LØNSUMSAFGIFTSVEJLEDNINGEN 2003 K IKRAFTTRÆDELSESBESTEMMELSER

Kapitel 1

Afgiftsfritagelser

§ 1. Der betales en afgift til statskassen af virksomheder, der mod vederlag leverer varer og ydelser, der er fritaget for afgift efter merværdiafgiftslovens § 13, stk. 1, nr. 1, nr. 3, nr. 5 og 6, nr. 8, nr. 10-12, nr. 15-17 og nr. 20, jf. dog nedenfor stk. 2, og af virksomheder med anden økonomisk virksomhed, der mod vederlag leverer ydelser, der ikke er afgiftspligtige efter merværdiafgiftsloven. Der betales tillige afgift af virksomheder, der udgiver eller importerer aviser.

Stk. 2. 8) Afgiftspligten efter stk. 1, 1. pkt., omfatter ikke virksomhedens aktiviteter vedrørende

1) folkeoplysende voksenundervisning og frivilligt folkeoplysende foreningsarbejde, daghøjskoleundervisning og folkeuniversitetsvirksomhed, jf. afsnittene I, II a og III i folkeoplysningsloven, samt amatørsport i øvrigt,

2) undervisning ved folkehøjskoler, efterskoler, husholdningsskoler og håndarbejdsskoler, når der hertil modtages statstilskud,

3) undervisning i børnehaveklasse og 1.-10. klasse, når der hertil modtages statslige tilskud,

4) udlejning og bortforpagtning af fast ejendom.

5) persontransport, når transporten sker direkte til eller fra udlandet.

§ 1. Trossamfund anerkendt i henhold til kongelig resolution er fritaget for at betale afgift. Det samme gælder trossamfund, som Kirkeministeriet har meddelt vielsesbemyndigelse, samt folke- og frikirkelige organisationer og missionsselskaber, frie kirkelige organisationer, private og selvejende kirkelige institutioner, frimenigheder og frikirker.

Stk. 2. Institutioner, hvis driftsudgifter dækkes af offentlige tilskud med mindst 50 pct., er fritaget for at betale afgift.

Stk. 3. Såfremt institutionen har forskellige aktiviteter, og der alene ydes offentlige tilskud til en eller flere af disse aktiviteter, kan institutionen vælge at opgøre tilskudsprocenten efter stk. 2 for den eller de tilskudsberettigede aktiviteter. Institutionen skal i så fald føre et særskilt regnskab for de tilskudsberettigede aktiviteter, der kan danne grundlag for opgørelsen af tilskudsprocenten og kontrollen hermed. Institutioner, der ønsker at benytte sig af adgangen til at opgøre tilskudsprocenten alene for tilskudsberettigede aktiviteter, skal give de statslige told- og skattemyndigheder meddelelse herom senest i forbindelse med regnskabsaflæggelsen for det pågældende regnskabsår. Fritagelsen for at betale afgift omfatter kun de aktiviteter, hvis driftsudgifter dækkes af offentlige tilskud med mindst 50 pct. For de ikke tilskudsberettigede aktiviteter skal der svares afgift på grundlag af en fordeling efter retningslinierne i § 4.

Kapitel 2

Registrering

§ 2. Virksomheder, der er afgiftspligtige, skal anmeldes til registrering hos told- og skatteregionen, jf. dog stk. 2.

Stk. 2. Virksomheden skal kun registreres, såfremt afgiftsgrundlaget efter § 4 overstiger 80.000 kr. årligt.

Stk. 3. Offentlige virksomheder er undtaget fra registreringspligten.

Stk. 4. Virksomheder omfattet af § 1, stk. 1, 1. pkt., der opgør afgiftsgrundlaget efter § 4, stk. 2, skal kun anmeldes til registrering, hvis de beskæftiger lønnet arbejdskraft.

§ 2 a. Skatteministeren kan bestemme, at følgende virksomheder omfattet af registreringspligten kan fritages for at betale afgift

1) Religiøse samfund.

2) Virksomheder, som overvejende finansieres af offentlige midler.

§ 2. Virksomheder, der har samme ejer, registreres under et. Såfremt der føres særskilt regnskab for de enkelte virksomheder, kan virksomhederne dog efter anmodning registreres hver for sig.

Stk. 2. Virksomheder, der er fælles registreret efter momslovens § 47, stk. 4, 2. pkt., og som udøver afgiftspligtige aktiviteter, skal registreres under et. Virksomheder, der alene udøver afgiftspligtige aktiviteter, og som ikke har samme ejer, kan efter anmodning registreres under et. Virksomheder, der er registreret under et, betragtes som en virksomhed.

Stk. 3. Ændringer, der indebærer, at en virksomheds afregningsform ændres, skal anmeldes overfor de statslige told- og skattemyndigheder senest 8 dage efter, at ændringen er sket.

Kapitel 3

Afgiftsgrundlag og sektoropdeling

§ 3. Told- og skatteregionen udsteder et bevis til virksomheder, der er registreret efter § 2.

Stk. 2. Anmeldelse til registrering skal ske senest 8 dage før, virksomheden påbegyndes. Ændringer i registreringsforholdene skal anmeldes senest 8 dage efter, at ændringen er sket.

Stk. 3. Såfremt en virksomhed ikke har filial eller lignende her i landet, skal den registreres ved en person, der er bosiddende her i landet, eller ved en virksomhed, der har forretningssted her i landet.

Stk. 4. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om fællesregistrering af flere virksomheder og om delregistrering af virksomheder, der har samme ejer.

II. Afgiftsgrundlag og afgiftssats

§ 3. Til virksomhedens lønsum medregnes enhver form for løn, som virksomhedens ansatte har erhvervet inkl. alle tillæg, uanset om de indgår i lønnen eller ydes særskilt, jf. dog lønsumsafgiftslovens § 4, stk. 3. Løn til ansatte, der er beskæftiget i filialer m.v. i udlandet, og for hvilke virksomheden betaler ATP-bidrag, skal medregnes i lønsummen.

Stk. 2. Lønnen medregnes på det tidspunkt, hvor virksomheden skal udgiftsføre lønudgiften.

Kapitel 4

Angivelse

§ 4. Afgiftsgrundlaget er virksomhedens lønsum med tillæg af overskud eller med fradrag af underskud af selvstændig erhvervsvirksomhed i indkomståret opgjort efter reglerne i 2.-4. pkt., jf. dog stk. 2 og 5. Virksomhedens overskud eller underskud opgøres efter reglerne for opgørelse af skattepligtig indkomst før fradrag for henlæggelse til konjunkturudligning efter virksomhedsskattelovens § 22 b. Til virksomhedens overskud eller underskud opgjort efter 2. pkt. tillægges renteudgifter og kurstab på fordringer og gæld og fradrages rente- og udbytteindtægter samt kursgevinst på fordringer og gæld, som indgår i opgørelsen af virksomhedens overskud eller underskud. Til virksomhedens overskud eller underskud opgjort efter 2. og 3. pkt. medregnes ikke overskud eller underskud, der hidrører fra virksomhed i udlandet.

Stk. 2. Afgiftsgrundlaget er virksomhedens lønsum med tillæg af 90 pct. for følgende virksomheder

1) Virksomheder inden for den finansielle sektor, der omfatter virksomheder med aktiviteter vedrørende forsikring, ind- og udlån, kreditformidling, pensionsopsparing, investeringsforvaltning, betalingsformidling samt handel med værdipapirer eller valuta.

2) Lotterier, Tipstjenesten og lign. Til disse virksomheders afgiftsgrundlag medregnes også lotterikollektioner og indleveringssteder for tips m.v., for så vidt angår virksomheden med lodsedler, tips m.v.

3) Turistkontorers oplysnings- og informationsvirksomhed.

4) Organisationer, fonde, foreninger, herunder almennyttige boligselskaber, loger m.v.

Stk. 3. Ved opgørelsen af lønsummen skal aflønning i naturalier medregnes til lønsummen i det omfang, de berettiger til feriegodtgørelse efter ferieloven.

Stk. 4. Virksomheder, der både udøver aktiviteter efter § 1, stk. 1, 1. pkt., og andre aktiviteter, skal på grundlag af en sektoropdeling af virksomheden foretage en fordeling af virksomhedens lønsum og overskud eller underskud, der vedrører den afgiftspligtige del af virksomheden henholdsvis den øvrige del af virksomheden. For virksomheder, der både skal opgøre afgiftsgrundlaget efter stk. 1 og stk. 2, skal der foretages en tilsvarende fordeling. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for opgørelsen af afgiftsgrundlaget efter 1. og 2. pkt.

Stk. 5. For virksomheder, der udgiver eller importerer aviser, er afgiftsgrundlaget værdien af virksomhedens salg af aviser.

§ 4. Afgiftsgrundlaget for virksomheder, der er omfattet af lønsumsafgiftslovens § 4, stk. 4, opgøres efter reglerne nedenfor i stk. 2-5.

Stk. 2. Afgiftsgrundlaget efter stk. 1 for virksomheder, der skal opgøre afgiftsgrundlaget efter lønsumsafgiftslovens § 4, stk. 2, beregnes af den del af virksomhedens lønsum, der vedrører den afgiftspligtige del af virksomheden. Har virksomheden ansatte, der både udøver aktiviteter i den afgiftspligtige del af virksomheden og andre aktiviteter, skal der ske en fordeling af den ansattes lønsum på grundlag af det faktisk anvendte tidsforbrug i henholdsvis den afgiftspligtige del af virksomheden og den øvrige del af virksomheden. Kan virksomheden ikke foretage en faktisk opgørelse af tidsforbruget, skal virksomheden til afgiftsgrundlaget medregne den del af lønsummen, der skønsmæssigt vedrører den afgiftspligtige del af virksomheden.

Stk. 3. Afgiftsgrundlaget efter stk. 1 for virksomheder, der skal opgøre afgiftsgrundlaget efter lønsumsafgiftslovens § 4, stk. 1, er den del af virksomhedens lønsum med tillæg af virksomhedens overskud eller fradrag af virksomhedens underskud, der vedrører den afgiftspligtige del af virksomheden. Virksomhedens lønsum opgøres efter reglerne i stk. 2. Den del af virksomhedens overskud eller underskud, der skal medregnes til afgiftsgrundlaget, opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber. Fører virksomheden ikke et særskilt sektorregnskab for den afgiftspligtige del af virksomheden eller kan virksomhedens regnskaber i øvrigt ikke tilrettelægges på en sådan måde, at fordelingen af virksomhedens overskud eller underskud fremgår af regnskabet, skal virksomheden til afgiftsgrundlaget medregne den del af overskuddet eller underskuddet, der skønsmæssigt vedrører den afgiftspligtige del af virksomheden.

Stk. 4. Ved de statslige told- og skattemyndigheders vurdering af, om den skønsmæssige fordeling af virksomhedens lønsum og overskud eller underskud efter stk. 2 og 3 er foretaget på rimelig måde, vil en fordeling, der svarer til forholdet mellem omsætningen i den afgiftspligtige del af virksomheden og virksomhedens samlede omsætning i det pågældende indkomstår, som udgangspunkt blive lagt til grund. Afviger virksomhedens skøn fra denne fordeling efter omsætning og kan virksomheden ikke på anden måde sandsynliggøre den foretagne fordeling, kan de statslige told- og skattemyndigheder pålægge virksomheden at føre et særskilt sektorregnskab for den afgiftspligtige del af virksomheden.

Stk. 5. Afgiftsgrundlaget efter stk. 1 for virksomheder, der både skal opgøre afgiftsgrundlaget efter lønsumsafgiftslovens § 4, stk. 1 og 2, opgøres på grundlag af en tilsvarende fordeling som ovenfor efter stk. 2-4.

Kapitel 5

Regulering af afgiftsgrundlag

§ 5. For virksomheder omfattet af § 4, stk. 1, er afgiften 3,08 pct. af afgiftsgrundlaget.

Stk. 2. For virksomheder, omfattet af § 4, stk. 2, nr. 1, er afgiften 5,08 pct. af den del af afgiftsgrundlaget, der udgøres af virksomhedens lønsum, med tillæg af 4,50 pct. af 90 pct. af lønsummen.

Stk. 3. For virksomheder omfattet af § 4, stk.2, nr. 2, 3 eller 4, er afgiften 3,08 pct. af den del af afgiftsgrundlaget, der udgøres af virksomhedens lønsum, med tillæg af 2,50 pct. af 90 pct. af lønsummen.

Stk. 4. For virksomheder omfattet af § 4, stk. 5, er afgiften 2,50 pct. af afgiftsgrundlaget.

III. Opgørelse og indbetaling af afgiften

§ 5. Virksomhedens angivelser efter lønsumsafgiftslovens § 6, § 6 a eller § 6 b skal indgives på en blanket udsendt af de statslige told- og skattemyndigheder.

Stk. 2. Virksomheden anfører afgift til indbetaling i de rubrikker, der fremgår af angivelsen. Beløbet skal angives i hele kroner.

Kapitel 6

Regnskabsføring

§ 6. Opgørelsesperioden er kvartalet, jf. dog §§ 6 a og 6 b.

Stk. 2. 7) § 2, stk. 1, i lov om opkrævning af skatter og afgifter m.v. finder tilsvarende anvendelse for virksomheder, der er omfattet af § 4, stk. 2, nr. 1.

Stk. 3. 3) 7) Virksomheder skal efter udløbet af hver opgørelsesperiode angive afgiftsgrundlaget og afgiftens størrelse.

§ 6 a. For virksomheder, der opgør afgiftsgrundlaget efter § 4, stk. 1, skal der foretages en foreløbig opgørelse og indbetaling af afgiften alene på grundlag af virksomhedens lønsum. Opgørelsesperioden for den foreløbige opgørelse er kvartalet. Den endelige opgørelse og indbetaling af afgiften på grundlag af virksomhedens samlede afgiftsgrundlag skal foretages efter reglerne i § 6 b.

Stk. 2.3) Virksomhederne skal efter udløbet af hver opgørelsesperiode angive virksomhedens lønsum og afgiftens størrelse.

§ 6 b.3) Den foreløbige opgørelse og indbetaling af afgift efter § 6 a skal reguleres i forhold til virksomhedens samlede afgiftsgrundlag efter § 4, stk. 1. Reguleringen skal foretages efter udløbet af virksomhedens indkomstår. Ved den endelige opgørelse og indbetaling af afgiften er opgørelsesperioden virksomhedens indkomstår.

Stk. 2. Personligt ejede virksomheder skal senest den 15. august, der følger mindst 5 måneder efter indkomstårets udløb, til told- og skatteregionen angive afgiftsgrundlaget og afgiftens størrelse. Angivelsen skal være underskrevet af virksomhedens ansvarlige ledelse.

Stk. 3. Andre virksomheder end personligt ejede skal senest den 15. i den ottende måned efter udløbet af den måned, hvori indkomståret udløber, angive afgiftsgrundlaget og afgiftens størrelse. Angivelsen skal være underskrevet af virksomhedens ansvarlige ledelse.

Stk. 4.3) Virksomheder skal ved indbetaling af afgift efter denne bestemmelse fratrække tidligere indbetalt afgift efter § 6 a vedrørende virksomhedens indkomstår. Såfremt virksomhedens foreløbige afgiftsindbetaling efter § 6 a overstiger den endeligt opgjorte afgift, finder § 12 i lov om opkrævning af skatter og afgifter m.v. tilsvarende anvendelse.

Stk. 5.3) Dør indehaveren af en registreret virksomhed, skal der ikke foretages en endelig opgørelse og indbetaling af afgift efter stk. 1. Virksomhedens foreløbige angivelser og indbetalinger af afgift efter § 6 a, stk. 1, der vedrører perioden fra afslutning af virksomhedens seneste indkomstår og indtil dødsfaldet, er endelige. Arvingerne eller bobestyreren kan dog vælge at foretage en endelig opgørelse og angive virksomhedens afgiftsgrundlag og afgift for denne periode, når virksomhedens foreløbige afgiftsindbetaling efter § 6 a overstiger den endelige afgift. Tilbagebetaling af afgift sker efter reglerne i stk. 4.

Stk. 6.3) Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om administrationen af stk. 2 og 3.

§ 6 c. For virksomheder omfattet af § 4, stk. 4, 2. pkt., gælder reglerne i § 6 a og § 6 b for afgift, der beregnes efter § 4, stk. 1. Reglerne i § 6 gælder for afgift, der beregnes efter § 4, stk. 2.

§ 6. For virksomheder, hvor der efter indgivelse af endelig angivelse af afgift efter lønsumsafgiftslovens § 6 b sker ændringer i virksomhedens opgørelse af overskud eller underskud f.eks. i forbindelse med den skattemæssige ligning, skal den indbetalte afgift reguleres i overensstemmelse hermed.

Kapitel 7

Straffe- og ikrafttrædelsesbestemmelser m.v.

§ 7.3) (Ophævet)

§ 7. Virksomheder, der er registreret efter lønsumsafgiftsloven, skal føre et regnskab, således at de beløb, der lægges til grund for beregningen af afgiften for hver opgørelsesperiode, fremgår af regnskabet.

Stk. 2. Regnskabet, der skal føres i det almindelige forretningsregnskab, skal føres på en klar og overskuelig måde, og det skal indeholde sådanne specifikationer, at det kan danne grundlag for de statslige told- og skattemyndigheders kontrol med beregningen af afgiften.

Stk. 3. Virksomhederne skal føre et regnskab over den samlede lønsum. Dele af lønsummen, som ikke skal medregnes til afgiftsgrundlaget, skal fremgå særskilt af regnskabet eller af en opgørelse for den enkelte periode.

Stk. 4. Bogføringen for en opgørelsesperiode skal omfatte beløb, som skal medregnes til lønsummen i den pågældende periode.

§ 8.3) (Ophævet)

§ 8. Virksomhedens regnskab efter § 7 for en opgørelsesperiode skal være ført, inden angivelsen indsendes.

Stk. 2. De statslige told- og skattemyndigheder kan kræve, at virksomhedens bogføring efter en frist på mindst 14 dage skal være ajourført for opgørelsesperioder, for hvilke fristen for indsendelse af angivelse er overskredet.

§ 9. For virksomheder, der kun drives i kort tid, kan told- og skatteregionen fastsætte, at opgørelsesperioden er det tidsrum, i hvilket virksomheden drives. Regionen kan endvidere for sådanne virksomheder forkorte fristerne for indsendelse af angivelse og indbetaling af afgift.

§ 9. Virksomhederne skal opbevare regnskabet, regnskabsbilag og andet regnskabsmateriale i 5 år efter udløbet af det pågældende regnskabsår.

Stk. 2. Anvendes edb ved lønanvisning, kan samlelister med oplysning om indholdet af hver enkelt lønbilag træde i stedet for kopier af de nævnte bilag.

§ 10. Såfremt en virksomhed gentagne gange ikke har indbetalt afgiften rettidigt, kan told- og skatteregionen forkorte opgørelsesperioden samt fristen for angivelse og indbetaling af afgiften. Det samme gælder

1) Såfremt virksomheden eller dens indehaver

a) ved udlæg er fundet ude af stand til at betale sin gæld,

b) har standset sine betalinger,

c) er under frivillig akkord eller likvidation eller

d) er under konkursbehandling eller der er åbnet forhandling om tvangsakkord.

Stk. 2. Dør indehaveren af en registreret virksomhed, og udstedes der proklama efter § 81 i lov om skifte af dødsboer, skal arvingerne eller bobestyreren senest 30 dage efter bekendtgørelse af proklama foretage angivelse efter § 6, stk. 2, eller § 6 a, stk. 2, for perioden fra afgiftsperiodens begyndelse og indtil dødsdagen.

Stk. 3. Dør indehaveren af en registreret virksomhed, og udstedes der proklama efter § 81 i lov om skifte af dødsboer, omfattes indbetaling af afgift efter § 6 b for et tidligere afsluttet indkomstår, for hvilket angivelsesfristen efter § 6 b, stk. 2, ikke er udløbet, og angivelse ikke er sket ved dødsfaldet, ikke af proklamaet, jf. § 83, stk. 2, nr. 4, i lov om skifte af dødsboer.

§ 10 a. 4) 5) Ved anmeldelse til registrering af en virksomhed gælder § 11 A, stk. 1, 2, 4 og 5, i lov om opkrævning af skatter og afgifter m.v.

§ 10. Den, der forsætligt eller groft uagtsomt overtræder § 2, stk. 3, § 3, stk. 1, 2. pkt., § 7, § 8, stk. 1, eller § 9, stk. 1, undlader at give de statslige told- og skattemyndigheder den i § 1, stk. 3, 3. pkt., nævnte meddelelse, eller undlader at efterkomme et pålæg meddelt efter § 4, stk. 4, 2. pkt., eller § 8, stk. 2, straffes med bøde, medmindre højere straf er forskyldt efter lønsumsafgiftslovens § 18, stk. 3. Bestemmelserne i lønsumsafgiftslovens § 18, stk. 4, og § 19 finder tilsvarende anvendelse.

§ 11.3) (Ophævet)

§ 11. Bekendtgørelsen træder i kraft den 19. juni 1999. Samtidig ophæves bekendtgørelse nr. 742 af 18. december 1997 om afgift af lønsum m.v.

Stk. 2. § 1, stk. 3, har virkning fra 1. januar 1999.

Skatteministeriet, den 5. juni 1999

Ole Stavad

/K. Aasberg Karlsen

Emneregister

Administration, fast ejendom B.1.1.5 , E.1.4

Afgiftsfritagelser B.3

-, religiøse samfund B.3.1

-, virksomheder, finansieres af offentlige midler B.3.2

Afgiftsgrundlag C

-, metode 1 C.1.2 , C.1.3 , C.1.4

-, metode 2 C.1.1

-, metode 3 C.2

-, metode 4 C.3

Afgiftspligtige virksomheder B.1

Afgiftssats E

-, metode 1 E.1.2

-, metode 2 E.1.1

-, metode 3 E.1.3

-, metode 4 E.1.4

Afgørelse efter lønsumsafgiftsloven I

-, 1. instans, De regionale told- og skattemyndigheder I

Afmeldelse B.2.3 , B.2.6.1

Akkordfortjeneste D.1

Almennyttige boligselskaber C.1.4 , E.1.2

Angivelse, generelt F.2 , F.3.1 , F.4

-, dødsfald F.4.5 , F.9

-, for sent afgivet angivelse F.6

-, foreløbig fastsættelse F.6

-, foreløbige kvartalsangivelser F.4.1

-, regulering F.4.4

-, skønsmæssig ansættelse F.11.2

-, tilbagebetaling F.4.3

-, urigtig angivelse F.4.4 , F.11.1

-, år F.4.2 , F.9

Ansatte D.2

Arbejdsløshedskasser B.1.1.1 , B.1.2

ATP-bidrag og andre bidrag D.1

Automatoperatør B.1.1.8 , C.1.2 , E.1.2

Avisproduktion, import, salg B.1.3 , C.2 , E.1.3

Banker, sparekasser, andelskasser B.1.1.7 , C.1.1 , E.1.1

Bedemandsvirksomhed B.1.1.11 , C.3 , E.1.4

Beregning af lønsumsafgift C , E

-, metode 1 C.1.2 , E.1.2

-, metode 2 C.1.1 , E.1.1

-, metode 3 C.2 , E.1.3

-, metode 4 C.3 , E.1.4

Betaling, generelt F.1

-, dødsfald F.9

-, efterbetaling F.11

-, forfaldsdato F.3.1 , F.4.1 , F.4.2

-, hæftelse F.13

-, kreditbegrænsning F.8

-, lønindeholdelse F.14

-, minimumsindbetaling F.3.1 , F.4.1 , F.4.2

-, rettidig indbetalingsdag F.3.1 , F.4.1 , F.4.2

Bonus D.1

Bortforpagtning, fast ejendom B.1.1.5 , B.1.4.2

Børsmæglerselskaber B.1.1.7 , C.1.1 , E.1.1

Dagløn D.1

Delregistrering B.2.5.1

Dødsfald F.4.5 . F.9

Efterbetaling af afgift F.11

Eftergivelse F.15.1

Ergoterapeut B.1.1.1

Fast ejendom B.1.1.5 , B.1.4.5

Feriegodtgørelse D.1

Feriepenge, periodisering D.3

Finansielle aktiviteter, ydelser B.1.1.7 , C.1.1 , E.1.1

Finansielle virksomheder B.1.1.7 , C.1.1 , E.1.1

Firmabil D.4.2

Fonde B.1.2 , C.1.4 , E.1.2

Foreninger B.1.2 , C.1.1 , C.1.4 , E.1.2

-, politiske B.3.2

Forsikringsvirksomhed B.1.1.6 , C.1.1 , E.1.1

Forsvarerbistand J.4.1

Forældelse af strafansvar J.5

Fratrædelsesgodtgørelse D.1

Fysioterapeuter B.1.1.1 , C.3 , E.1.4

Fællesregistrering B.2.5.2 , C.1.1 , C.1.1.2

Gratialer D.1

Goodwill C.3.1

Henstand F.15.2

Holdingselskaber B.1.2

Honorarer D.1

Hæftelse for afgift F.13

Højskole B.3.2

Ikrafttrædelsesbestemmelser K.2

Investering B.1.1.7 , C.1.1 , E.1.1

Klageadgang I

-, domstolsprøvelse I

-, henstand I

-, Landsskatteretten I

-, Told- og Skattestyrelsen I

Klinikfællesskaber B.1.1.1 , C.3.1

Kontingentbetaling B.1.2

Kontrolbestemmelser H

-, bistand fra indehaver mv. H.1.1

-, bistand fra andre offentlige myndigheder H.2

-, eftersyn hos virksomhederne H.1

-, omfanget af eftersynet H.1

-, politi H.2.1

-, ransagning H.2.2

-, uanmeldt besøg H.1

-, udlevering H.1.2

-, uregistreret virksomhed H.1

Kulturelle aktiviteter B.1.1.4

Kreditbegrænsning F.8

Leverancer, momsfrie B.1.1

Loger B.1.2 , C.1.4 , E.1.2

Lotterier, Tipstjenesten og lign. B.1.1.8 , C.1.2 , E.1.2

Læger B.1.1.1 , C.3 , E.1.4

Lønindkomst D.1

Lønindeholdelse F.14

Lønsum, afgrænsning af lønsummen D

-, begrebet lønsum D.1

-, fratrædelsesgodtgørelse D.1

-, honorar D.1

-, løn til ansatte D.2

-, personalegoder D.4.2

-, refusioner D.1

Lønsumsafgift A

Låneforening B.1.1.7 , C.1.1 , E.1.1

Medarbejdende ægtefælle C.3.1

Momsfrie leverancer B.1.1

Museer B.1.1.4

Månedsløn D.1

Naturalier D.4

Offentlige tilskud B.3.2

Offentlige virksomheder, fritagelse B.2.6.2

Opgørelse af lønsumsafgift F

-, angivelse og betaling F.3.1

-, blandede aktiviteter F.5

-, opgørelsesperiode F.3 , F.4

Ophør af virksomhed B.2.3 , B.2.6.1

Organisationer B.1.2 , C.1.4 , E.1.2

Pantebreve B.1.1.7

Pensionsbidrag D.1

Personalegoder D.4.2

Persontransport B.1.1.9

-, afgiftsgrundlaget C.3

-, afgiftssats E.1.4

-, til eller fra udlandet B.1.4.6

Plejefunktioner B.1.1.1

Plejeydelser B.1.1.1

Periodisering D.3 , F.3 , F.4

Processuelle regler J.4

Provision D.1

-, formidlings-/stiftelsesprovision B.1.1.6 , B.1.1.7

Psykologer, psykoanalytikere B.1.1.1 , C.3 , E.1.4

Realkreditinstitutter B.1.1.7 , C.1.1 , E.1.1

Refusioner D.1

Registrering B.2

-, anmeldelse B.2.1

-, del- og fællesregistrering B.2.5

-, fritagelse B.2.6

-, lejlighedsvis F.7

-, moder/datterselskaber D.1

-, registreringsbevis B.2.2

-, registreringsfrist B.2.3

-, sikkerhedsstillelse F.10

-, udenlandske virksomheder B.2.4

-, virksomheder uden ansatte B.2.6.3

Registreringsgrænse B.2.6.1

Renter og gebyrer F.12

Regnskabsbestemmelser G

-, løbende regnskabsførelse G.2

-, opbevaring af regnskabet G.3

-, regnskabets indhold G.1

Rejsebureauvirksomhed B.1.1.10

-, afgiftsgrundlaget C.3

-, afgiftssats E.1.4

-, rejsebureauagenter, persontransport B.1.1.9 , B.1.4.6 , C.4.1.2

Rykkergebyr F.12

Sektoropdeling C.4

Selvejende institutioner C.1.4 , E.1.2

Skifteholdstillæg D.1

Skoler, private B.1.1.2, C.3 , E.1.4

Skønsmæssig ansættelse F.11.2

Social forsorg og bistand B.1.1.1

Spil mv. B.1.1.8

Spilleautomater, gevinstgivende B.1.1.8

Sport B.1.1.3

-, amatørsport B.1.4.1

-, støttekredse B.1.4.1

Straffebestemmelser J

-, normalbøder J.3.2

-, sanktioner J.3

-, straffeområdet J.2

-, strafnedsættelsesgrunde J.3.3

Sundhedspleje B.1.1.1

Tandlæger B.1.1.1 , C.3 , E.1.4

Tandteknikere, dentallaboratorier B.1.1.1 , C.3 , E.1.4

Tantieme D.1

Takstregulering D.1

Taxavognmænd B.1.1.9 , C.3 , E.1.4

Tilbagebetaling af for meget betalt afgift F.4.3

Tillæg til indkomsten D.1

Timeløn D.1

Trossamfund B.3.1

Turistkontorer B.1.1.10 , C.1.3 , E.1.2

Uddannelsessekretariat B.1.2

Udenlandsk omsætning C.3.1

Udlejning, fast ejendom B.1.1.5 , B.1.4.5

Udviklingsselskab B.1.1.7

Ugeløn D.1

Undervisning B.1.1.2 , C.1.4 , C.3 , E.1.2 , E.1.4

Vicevært B.1.2 , B.1.4.5.1

Virksomhed, afvikling B.1.1.7 , B.2.3

Virksomheder, blandede aktiviteter F.5

Årsangivelse F.4.2

-, dødsfald F.4.5

-, ikke personligt ejede virksomheder F.4.2.2

-, opgørelse af den endelige afgift F.4.2.3

-, personligt ejede virksomheder F.4.2.1

-, regulering af afgiftsgrundlaget F.4.4

Årsløn D.1

§ 12. For betaling af afgift efter denne lov hæfter den, der som ejer, forpagter eller lignende driver virksomheden for egen regning. Er flere virksomheder, der ikke har samme ejer, fællesregistreret, jf. § 3, stk. 4, hæfter de pågældende solidarisk for betaling af afgift vedrørende de virksomheder, der er omfattet af den fælles registrering. Er en udenlandsk virksomhed registreret ved en herværende repræsentant efter § 3, stk. 3, hæfter denne og virksomheden solidarisk for betaling af afgiften.

§ 13.3) (Ophævet)

§ 13 a.3) (Ophævet)

§ 13 b.3) (Ophævet)

IV. Kontrolbestemmelser

§ 14. 2) De statslige told- og skattemyndigheder har, hvis det skønnes nødvendigt, til enhver tid mod behørig legitimation uden retskendelse adgang til at foretage eftersyn i virksomhederne og til at efterse virksomhedernes forretningsbøger, øvrige regnskabsmateriale samt korrespondance m.v. I det omfang oplysninger som nævnt i 1. pkt. er registreret elektronisk, omfatter myndighedernes adgang til disse oplysninger også en elektronisk adgang hertil.

Stk. 2.2) Virksomhedernes indehavere og de i virksomhederne beskæftigede skal yde de statslige told- og skattemyndigheder fornøden vejledning og hjælp ved foretagelsen af de i stk. 1 omhandlede eftersyn.

Stk. 3. Materialet nævnt i stk. 1 skal efter anmodning udleveres eller indsendes til told- og skatteregionen.

§ 15.2) Politiet yder de statslige told- og skattemyndigheder bistand til gennemførelsen af kontrollen efter § 14. Justitsministeren kan efter forhandling med skatteministeren fastsætte nærmere regler herom.

Stk. 2. De kommunale skattemyndigheder skal give told- og skatteregionen oplysning om forhold af betydning for kontrollen med opkrævning af afgift, som de under den skattemæssige kontrol bliver opmærksom på.

Stk. 3. Skatteministeren kan pålægge de kommunale skattemyndigheder i forbindelse med den skattemæssige kontrol at indhente oplysninger af betydning for kontrollen med opkrævede afgiftsbeløb. Virksomhederne skal efter anmodning give skattemyndighederne sådanne oplysninger.

V. Klagebestemmelser

§ 16. Skatteministeren kan bemyndige de statslige told- og skattemyndigheder til at træffe afgørelser efter denne lov. Ministeren kan fastsætte regler om adgangen til at klage over afgørelserne, herunder om at afgørelserne ikke kan indbringes for højere administrativ myndighed.

§ 17. Landsskatteretten påkender klager over de statslige told- og skattemyndigheders afgørelser i 1. instans af

1) Spørgsmål om afgrænsningen af afgiftspligtige virksomheder efter § 1, § 2, stk. 3, og § 2 a.

2) Spørgsmål om afgiftsgrundlaget efter § 4.

3)3) (Ophævet)

Stk. 2. Reglerne i skattestyrelseslovens kapitler 3 og 3 A finder anvendelse ved klage til Landsskatteretten efter stk. 1.

§ 17 a. (Ophævet)

VI. Straffebestemmelser

§ 18. Med bøde straffes den, der forsætligt eller groft uagtsomt

1)3) Afgiver urigtige eller vildledende oplysninger eller fortier oplysninger til brug for kontrollen med opkrævet afgift.

2)3) Overtræder § 2, stk. 1, § 3, stk. 2 eller 3, § 6, stk. 2, § 6 a, stk. 2, § 6 b, stk. 2 eller 3, § 10, stk. 2, § 14, stk. 2 eller 3, § 15, stk. 3, 2. pkt., eller § 21, stk. 2.

3)4) 5) (Ophævet)

Stk. 2. I forskrifter, der udstedes i medfør af loven, kan der fastsættes straf af bøde for den, der forsætligt eller groft uagtsomt overtræder bestemmelser i forskrifterne.

Stk. 3. 6) Den, der begår en af de nævnte overtrædelser med forsæt til at unddrage statskassen afgift, straffes med bøde eller fængsel indtil 2 år.

Stk. 4. Der kan pålægges selskaber m.v. (juridiske personer) strafansvar efter reglerne i straffelovens 5. kapitel.

Stk. 5.3) §§ 18 og 19 i lov om opkrævning af skatter og afgifter m.v. finder tilsvarende anvendelse på sager om overtrædelse af denne lov.

§ 19.3) (Ophævet)

VII. Ikrafttrædelsesbestemmelser m.v.

§ 20. 1) Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler til gennemførelse af loven, herunder regnskabsbestemmelser, og foreskrive kontrolforanstaltninger. Regnskabet kan føres i fremmed valuta efter reglerne i bogføringsloven og årsregnskabsloven. Skatteministeren kan fastsætte særlige regler for omregning mellem et regnskab i fremmed valuta og angivelse af afgiftstilsvaret i dansk mønt.

§ 21. Loven træder i kraft den 1. juli 1990.

Stk. 2. Registreringspligtige virksomheder skal anmeldes til registrering hos told- og skatteregionen senest den 1. juni 1990.

§ 22. Loven gælder ikke for Færøerne og Grønland.

Skatteministeriet, den 3. september 2002

Svend Erik Hovmand

/K. Aasberg Karlsen

Officielle noter

1) Indsættelse af § 20, 2. pkt., er sket ved § 8 i lov nr. 1056 af 23. december 1998, der trådte i kraft den 1. januar 1999, jf. lovens § 16.

2) Nyaffattelse af § 14, stk. 1 og 2, og § 15, stk. 1, er sket ved § 30 i lov nr. 380 af 2. juni 1999, der trådte i kraft den 4. juni 1999, jf. lovens § 33, stk. 1.

3) Nyaffattelse af § 6, stk. 2 (ændret ved note 7 og bliver herefter stk. 3), ophævelse af § 6, stk. 3 og 4, nyaffattelse af § 6 a, stk. 2, ophævelse af § 6 b, stk. 4 og 6-9, (stk. 5 bliver herefter stk. 4, og stk. 10 og 11 bliver stk. 5 og 6), nyaffattelse af § 6 b, stk. 5, (der bliver stk. 4), ændring af § 6 b, stk. 10, (der bliver stk. 5), ophævelse af § 7, § 8, § 11, §§ 13-13b og § 17, stk. 1, nr. 3, og § 19, ændring af § 18, stk. 1, nr. 1 og 2, indsættelse af § 18, stk. 5, er sket ved § 1 i lov nr. 165 af 15. marts 2000, der trådte i kraft den 1. januar 2001, jf. lovens § 47, stk. 1.

4) Indsættelse af § 10 a og § 18, stk. 1, nr. 3 (ændret ved note 5), er sket ved § 2 i lov nr. 461 af 31. maj 2000, der trådte i kraft den 3. juni 2000, jf. lovens § 7, stk. 1.

5) Nyaffattelse af § 10 a og ophævelse af § 18, stk. 1, nr. 3, er sket ved § 5 i lov nr. 461 af 31. maj 2000, der trådte i kraft den 1. januar 2001, jf. lovens § 7, stk. 1, 2. pkt.

6) § 18, stk. 3, er ændret ved § 28 i lov nr. 1029 af 22. november 2000, der trådte i kraft den 1. juli 2001, jf. lovens § 58. Hvis der den 1. juli 2001 eller senere skal idømmes straf for en tidligere begået overtrædelse, for hvilken straf af hæfte indtil 30 dage ville være forskyldt, idømmes fængsel med samme antal dage som tidligere hæfte, jf. lovens § 59.

7) Indsættelse af § 6, stk. 2, (stk. 2 bliver herefter stk. 3) er sket ved § 2 i lov nr. 1299 af 20. december 2000, der trådte i kraft den 1. januar 2001 og har virkning for afgiftsperioder, der påbegyndes den 1. april 2001 eller senere, jf. lovens § 5, stk. 1 og 3.

8) Nyaffattelse af § 1, stk. 2, er sket ved lov nr. 392 af 6. juni 2002, der trådte i kraft den 1. juli 2002, jf. lovens § 2.

Bilag 2: Bekendtgørelse om afgift af lønsum mv. (BEK 431 af 5. juni 1999)

Bekendtgørelse om afgift af lønsum mv. (BEK 431 af 5. juni 1999)

(lønsumsafgiftsbekendtgørelsen)

I medfør af § 2 a, § 3, stk. 4, § 4, stk. 4, § 6 b, stk. 11, § 18, stk. 2, og § 20 i lov om afgift af lønsum m.v., jf. lovbekendtgørelse nr. 674 af 15. september 1998, fastsættes

Lønsumsafgiftsvejledningen 2003 - 2

K Ikrafttrædelsesbestemmelser

K.1 Ministerbemyndigelse - § 20

Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler til gennemførelse af loven, herunder regnskabsbestemmelser samt foreskrive kontrolforanstaltninger.

K.2 Ikrafttrædelses- og overgangsbestemmelser - § 21

Loven om lønsumsafgift for virksomheder inden for den finansielle sektor trådte i kraft den 1. juli 1990, og de virksomheder, der var omfattet af registreringspligten, skulle anmeldes til registrering hos told- og skatteregionen senest den 1. juni 1990.

K.2.1 Lovændringer efter lovens ikrafttræden

Visse af de nedenstående lovændringer er mere udførligt beskrevet i indledningen eller i de enkelte afsnit, og der henvises derfor til disse steder i vejledningen.

K.2.2 Lov nr. 892 af 21/12 1991

Med denne lov blev den afgiftspligtige kreds af virksomheder udvidet til at omfatte alle de momsfri aktiviteter, der tidligere var omfattet af ambien, og det var således ikke længere kun den finansielle sektor, der var lønsumsafgiftspligtig.

Lovændringerne trådte i kraft den 1. januar 1992.

K.2.3 Lov nr. 364 af 14/5 1992

Ved lov nr. 364 af 14/5 1992 blev lønsumsafgiftsloven ændret så kredittiden for kvartalsangivelser blev ændret fra 3 måneder og 20 dage til 3 måneder og 15 dage.

Lovændringerne trådte i kraft den 1. januar 1993.

K.2.4 Lov nr. 376 af 18/5 1994

Ved lov nr. 376 af 18/5 1994 blev lønsumsafgiftsloven ændret som følge af ændringer i momsloven. De afgiftspligtige virksomheder efter lønsumsafgiftsloven var indtil dette tidspunkt afgrænset i lønsumsafgiftslovens § 1, blandt andet ved en henvisning til momslovens § 2, stk. 3. Ved ændringen af lønsumsafgiftsloven blev denne henvisning ændret til en række specifikke numre i momslovens § 13.

Ved lovændringen bortfaldt også 2 af skatteministerens bemyndigelser. Dels en bemyndigelse til at bestemme, at offentlige virksomheder skulle registreres og dels en bemyndigelse til at bestemme, at andre virksomheder end halv offentlige virksomheder og religiøse samfund ikke skulle betale afgift.

Endelig indeholdt lovændringen visse præciseringer omkring lønindeholdelse og videregivelse af oplysninger.

Lovændringerne trådte i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende og med virkning fra den 1. juli 1994.

K.2.5 Lov nr. 423 af 14/6 1995

Ved lov nr. 423 af 14/6 1994 om neutralisering af nedsættelse af arbejdsmarkedsbidrag og ATP-betaling blev afgiftssatserne og afgiftsgrundlaget forhøjet for en række virksomheder. Forhøjelsen gennemføres over en årrække og er først helt gennemført for indkomståret 2000.

Lovændringerne trådte i kraft den 1. januar 1997.

K.2.6 Lov nr. 1204 af 27/12 1996

Ved lov nr. 1204 af 27/12 1996 blev der skabt mulighed for, at bøder, der afgøres administrativt, kan inddrives ved udpantning og lønindeholdelse.

Lovændringerne trådte i kraft den 1. januar 1997.

K.2.7 Lov nr. 1223 af 27/12 1996

Ved lov nr. 1223 af 27/12 1996 blev lønsumsafgiftsloven ændret som følge af ændringer i dødboskifteloven. Efter de nye dødsboskifteregler skal krav anmeldes inden 8 uger efter bekendtgørelse af proklama. Som følge heraf blev der indsat bestemmelser i loven omkring afregning for dødsboer.

Lovændringerne trådte i kraft den 1. januar 1997.

K.2.8 Lov nr. 442 af 10/6 1997

Ved lov nr. 442 af 10/6 1997 bortfaldt bestemmelsen i lønsumsafgiftslovens § 2a, stk. 3, om at skatteministeren kunne bestemme, at virksomheder, der afholdt arrangementer, hvis overskud fuldt ud anvendtes til velgørende eller på anden måde almennyttige arrangementer, kunne fritages.

Baggrunden herfor var, at sådanne virksomheder ikke var omfattet af afgiftspligten i lovens § 1, hvorfor bestemmelsen var overflødig.

Lovændringerne trådte i kraft den 1. juli 1997.

K.2.9 Lov nr. 889 af 3/12 1997

Ved lov nr. 889 af 3/12 1997 blev angivelses- og betalingsfristen for de kvartalsvise opgørelsesperioder for lønsumsafgift nedsat fra 3 måneder og 15 dage til 15 dage. Som en konsekvens af denne ændring bortfaldt samtidig hermed også den særlige regel om samtidig afregning for en tidligere opgørelsesperiode, når indehaveren af en registreret virksomhed dør, og der udstedes proklama efter § 81 i lov om skifte af dødsboer.

Derudover blev afgiftsgrundlaget ændret for de virksomheder, der hidtil skulle opgøre afgiftsgrundlaget som lønsummen med tillæg af investeringsfondsgrundlaget. Efter lovændringen er afgiftsgrundlaget for disse virksomheder i stedet lønsummen med tillæg af konjukturudligningsgrundlaget.

Lovændringerne trådte i kraft den 1. januar 1998.

K.2.10 Lov nr. 1098 af 29/12 1997

Ved lov nr. 1098 af 29/12 1997 om ændret klagestruktur blev en del af Told- og Skattestyrelsens hidtige kompetence til at behandle klagesager som 2. instans overflyttet til Landsskatteretten.

Lovændringerne trådte i kraft den 1. april 1998.

K.2.11 Lov nr. 1056 af 23/12 1998

Ved lov nr. 1056 af 23/12 1998 blev den danske lovgivning, som følge af euroens indførsel i en række EU-lande, tilpasset, således at regnskabet herefter kunne føres i fremmed valuta efter reglerne i bogføringeloven og årsregnskabsloven.

Lovændringerne trådte i kraft den 1. januar 1999.

K.2.12 Lov nr. 380 af 2/6 1999

Lov nr. 380 af 2/6 1999 vedrører myndigheders adgang til privat ejendom uden retskendelse. Se endvidere afsnit H .

Lovændringerne trådte i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende.

K.2.13 Lov nr. 165 af 15/3 2000

Lov nr. 165 af 15. marts 2000 er en konsekvensændring som følge af opkrævningsloven, jf. lov nr. 169 af 15. marts 2000. Loven skal derfor ses i sammenhæng med opkrævningsloven, som er et led i regeringens fortsatte arbejde for forenklinger for erhvervslivet.

Dette betyder, at fristen for indlevering af angivelser samt for betaling fremover ikke direkte vil fremgå af lønsumsafgiftsloven, men derimod af opkrævningsloven. Der henvises til afsnit F .

Lovændringerne trådte i kraft den 1. januar 2001.

K.2.14 Lov nr. 461 af 31/5 2000

Lov nr. 461 af 31/5 2000 vedrører sikkerhedsstillelse ved anmeldelse til registrering for virksomheder, der er skattepligtige efter selskabsskattelovens § 1, stk. 1, jf. stk. 6 eller § 2, stk. 1 eller stk. 4. Disse regler er indsat i lovens § 10a. Se endvidere afsnit F.11 .

Lovændringerne trådte i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende.

Efter lov nr. 461 § 6 følger det endvidere, at § 10a i lønsumsafgiftsloven fra den 1. januar 2001 erstattes af § 11a i lov nr. 169 af 15. marts 2000 om opkrævning af skatter og afgifter mv.

K.2.15 Lov nr. 1029 af 22/11 2001

Ved lov nr. 1029 af 22/11 2000 blev hæftestraffen afskaffet.

Lovændringerne trådte i kraft den 1. juli 2000.

K.2.16 Lov nr. 1299 af 20/12 2000

Ved lov nr. 1299 af 20/12 2000 blev kredittiden for virksomheder, der opgør afgiftsgrundlaget efter § 4, stk. 2, nr. 1 (den finansielle sektor - metode 2) afkortet. Ændringen har virkning for afgiftsperioder, der påbegyndes den 1. april 2001 eller senere.

I henhold til opkrævningslovens § 2, stk. 1, skal disse virksomheder anvende kalendermåneden som afregningsperiode.

K.2.17 Lov nr. 392 af 6/6 2002

Lov nr. 392 af 6/6 2002 om fritagelse for fri folkeoplysende virksomhed og undervisning i børnehaveklasse og 1. - 10. klasse. Lovændringen trådte i kraft 1. juli 2002.

K.3. Lovens anvendelsesområde - § 22

Lønsumsafgiftsloven gælder ikke for Færøerne og Grønland.

Bilag 1: Bekendtgørelse af lov om afgift af lønsum mv. (LBK nr. 739 af 3. september 2002)

Bekendtgørelse af lov om afgift af lønsum mv. (Lovbekendtgørelse nr. 739 af 3. september 2002)

(lønsumsafgiftsloven)

Herved bekendtgøres lov om afgift af lønsum m.v., jf. lovbekendtgørelse nr. 674 af 15. september 1998 med de ændringer, der følger af § 8 i lov nr. 1056 af 23. december 1998, § 30 i lov nr. 380 af 2. juni 1999, § 1 i lov nr. 165 af 15. marts 2000, §§ 2 og 5 i lov nr. 461 af 31. maj 2000, § 28 i lov nr. 1029 af 22. november 2000, § 2 i lov nr. 1299 af 20. december 2000 og lov nr. 392 af 6. juni 2002.

I. Afgiftspligtige virksomheder

K.1 Ministerbemyndigelse - § 20

K.2 Ikrafttrædelses- og overgangsbestemmelser - § 21

K.3. Lovens anvendelsesområde - § 22

Bilag 1: Bekendtgørelse af lov om afgift af lønsum mv. (LBK nr. 739 af 3. september 2002)

Bilag 2: Bekendtgørelse om afgift af lønsum mv. (BEK 431 af 5. juni 1999)

Emneregister