MOMSVEJLEDNING 2003 OVERSIGTER

Momsvejledningen 2003 - 2

Oversigter

Ansvarligt fagkontor

Retsafdelingen; Momskontoret

Udgivelsestidspunkt

Tuesday, October 14, 2003

Overordnede emner

Moms

Resume

Told- og Skattestyrelsen udgiver hvert år en momsvejledning, der er en samling af de gældende momsregler. Vejledningen er opbygget efter momslovens systematik. Dvs., at vejledningen følger paragrafferne i momsloven.

Vejledningens formål er at være en hjælp i det praktiske arbejde med momsreglerne, herunder også en hjælp for de ca. 430.000 momsregistrerede virksomheder og deres revisorer, advokater m.fl. i arbejdet med at sikre en korrekt momsafregning.

Vejledningen giver en udførlig beskrivelse af momsreglerne, og der er i teksten bl.a. henvist til de love og bekendtgørelser, der er relevante for momsloven. Såvel loven som bekendtgørelser og 6. momsdirektiv er optrykt bagest i vejledningen som bilag.

Begreber

Nedenfor er nogle begreber, som anvendes i vejledningen, kort beskrevet.

Moms

I loven er der brugt ordet afgift, men i denne vejledning er der brugt ordet moms alle de steder, hvor der kun er tale om moms, og afgift de steder, hvor også andre afgifter indgår.

Udgående moms - salgsmoms

Herved forstås

moms af virksomhedens leverancer, salg mv. af varer og momspligtige ydelser (salgsmoms) tillagt

moms af virksomhedens varekøb mv. i andre EU-lande (erhvervelsesmoms), fraførsler fra afgiftsoplag mv. samt betalingspligtige køb.

Herved forstås moms af de indkøb af varer og momspligtige ydelser, som virksomheden kan fratrække, dvs

moms af virksomhedens indkøb af varer og momspligtige ydelser her i landet (indenlandsk købsmoms)

moms, som virksomheden har beregnet af varekøb mv. i andre EU-lande (erhvervelsesmoms)

moms af varer, som virksomheden har indført fra steder uden for EU (importmoms)

Fælles er, at der er tale om indkøb til brug i virksomheden.

I denne vejledning er begrebet udgående moms erstattet med salgsmoms, og begrebet indgående moms med købsmoms.

Momstilsvar

Herved forstås forskellen mellem salgsmoms og købsmoms

Afgiftstilsvar

Herved forstås det beløb, som virksomheden skal indbetale eller have udbetalt. Beløbet fremkommer ved fra momstilsvaret at fratrække godtgørelse for olie, el, gas, kul, CO2-afgift og vandafgift.

Der henvises i øvrigt til afsnit O.

Forkortelser

bek = bekendtgørelse

Dep. = Skatteministeriet, Departementet

HRD = Højesterets dom

Mn. = Momsnævnet

TSCIR = Told- og Skattestyrelsens cirkulære

TfS = Tidsskrift for Skatter og Afgifter

TSS = Skatteministeriet, Told- og Skattestyrelsen

togs nyt = ToldSkat Nyt

UfR = Ugeskrift for Retsvæsen

VLD = Vestre Landsrets dom

ØLD = Østre Landsrets dom

SKM = Skatteministeriets meddelelser

Henvisninger til domme fra EF-Domstolen er sket uden forkortelse.

Hvor intet andet er anført, refererer de anførte paragrafhenvisninger til Skatteministeriets lovbekendtgørelse nr. 804 af 16. august 2000 af merværdiafgiftsloven (momsloven).

Når der i teksten henvises til momsbekendtgørelsen, er det Skatteministeriets bekendtgørelse nr. 192 af 20. marts 2001 om merværdiafgiftsloven (momsloven), der menes. Bekendtgørelse nr. 804 af 17. juni 2003 om momssærordning for tredjelandsvirksomheder, der leverer elektroniske tjenesteydelser til ikke afgiftspligtige personer inden for EU omtales kun i afsnit U.

Henvisninger til andre afsnit i Momsvejledningen sker ved angivelse af det pågældende afsnits punktbetegnelse, f.eks. J.2.4.1 .

De afgørelser og domme, der er henvisninger til, findes i afgørelsesbindet til Momsvejledningen 1993 eller i Tidsskrift for Skatter og Afgifter.

Henvisninger til ældre afgørelser sker med et nummer og en markering af, hvilken instans der har truffet afgørelsen, f.eks. Mn.1351, dvs. Momsnævnets afgørelse nr. 1351. Henvisninger til afgørelser i Tidsskrift for Skatter og Afgifter sker ved anførelse af årgang og løbenummer, f.eks. TfS 1997, 777, dvs. TfS for 1997, afgørelse nr. 777.

For så vidt angår afgørelser mv. offentliggjort efter 1. marts 2001 er der i vejledningen alene henvist til SKM-nr.

Indholdsfortegnelse over hovedafsnit

Afsnit A Indledning

A.1 Historisk baggrund

A.2 Teori

A.3 Momssystemet - generelt

A.4 Momsens indførelse

A.5 Lovændringer

Afsnit B Momsområdet

B.1 Det danske momsområde

B.2 EU's momsområde

Afsnit C Momspligtige personer

C.1 Momspligtige personer

C.2 Andre momspligtige personer

C.3 Fællesregistrering og delregistrering

Afsnit D Momspligtige transaktioner

D.1 Generelt

D.2 Leverancer mod vederlag

D.3 Andre momspligtige leverancer

D.4 Andre momspligtige transaktioner

D.5 Byggeri for egen regning

D.6 Salg og udtagning af aktiver § 8

D.7 Offentlige institutioners leverancer § 9

D.8 Overførsel af varer til eget brug i andre EU-lande § 10

D.9 Erhvervelser

D.10 Indførsel § 12

D.11 Fritagelser

D.12 Salg af virksomhedens driftsmidler mm. § 13, stk. 2

Afsnit E Stedet for momspligtige transaktioner

E.1 Leveringsstedet for varer og ydelser

E.2 Stedet for momspligtig levering af varer

E.3 Stedet for momspligtig levering af ydelser

E.4 Momspligtigt sted for erhvervelse af en vare

Afsnit F Momspligtens indtræden

F.1 Leverancer § 23

F.2 Erhvervelser § 25

F.3 Indførsel § 26

Afsnit G Momsgrundlaget

G.1 Leverancer mod betaling i penge

G.2 Leverancer mod betaling i andet end penge

G.3 Standardsatser § 29, stk. 2

G.4 Biludlejning og køreskoler § 30, stk. 1 og 2

G.5 Salg af egne kunstgenstande § 30, stk. 3

G.6 Erhvervelser § 31

G.7 Indførsel af varer fra lande uden for EU

Afsnit H Momssatsen § 33

Afsnit I Momsfritagelser

I.1 Leverancer

I.2 Erhvervelser

I.3 Indførsel

Afsnit J Fradrag

J.1 Fuld fradragsret § 37

J.2 Delvis fradragsret §§ 38 - 41

J.3 Ingen eller begrænset fradragsret § 42

J.4 Investeringsgoder §§ 43 og 44

J.5 Skader og erstatninger

J.6 Tvangsmæssig tilbagetagelse af driftsmidler

Afsnit K Momsgodtgørelse § 45

K.1 Godtgørelse ved erhvervsmæssig brug og anden anvendelse

Afsnit L Betalingspligtige personer

L.1 Betalingspligtige personer

L.2 Erhvervelser

L.3 Told- og afgiftsoplag

L.4 Import

L.5 Fakturering med moms

L.6 Solidarisk hæftelse § 46, stk. 6

L.7 Fællesregistrerede virksomheders solidariske hæftelse

Afsnit M Registrering §§ 47-51

M.1 Registrering af virksomheder med leverancer

M.2 Registrering af virksomheder, der foretager EU-erhvervelser

M.3 Fritagelse for registrering

M.4 Valgfri registrering § 50

M.5 Frivillig registrering § 51

M.6 Afmeldelse og tilbagebetaling af udbetalt negativ moms

Afsnit N Fakturerings- og regnskabsbestemmelser

N.1 Indledning

N.2 Faktureringsbestemmelser

N.3 Nye transportmidler

N.4 Listesystemet

N.5 Regnskabsbestemmelser

N.6 Opbevaringspligt og lageropgørelse

Afsnit O Opgørelsen af momstilsvaret § 56

O.1 Opgørelse

Afsnit P Angivelse og betaling

P.1 Angivelsesregler

P.2 Særlige bestemmelser vedrørende betaling af moms

P.3 Lejlighedsvis registrering § 60

P.4 Indførsel § 61

P.5 Kreditbegrænsning/sikkerhedsstillelse/nægtelse af registrering

P.6 Sikkerhedsstillelse - virksomheder fra andre EU-lande, Grønland, Færøerne, Island og Norge

P.7 Tilbagebetaling af negativt afgiftstilsvar

P.8 Forskudsvis udbetaling af overskydende moms

P.9 Særlige afregningsregler

Afsnit Q Byggeri - motorkøretøjer

Afsnit Q.1 Moms ved byggeri

Afsnit Q.2 Motorkøretøjer

Afsnit R Særlige bestemmelser for brugte varer, kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter

R.1 Brugtmomsordningen

R.2 Hvem kan benytte brugtmomsordningen ?

R.3 Begreberne brugte varer, kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter

R.4 Beregning af moms af brugte varer (undtagen personmotorkøretøjer), kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter

R.5 Beregning af moms af brugte personmotorkøretøjer § 71

Afsnit S Andre særlige bestemmelser

S.1 Afgiftskompensation for modermælkserstatning

S.2 Turistkørsel med udenlandske busser

Afsnit T Kontrolbestemmelser

T.1 Eftersyn mv. hos virksomhederne

T.2 Eftersyn mv. hos andre

T.3 Samarbejde med andre offentlige myndigheder

T.4 Efterbetaling af moms

T.5 Internationalt kontrolsamarbejde

Afsnit U Særordning for elektroniske ydelser § 66

Afsnit V Straffebestemmelser

V.1 Generelle bemærkninger

V.2 Straffeområdet

V.3 Sanktioner

V.4 Straffeprocessuelle regler

V.5 Forældelse af strafansvar

Afsnit X Eftergivelse og henstand

X.1 Eftergivelse

X.2 Henstand

X.3 Hvem kan få henstand og eftergivelse

X.4 Bortfald af eftergivelse

X.5 Henstand i forbindelse med klage

Afsnit Y Ikrafttrædelsesbestemmelser

Y.1 Ikrafttrædelses- og overgangsbestemmelser

Y.2 Lovændringer efter lovens ikrafttræden

Begreber

Forkortelser

Indholdsfortegnelse over hovedafsnit