DOKUMENTATIONSPLIGTEN?

Transfer pricing; Dokumentationspligt

3. Hvem er omfattet af dokumentationspligten?

I skattekontrollovens § 3 B defineres i stk. 1, hvem der er omfattet af reglerne om dokumentationspligt, og dermed hvem der skal dokumentere prisfastsættelsen af transaktioner med forbundne parter i udlandet. Transaktioner med forbundne parter benævnes kontrollerede transaktioner.

Følgende personer, selskaber m.v. er i medfør skattekontrollovens § 3 B, stk. 1, omfattet af dokumentationspligten

Skattepligtige, der

kontrolleres af udenlandske fysiske eller juridiske personer eller

kontrollerer udenlandske juridiske personer eller

er koncernforbundet med en udenlandsk juridisk person eller

har et fast driftssted beliggende i udlandet eller

er en udenlandsk fysisk eller juridisk person med et fast driftssted i Danmark

Bestemmelsen omfatter således skattepligtige til Danmark. Det kan være både en fuld eller en begrænset skattepligt, og de skattepligtige kan være både fysiske og juridiske personer. For fysiske personer kan det både dreje sig om aktie- eller anpartshavere, eller der kan være tale om selvstændigt erhvervsdrivende. Juridiske personer vil typisk være aktie-, anparts- og andelsselskaber samt foreninger, fonde m.v.

I relation til punkt 3) ovenfor, defineres i skattekontrollovens § 3 B, stk. 2, at der ved koncernforbundne juridiske personer forstås juridiske personer, der kontrolleres af samme kreds af aktionærer.

Som det ses af punktopstillingen ovenfor, skal der foreligge en relation til udlandet. I forhold til skattekontrollovens § 3 B anses ifølge stk. 3 en fysisk eller juridisk person for udenlandsk, hvis personen er hjemmehørende i en fremmed stat, Færøerne eller Grønland, herunder efter bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst.

Den udenlandske relation kan enten være af kontrolmæssig art eller i form af et fast driftssted, jf. punkt 1) - 5) ovenfor. Kontrolbegrebet defineres i skattekontrollovens § 3 B, stk. 2, hvorefter der ved kontrol forstås

direkte eller indirekte ejerskab over mere end 50 pct. af aktiekapitalen, eller

direkte eller indirekte rådighed over mere end 50 pct. af stemmerne.

Ved opgørelsen af aktierne og stemmerne medregnes aktier og stemmerettigheder, som indehaves af nærtstående, af personlige aktionærer og disses nærtstående, af koncernforbundne selskaber, af fonde og trusts stiftet af personen eller selskabet selv, stiftet af nærtstående, af et selskabs koncernforbundne selskaber eller af fonde eller trusts stiftet af disse, jf. henvisningen i skattekontrollovens § 3 B, stk. 2, til selskabsskattelovens § 32, stk. 6, 1. og 2. pkt., og ligningslovens § 16 H, stk. 2.

For en mere detaljeret gennemgang af, hvem som er omfattet af reglerne i skattekontrollovens § 3 B, henvises til kapitel 2 i ToldSkats vejledning, "Transfer pricing - kontrollerede transaktioner, Oplysningspligt". Vejledningen kan findes på internettet på adressen http://www.toldskat.dk/ under "Juridiske vejledninger".