LØNSUMSAFGIFTSVEJLEDNINGEN 2003 H KONTROLBESTEMMELSER

Lønsumsafgiftsvejledningen 2003 - 2

H Kontrolbestemmelser

Dette afsnit omhandler ToldSkats adgang til at foretage eftersyn i medfør af lønsumsafgiftslovens §§ 14 og 15.

H.1 Eftersyn i virksomhederne § 14, stk. 1

ToldSkat har til opgave at sikre, at afgiften bliver angivet og afregnet korrekt. Til brug ved denne kontrol har ToldSkat i medfør af § 14 i lønsumsafgiftsloven adgang til uden retskendelse til enhver tid mod behørig legitimation at foretage eftersyn i lokaler, der benyttes af den registreringspligtige virksomhed. Eftersyn i privatboligen kan kun finde sted i det omfang, at lokaler i privatboligen anvendes til brug for den registreringspligtige virksomhed.

Udover eftersyn i virksomhedens lokaler har ToldSkat adgang til at foretage gennemsyn af alt regnskabsmateriale, herunder dokumenter af enhver art, der kan have betydning for beregningen af afgiften. Retten til eftersyn gælder også for elektronisk lagrede oplysninger, således at ToldSkat har en direkte adgang til at koble sig på virksomhedens edb-anlæg.

Som hovedregel skal et eftersyn aftales på forhånd med virksomhedsindehaveren eller den daglige ansvarlige leder af virksomheden, og eftersynet skal ske til mindst mulig gene for virksomheden, herunder at eftersynet finder sted inden for virksomhedens normale åbningstid, medmindre andet er aftalt med virksomheden.

Uanmeldt eftersyn

Uanmeldt eftersyn i en virksomhed kan dog efter et konkret skøn finde sted såfremt kontrolformålet ville forspildes, hvis eftersynet blev varslet på forhånd. Dette skøn kan bl.a. bygge på

om ToldSkat tidligere forgæves har forsøgt at få en aftale om eftersyn i stand med den pågældende virksomhed

om det af hensyn til eftersynets karakter findes hensigtsmæssigt at kunne konstatere de ansattes tilstedeværelse i virksomheden

om der er en særlig risiko for, at den pågældende virksomhed kan have interesse i at bortskaffe regnskabsmateriale mv. inden eftersynet

om den pågældende virksomhedstype er i en særlig risikogruppe i lønsumsafgiftsmæssig henseende, eller

om den pågældende virksomhed gentagne gange har undladt at indsende regnskaber mv. eller undladt efter anmodning at fremkomme med supplerende oplysninger uden, at ToldSkat af den grund har en konkret mistanke om strafbare forhold i virksomheden.

Såfremt der foreligger en konkret mistanke om strafbare forhold i virksomheden, kan kontrolbestemmelserne i §§ 14 og 15 ikke bringes i anvendelse, men sagen må overdrages til politiet med henblik på politimæssig efterforskning efter reglerne i retsplejeloven.

Ikke registreret virksomhed

Virksomhedsbegrebet i § 14 omfatter alle registreringspligtige virksomheder uanset om disse er behørigt registreret som lønsumsafgiftspligtige.

H.1.1 Bistand fra virksomhedsindehaveren mv. § 14, stk. 2

Virksomhedsindehaveren og de i virksomheden beskæftigede personer har pligt til at yde ToldSkat fornøden hjælp og vejledning ved eftersynet.

H.1.2 Udlevering af virksomhedens regnskabsmateriale mv. § 14, stk. 3

Virksomhedens regnskabsmateriale mv. skal efter anmodning udleveres eller indsendes til ToldSkat. Befinder regnskabsmaterialet mv. sig hos tredjemand fx. revisor eller advokat, har denne pligt til at udlevere regnskabmaterialet mv. til ToldSkat, også selvom tredjemand har tilbageholdelsesret over materialet. ToldSkat skal i såfald drage omsorg for, at materialet mv. tilbageleveres den pågældende tredjemand, såfremt betingelserne for at udøve tilbageholdelsesret fortsat er tilstede.

H.2 Bistand fra de kommunale skattemyndigheder § 14, stk. 2 og 3

De kommunale skattemyndigheder skal give ToldSkat alle oplysninger af betydning for kontrollen med opkrævningen af afgiften, som de under den skattemæssige kontrol bliver opmærksomme på. ToldSkat kan endvidere pålægge de kommunale skattemyndigheder i forbindelse med den skattemæssige kontrol at indhente oplysninger af betydning for kontrollen med opkrævningen af afgiften, jf. § 15, stk. 2 og 3.

H.2.1 Politiets bistand

Politiet kan i medfør af § 15, stk. 1, yde ToldSkat bistand til gennemførelse af eftersynet i virksomheden efter § 14, stk. 1.

Politiets bistand består om nødvendigt i at gennemtvinge adgangen til virksomhedens lokaler eller i øvrigt at overvinde andre fysiske forhindringer for eftersynets gennemførelse. Politiet afgør selv, hvorledes bistanden skal ydes. Politiets bistand kan rekvireres forud for eftersynets begyndelse, såfremt ToldSkat har en begrundet formodning om, at adgangen til virksomheden vil blive nægtet, eller at der under eftersynet kan opstå problemer af en sådan karakter, at politiets tilstedeværelse kan være påkrævet fra begyndelsen af eftersynet.

H.2.2 Ransagning

Ransagning efter retsplejelovens §§ 793 - 800 adskiller sig fra eftersyn i virksomheden ved, at der skal foreligge en konkret mistanke om strafbare overtrædelser af lønsumsafgiftsloven, og at der er hjemlet frihedsstraf for disse overtrædelser. Ransagning kan som hovedregel alene finde sted på grundlag af en retskendelse og omfatter alene de i kendelsen nævnte lokaliteter. Ransagning adskiller sig endvidere fra et kontroleftersyn på følgende punkter

politiet leder og har ansvaret for ransagningen

politiet foretager under ransagningen efterforskningsskridt, herunder beslaglæggelse af bevismateriale og anden bevissikring

ransagningen indebærer en sigtelse for overtrædelse af lønsumsafgiftslovens § 18, stk. 3.

H.1 Eftersyn i virksomhederne § 14, stk. 1

H.2 Bistand fra de kommunale skattemyndigheder § 14, stk. 2 og 3