BEREGNING AF PERSONBESKATNING 2002 P. C SÆRLIGE OVERGANGSORDNINGER

Vejledning om beregning af personlige indkomstskatter 1999-2002

P. C Særlige overgangsordninger

P.C.1 Stor negativ kapitalindkomst

Der indføres fra 2000-2005 en overgangsregel for personer med stor negativ nettokapitalindkomst i forhold til deres personlige indkomst. Disse personer bliver mest berørt af nedsættelsen af fradragsværdien for renteudgifter.

For enlige, der har negativ nettokapitalindkomst, beregnes en skatteværdi af den del af den negative kapitalindkomst, der overstiger 20 pct. af den personlige indkomst.

For ægtefæller, der er samlevende ved indkomstårets udløb, beregnes skatteværdien af den del af ægtefællernes samlede negative nettokapitalindkomst, der overstiger 20 pct. af ægtefællernes samlede personlige indkomst. Hvis den personlige indkomst er negativ eller nul, beregnes skatteværdi af hele den negative nettokapitalindkomst.

Overgangsreglen anvendes første gang for indkomståret 2000, hvor skatteværdien skal beregnes med 4 pct. For indkomstårene 2001 og 2002 beregnes skatteværdien med 8 pct., hvorefter skatteværdien nedsættes med 2 pct.-point for hvert efterfølgende indkomstår, således at der sidste gang beregnes skatteværdi for indkomståret 2005 med 2 pct.

Den beregnede skatteværdi fradrages i den skattepligtiges beregnede skatter. Er der tale om ægtefæller, modregnes skatteværdien i de beregnede skatter hos den ægtefælle, der har negativ kapitalindkomst, der overstiger 20 pct. af den personlige indkomst.

Hvis begge ægtefæller har negativ kapitalindkomst, der overstiger 20 pct. af deres egen personlige indkomst, fordeles skatteværdien. Fordelingen sker efter forholdet mellem den del af den enkelte ægtefælles negative kapitalindkomst, der overstiger 20 pct. af vedkommendes personlige indkomst.

Skatteværdien modregnes på samme måde som skatteværdien af personfradrag, jf. personskattelovens § 9. Det vil sige, at skatteværdien i nævnte rækkefølge fradrages i bundskat, mellemskat, topskat og skat af aktieindkomst over progressionsgrænsen og herefter i skatter til kommune og amtskommune samt kirkelige afgifter.

Den beregnede skatteværdi fortabes, i det omfang den ikke kan udnyttes i de nævnte skatter for det pågældende indkomstår. Der er således ikke mulighed for at fremføre uudnyttet skatteværdi i relation til denne overgangsregel. Hvis en gift person helt eller delvis ikke kan udnytte skatteværdien til fradrag i sine skatter, kan den uudnyttede del dog overføres til fradrag i den anden ægtefælles skatter for det pågældende indkomstår.

P.C.2 Store ligningsmæssige fradrag

Der gælder fra 2002-2005 en særlig overgangsbestemmelse for personer med store ligningsmæssige fradrag. Det vil sige udgifter, der kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, men ikke ved opgørelsen af personlig indkomst og kapitalindkomst.

Fradragsværdien for sådanne udgifter vil falde med 8 pct.-point i forhold til 1998, når de ligningsmæssige fradrag fra og med indkomståret 2002 udgår af beregningsgrundlaget for bundskat.

Overgangsreglen er udformet således, at en person - udover at fradrage sine ligningsmæssige fradrag ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst - tillige kan fradrage den del af de ligningsmæssige fradrag, der overstiger 40.000 kr., i sit beregningsgrundlag for bundskat for indkomståret 2002.

I de følgende tre indkomstår tillægges beløbsgrænsen 20.000 kr. for hvert indkomstår, således at beregningsgrundlaget for bundskat for indkomståret 2005 reduceres med den del af de ligningsmæssige fradrag, der overstiger 100.000 kr. Fra og med indkomståret 2006 kan ligningsmæssige fradrag ikke reducere bundskattegrundlaget.

Med virkning fra og med indkomståret 2002 er der endvidere indført særlige regler om justering af befordringsfradraget for lavindkomster. Det justerede fradrag beregnes på grundlag af det normale befordringsfradrag, som den skattepligtige selv indberetter til skattemyndighederne på den årlige selvangivelse. Denne beregning foretages inden anvendelsen af overgangsreglen for ligningsmæssige fradrag. Det vil sige, at det er det forhøjede befordringsfradrag, der medregnes, når det opgøres, hvor stor en del af de samlede ligningsmæssige fradrag, der overstiger beløbsgrænsen for det pågældende indkomstår.

P.C.1 Stor negativ kapitalindkomst

P.C.2 Store ligningsmæssige fradrag