TOLDVEJLEDNING 2001 A.15 PASSIV FORÆDLING

Toldvejledning 2001

A.15 Passiv forædling

Formål

Passiv forædling giver mulighed for hel eller delvis fritagelse for told og afgifter på varer, der genindføres, efter at de har været udført midlertidig fra EU's toldområde med henblik på forarbejdning eller reparation.

Ordningen for passiv forædling giver endvidere mulighed for fuldstændig eller delvis fritagelse for told og afgifter af ombytningsvarer, der erstatter varer, der udføres fra EU's toldområde med henblik på reparation, den såkaldte standardombytning.

Fremgangsmåden tillader altså, at varer, der er udført til reparation i en virksomhed i et land uden for EU, kan ombyttes med tilsvarende varer i stedet for at blive reparerede.

Specielt for tekstilvarer gælder, at proceduren ikke må forveksles med ordningen for økonomisk passiv forædling, se A.5.11.1, der er en handelspolitisk ordning. Denne ordning, der tillader tekstilvarer indført fra forædlingslandet uden at de handelsmæssigt aftalte kvoter belastes af de forædlede varer, har ikke indflydelse på varernes toldmæssige stilling. Dette medfører, at der foruden Forhåndsbevilling til økonomisk passiv forædling fra Erhvervsfremme Styrelsen, også kræves bevilling til passiv forædling fra Told·Skat.

Det legale grundlag

Reglerne for passiv forædling findes i toldkodeksens artikel 84-90 og 145-160, gennemførelsesbestemmelsernes artikel 496-523 og 585-592 samt momslovens § 32, stk. 3.

A.15.1 Bevilling til passiv forædling

Betingelser

Toldcentret kan efter ansøgning udstede bevilling til passiv forædling til den person, der lader forædlingsprocesserne udføre, se A.19.1.

Proceduren for passiv forædling kan som hovedregel kun anvendes, når bevillingen er udstedt før eller senest i forbindelse med varernes midlertidige udførsel til forædling mv., jf. dog afsnittet om bevilling med tilbagevirkende kraft, A.19.1, og afsnittet om forenklet bevillingsudstedelse ved midlertidig udførsel af varer til reparation.

TK art. 147, stk. 2 GB art. 585, stk. 2

Hvis det fremmer eksporten af EU-varer, kan der endvidere gives bevilling til passiv forædling, selv om EU-varerne ikke skal undergå en forædlingsproces, men indgå i en indarbejdelse af varerne i varer, der er fremstillet uden for EU.

Denne ordning er især blevet anvendt inden for radio, tv og anden elektronikvirksomhed i ikke-EU-lande. Der er givet tilladelse til, at komponenter, der er fremstillet i EU, udføres midlertidigt for indbygning i apparater, der herefter indføres til EU's toldområde.

Ved dispensation er der mulighed for, at en anden person end bevillingshaveren angiver forædlingsprodukterne til fri omsætning, hvorved denne person får adgang til fordelen ved proceduren.

Der er f.eks. givet dispensation til, at automobildæk udføres af producenten til montering på automobiler fremstillet udenfor EU, hvorefter automobilerne indføres i EU af den autoriserede automobilimportør, som fik fordel af proceduren.

Ansøgninger om dispensation skal sendes til toldcentret.

TK art. 148

Bevilling til passiv forædling kan udstedes på betingelse af, at

ansøger er etableret i EU,

det kan godtgøres, at forædlingsprodukterne vil blive fremstillet på grundlag af de midlertidigt udførte varer. Der kan dispenseres fra dette identifikationskrav. Ansøgninger om dispensation skal sendes til toldcentret. En af de få anmodninger, der har været forelagt Toldkodeksudvalgets gruppe for toldprocedurer af økonomisk betydning, drejede sig om hønseæg, der skulle udruges uden for EU. Anmodningen blev af forskellige årsager ikke endelig afgjort, men under behandlingen var der store betænkeligheder i gruppen ved at dispensere fra dette identifikationskrav,

anvendelse af proceduren ikke i alvorlig grad vil kunne skade væsentlige interesser hos forarbejdningsvirksomhederne i EU,

GB art. 587

Varer, der skal repareres eller istandsættes, skal rent faktisk kunne repareres eller istandsættes, og proceduren kan ikke anvendes til at forbedre varerne tekniske ydeevne.

Enhedsbevilling GB art. 500

En bevilling til passiv forædling kan anvendes i hele EU, se A.19.3.

Ansøgningen om en enhedsbevilling skal indeholde alle oplysninger om transaktionernes forløb og skal indgives til det toldcenter eller det toldsted i det øvrige EU, hvor ansøgerens hovedbogholderi føres.

Forenklet bevillingsudstedelse GB art. 497, stk. 3, litra a)

Består forædlingsprocesserne i reparation af varer, herunder fremgangsmåden med standardombytning uden forudgående indførsel, er det muligt at anvende ordningen om forenklet bevillingsudstedelse, se A.19.1.

GB art. 586, stk. 1

Udover de i afsnit A.19.1 nævnte identifikationsmetoder, kan toldcentret gøre brug af det oplysningsblad, der er anført i bilag 40 og 41.

A.15.2 Begrænsninger

TK art. 146

Proceduren for passiv forædling kan ikke benyttes for EU-varer

hvis udførsel fra EU udløser godtgørelse af eller fritagelse for told,

som forud for udførslen var overgået til fri omsætning med fuldstændig fritagelse for told på grund af deres anvendelse til særlige formål, end use, så længe de betingelser, der er fastsat for denne fritagelse, fortsat finder anvendelse,

hvis udførsel fra EU udløser restitutioner, eller hvis der gives en anden finansiel fordel end restitution for varerne som led i den fælles landbrugspolitik.

A.15.3 Den nedsatte told

Betingelser TK art. 150

Der er en række betingelser, der skal være opfyldt for at få hel eller delvis toldfritagelse, herunder at ansøgningen om at få varerne bragt i fri omsætning skal afgives i bevillingshaverens navn eller i en anden persons navn, der er etableret i EU.

Den nedsatte told udgør tolden af de indførte forædlingsprodukter med fradrag af det beregnede toldbeløb for de midlertidigt udførte varer. I særlige tilfælde og på særlige betingelser kan forædlingsprodukterne overgå til fri omsætning med forædlingsomkostningerne som grundlag for beregning af told og afgifter, se nedenfor.

Der indrømmes toldfritagelse, når tolden af de indførte forædlingsprodukter er lig med eller mindre end tolden af de midlertidigt udførte varer.

Den nedsatte moms beregnes efter reglerne i momslovens § 32, stk. 3.

Beregning af toldbeløb for udførte varer

Toldbeløbet for de midlertidigt udførte varer beregnes efter varernes art, sats, værdi og mængde i overensstemmelse med de almindelige regler, der ville gælde, såfremt varerne var indført i EU fra det land, hvor den sidste forædling fandt sted.

TK art. 151

Eksempel

Toldværdi for forædlingsprodukter

Værdi af udførte materialer

Forædlingsomkostninger

Fragt mv. fra forædlingsland til EU's ydre grænse

Toldværdi

Kr.

100.000

93.000

7.000

200.000

Beregning af tolden for forædlingsprodukterne

Forædlingsprodukter - 13,2 pct af 200.000 kr.

Udførte materialer - 9,2 pct af 100.000 kr.

I told skal betales

26.400

-9.200

17.200

Skæringstidspunktet for fastsættelse af varernes mængde og beskaffenhed er deres angivelse til passiv forædling, dvs. tidspunktet for den midlertidige udførsel.

Skæringstidspunktet for fastsættelse af beskatningselementerne, f.eks. værdi og toldsats, er tidspunktet for varernes genindførsel.

Foruden toldbeløbet skal fragt og lignende omkostninger til forædlingslandet også indgå i forædlingsprodukternes momsværdi.

Værdiansættelse

Toldværdi mv. beregnes i en særlig værdispecifikation, blanket nr. 13.001, se bilag 122.

Antidumpingtold GB art. 590, stk. 1

Antidumpingtold og udligningstold medregnes ikke ved beregningen af toldbeløbet for de midlertidigt udførte varer.

Værdiansættelse GB art. 590, stk. 2

Værdiansættelse af de midlertidigt udførte varer og forædlingsprodukterne foretages efter de principper, der er anført i afsnittet om toldværdi, se A.6.4.6.

Mængde- og værdinøglemetode GB art. 518

Hvis ikke alle forædlingsprodukterne, der er fremstillet ved en bestemt forædlingsproces, bringes i fri omsætning samtidig, kan det være nødvendigt at foretage en beregning af fordelingen af de midlertidigt udførte varer på de indførte forædlingsprodukter. Beregningen foretages efter en mængdefordeling eller værdifordeling, se bilag 42.

Toldsats

TK art. 151, stk. 3

Hvis de midlertidigt udførte varer kan henføres under en toldposition, der fastsætter en lavere toldsats på grundlag af et særligt anvendelsesformål, end use, skal man være opmærksom på, at denne toldsats kun kan anvendes, såfremt varerne har været genstand for denne særlige anvendelse i det land, hvor forædlingen har fundet sted.

TK art. 151, stk. 4

Såfremt forædlingsprodukterne er omfattet af en toldpræferenceordning, som også gælder for de midlertidigt udførte varer, skal man ved beregningen af fradragsbeløbet være opmærksom på at anvende den toldsats, der skulle være brugt, hvis de midlertidigt udførte varer opfyldte betingelserne for adgangen til præferencebehandling.

Gennemsnitstoldsats GB art. 592

Under visse nærmere anførte omstændigheder kan der fastsættes en gennemsnitsafgiftssats efter aftale med bevillingshaver i tilfælde, hvor ordningen anvendes i større omfang.

Fuldstændig toldfritagelse TK art. 152

Varer, der uden for EU's toldområde er repareret uden omkostninger i medfør af en garantiforpligtelse eller på grund af fabrikationsfejl, kan indføres toldfrit, medmindre der har været taget hensyn til fejlen ved varens første overgang til fri omsætning.

Delvis toldfritagelse TK art. 153 Reparation

Hvis der er betalt vederlag for reparationen, betales told af forædlingsprodukterne på grundlag af en toldværdi, der fastsættes til reparationsudgifterne. Dette forudsætter, at der ikke består et indbyrdes afhængighedsforhold mellem bevillingshaveren og forædleren.

GB art. 591 Forædling

Betaling af told af de genindførte forædlingsprodukter på grundlag af en toldværdi, der fastsættes til forædlingsomkostningerne kan bevilges efter anmodning, når de midlertidigt udførte varer

har oprindelse i EU, eller

tidligere er overgået til fri omsætning mod betaling af told, bortset fra varer uden erhvervsmæssig karakter.

A.15.4 Fremgangsmåden med standardombytning

TK art. 155

Standardombytning

Bestemmelserne for anvendelse af passiv forædling gælder også i forbindelse med anvendelse af ordningen med standardombytning. Følgende betingelser skal være opfyldt, for at ordningen kan anvendes

ombytningsvarerne skal henhøre under samme varekode,

være af samme handelsmæssige kvalitet og

have samme tekniske egenskaber,

som de midlertidigt udførte varer, hvis disse varer havde undergået den pågældende reparation.

Kravet om, at varerne skal have samme handelsmæssige kvalitet, indebærer, at f.eks. brugte varer kun kan ombyttes med brugte varer. Der kan dog gøres en undtagelse herfra i de tilfælde, hvor ombytningsvarerne leveres vederlagsfrit på grund af en garantiforpligtelse.

TK art. 154, stk. 2

Fremgangsmåden med standardombytning kan ikke anvendes for varer, der er omfattet af den fælles landbrugspolitik eller af særordninger for varer, der fremstilles ved forarbejdning af landbrugsvarer.

GB art. 587

Der må ikke ske en forbedring af varens tekniske ydeevne.

A.15.4.1 Forudgående indførsel

TK art. 154, stk. 4

For standardombytning gælder den specielle regel, at ombytningsvarerne kan tillades indført før udførslen af de varer, der skal danne basis for toldnedsættelsen.

Anvendelse af forudgående indførsel kræver sikkerhedsstillelse for tolden, se A.15.6.1.

TK art. 157 GB art. 588, stk.2

Udførslen af de varer, der skal sendes til reparation, skal finde sted inden 2 måneder efter indførslen af ombytningsvarerne. Denne frist kan forlænges i særlige tilfælde, selv efter udløbet af den oprindeligt fastsatte frist.

A.15.5 Tresidet passiv forædling

GB art. 496, lita h)

Ved tresidet passiv forædling forstås den procedure, hvor afslutningstoldstedet ikke er det samme som henførselstoldstedet. Det betyder eksempelvis, at den midlertidige udførsel af varer finder sted fra et toldsted i en anden medlemsstat, medens forædlingsprodukterne genindføres mod nedsættelse af told og afgifter ved et toldcenter i Danmark.

EF's toldunion med Tyrkiet

Tresidet passiv forædling kan også anvendes inden for toldunionen med Tyrkiet efter de almindelige regler for proceduren.

Begrænsinger

Tresidet passiv forædling kan ikke tillades i de tilfælde, hvor ordningen med standardombytning med forudgående indførsel finder anvendelse.

A.15.5.1 Oplysningsskema INF2

GB art. 523, litra d) GB bilag 71

Hvis man ønsker at benytte tresidet passiv forædling, anvendes et oplysningsskema INF2, se bilag 43.

Skemaet tjener som hjælp til koordinering af oplysninger om mængde, art, identifikationsmærker mv. på de midlertidig udførte varer mellem det toldcenter eller det toldsted, hvor disse varer udføres, og det toldsted, hvor de genindføres som forædlingsprodukter.

Der udstedes et INF2 for de varemængder, der henføres under proceduren. INF2 udfærdiges i en original og 2 kopier. Forventes det, at genindførslen af forædlingsprodukterne eller ombytningsvarerne finder sted i flere sendinger ved forskellige toldsteder, udsteder det toldsted, hvor varerne angives til ordningen, flere INF2'ere, der tilsammen dækker de varemængder, der er midlertidigt udført under ordningen.

Det toldcenter, hvorfra varerne angives til udførsel til passiv forædling, påtegner originalen og kopien af INF2 og beholder kopien. Originalen følger med varen og påtegnes af det toldsted, hvor varen udpasserer af EU's toldområde.

Importøren af forædlingsprodukterne eller ombytningsvarerne forelægger derefter det originale INF2 for den toldmyndighed, hvor varerne overgår til fri omsætning.

A.15.6 Henførsel under proceduren

GB art. 589

De varer, skal skal udføres midlertidigt til passiv forædling, skal være i fri omsætning i EU.

Ved henførsel under proceduren afgives udførselsangivelse efter reglerne om udførsel af EU-varer, se C.1. Bevillingshaveren skal specielt være opmærksom på følgende rubrikker

rubrik 2 - her anføres bevillingshaverens navn og adresse,

rubrik 37 - den relevante femcifrede procedurekode, som den fremgår af gruppe 21 i bilag 120, anføres her,

rubrik 44 - bevillingens nummer og dato anføres her. Hvis udførselsangivelsens eksemplar 3 ønskes returneret anføres "RET EXP",

rubrik 46 - her anføres varernes værdi i overensstemmelse med deres salgspris, ab fabrik, eventuelt deres kalkulerede fremstillingspris med tillæg af sædvanlig avance.

TK art. 145, stk. 2

Reglerne for eksportafgifter og handelspolitiske foranstaltninger finder anvendelse ved henførsel under proceduren.

A.15.6.1 Forudgående indførsel

Forenklet bevillingsudstedelse GB art. 497, stk. 3, litra a), nr. iv) og 589, stk. 2

Anmodning om benyttelse af fremgangsmåden med standardombytning med forudgående indførsel sker ved afgivelse af en fortoldningsangivelse efter reglerne om forenklet bevillingsudstedelse, se A.19.1, eller til det toldcenter, der er nævnt i bevillingen.

Varerne angives efter de almindelige angivelsesregler, dvs. med varebeskrivelse, varekode, toldværdi mv., med henblik på opkrævning af sikkerhedsstillelse i form af told og afgifter. Procedurekode 40.00.0 anvendes.

I rubrik 44 anføres "Standardombytning - forudgående indførsel" og eventuel henvisning til bevillingens nummer og dato.

A.15.7 Afslutning af proceduren

GB art. 496, litra m) og 588

Proceduren for passiv forædling anses for afsluttet, når forædlingsprodukterne eller ombytningsvarerne inden udløbet af den fastsatte frist er angivet til en ny tilladt toldmæssig bestemmelse eller anvendelse, f.eks. henført under proceduren for toldoplag eller aktiv forædling, eller er overgået til fri omsætning for at opnå hel eller delvis fritagelse for told.

Ved overgang til fri omsætning afgives en fortoldningsangivelse til det nærmeste anviste ekspeditionssted i forhold til indpassagen i det danske toldområde. Varerne angives efter de almindelige angivelsesregler, dvs. med varebeskrivelse, varekode, toldværdi mv. Bevillingshaveren skal specielt være opmærksom på følgende rubrikker

rubrik 37 - her anføres den relevante femcifrede procedurekode fra gruppe 61 i bilag 119,

rubrik 44 - her anføres bevillingens nummer og dato.

Med henblik på beregning af toldfritagelsen angives de midlertidigt udførte varer som negativ linje i overensstemmelse med oplysningerne i udførselsangivelsens eksemplar 3, som skal fremlægges, evt. til afskrivning, hvis genindførslen af forædlingsprodukterne sker i delsendinger.

Ved anvendelse af forædlingsomkostningerne som grundlag for toldværdien skal de midlertidigt udførte varer ligeledes angives som negativ linje.

Fortoldningsangivelsen vedlægges en værdispecifikation, blanket nr. 13.001, i udfyldt og underskrevet stand.

GB art. 497, stk. 3, litra a), nr. iv)

Afslutning af proceduren for passiv forædling kan ske ved afgivelse af skriftlig fortoldningsangivelse på tidspunktet for varernes overgang til fri omsætning når

anvendelse af fremgangsmåden med standardombytning uden forudgående indførsel ikke er omfattet af en allerede meddelt bevilling og toldcentret tillader ændring heraf,

forædlingsprocessen vedrører varer uden erhvervsmæssig karakter.

A.15.7.1 Forudgående indførsel

Proceduren med standardombytning med forudgående indførsel afsluttes ved udførsel af de defekte varer. Ved afgivelse af sædvanlig udførselsangivelse skal følgende iagttages

rubrik 2 - bevillingshaverens navn og adresse anføres her,

rubrik 44 - her anføres "Standardombytning - forudgående indførsel", bevillingens nummer og dato eller referencenummer og dato ved forenklet bevillingsudstedelse samt "RET EXP" for at få udførselsangivelsens eksemplar 3 tilbage.

Sikkerhedsstillelsen i form af det betalte told- og afgiftsbeløb reguleres ved afgivelse af rettelsesangivelse, blanket nr. 11.004, som skal være vedlagt en udfyldt og underskrevet værdispecifikation, blanket nr. 13.001, fortoldningsangivelsens eksemplar 8 og udførselsangivelsens eksemplar 3.

A.15.1 Bevilling til passiv forædling

A.15.2 Begrænsninger

A.15.3 Den nedsatte told

A.15.4 Fremgangsmåden med standardombytning

A.15.5 Tresidet passiv forædling

A.15.6 Henførsel under proceduren

A.15.7 Afslutning af proceduren