INDEHOLDELSE AF A-SKAT OG ARBEJDSMARKEDSBIDRAG 2001 AFSNIT H REGNSKABET MED A-SKAT, AM-BIDRAG OG SP-BIDRAG

§ 29 i mindstekravsbekendtgørelsen stiller krav til fonde og foreninger, der er skattepligtige efter FBL § 1, om i regnskabet at oplyse størrelsen af uddelinger til såvel almenvelgørende som ikke almenvelgørende formål som nævnt i FBL § 4.

Regnskabet skal endvidere vise en afstemning med de oplysninger, der efter SKL § 7 B er indberettet til Told Skat.

H.3 Regnskabsgrundlag

Alle aktiviteter vedrørende A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag skal som alle andre transaktioner bogføres i overensstemmelse med kravene i bogføringsloven. Hver registrering skal dokumenteres ved bilag. Bilaget skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb, jf. § 9 i bogføringsloven.

Herudover er der fastsat særlige skattemæssige krav til regnskabsgrundlaget.

Stiller arbejdgiveren fri bil og/eller fri telefon til rådighed, skal værdiansættelsen fremgå af grundbilaget, jf. AMFLbek. § 28, stk. 4 og KSLbek. § 29, stk. 1.

For øvrige personalegoder, der indgår i A-indkomsten, skal grundlaget for værdiansættelsen ligeledes fremgå, jf. AMFLbek. § 28, stk. 4.

For skattefri rejse- og befordringsgodtgørelser samt de delvis skattefrie ydelser efter LL § 7 U og LL § 7 O, stk. 1, nr. 3, skal navn, adresse og personnummer (fødselsdata, hvis personen er uden CPR-nr.) fremgå af grundbilaget. Bilaget skal endvidere indeholde oplysning om grundlaget for skattefriheden, jf. KSLbek. § 29, stk. 5.

Det gælder således generelt for den skattefri del af gaver, jubilæumsgratialer, fratrædelsesgodtgørelser og vederlag til afløsning af pensionstilsagn samt skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse, at skattefriheden skal dokumenteres på grundbilaget.

Skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse

Efter LL § 9, stk. 5 kan der udbetales skattefri godtgørelser til dækning af rejseudgifter mv. omfattet af LL §§ 9 A eller 31, stk. 4 og befordringsudgifter omfattet af LL §§ 9 B eller 31, stk. 5, forudsat godtgørelserne ikke modregnes i en forud aftalt bruttoløn. Godtgørelserne må endvidere ikke overstige satser, der for rejse er direkte fastsat i loven, jf . LL § 9 A og for kørsel er fastsat af Ligningsrådet, jf. TSS-cirk. 2000-39. For reglernes anvendelsesområde henvises til afsnit B.1.7.

Med hensyn til kontrol og administration af de skattefrie godtgørelser har skatteministeren i medfør af LL § 9, stk. 5 fastsat nærmere regler i LL-bek. nr. 173 af 13. marts 2000. I § 1, stk. 2 og § 2, stk. 2 præciseres det, at bogføringsbilag vedrørende skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse skal indeholde oplysning om

modtagerens navn, adresse og CPR-nummer,

kørslens/rejsens erhvervsmæssige formål,

dato for kørslen og ved rejse tillige start- og sluttidspunkt,

rejse-/kørselsmål med eventuelle delmål,

antal kørte kilometer,

anvendte satser, og

beregning af kørsels- henholdsvis rejsegodtgørelsen.

Der er således intet krav om, at medarbejderen fører et egentligt kørselsregnskab med angivelse af den samlede kørsel, dvs. såvel den private som den erhvervsmæssige del.

Bekendtgørelsen fastsætter, at arbejdsgiveren skal kontrollere, at betingelserne for skattefri udbetaling af rejsegodtgørelse er opfyldt, herunder antallet af rejsedage, jf. § 1, stk. 1 1. punktum. Det er ligeledes ved udbetaling af kørselsgodtgørelse en forudsætning, at arbejdsgiveren m.fl. fører kontrol med antallet kørte af kilometer med lønmodtagerens eget køretøj. Begrebet eget køretøj er for så vidt angår egen bil er behandlet under afsnit B.1.7.1.2.

Det skal således for fuldstændig dokumentation af skattefriheden - udover forannævnte dokumentation - tillige fremgå af arbejdgiverens regnskabsmateriale, at der er ført kontrol.

Der kan ikke gives entydige og fuldstændige retningslinier for den kontrol, som arbejdsgiveren skal foretage for at opfylde sin kontrolforpligtelse.

Der må derfor i hvert enkelt tilfælde foretages en vurdering af regnskabsmaterialets karakter, herunder arbejdsgiverens kontrolmuligheder.

Arbejdsgiveren kan normalt sikre sig, at kontrollen er tilstrækkelig, hvis der er fastlagt klare administrative rutiner, gennemføres en effektiv intern kontrol, og den faktiske kontrol har afsat sig spor i form af attestation samt korrektion af eventuelle fejl, der for eksempel kan være konstateret ved efterregning.

For så vidt angår kørselsgodtgørelse, der kun kan udbetales skattefrit for kørsel i egen bil eller på egen motorcykel, kan det være vanskeligt for arbejdsgiveren i hvert eneste tilfælde at kontrollere, at eget køretøj er anvendt. Kontrolforpligtelsen vil i den forbindelse almindeligvis være opfyldt, hvis modtageren af kørselsgodtgørelsen på grundbilaget erklærer, at kørslen er sket med egen bil/motorcykel. Det forudsætter naturligvis, at den pågældende ejer et sådant køretøj og at arbejdsgiveren har en begrundet overbevisning herom.

Arbejdsgiveren kan således ikke fraskrive sig sin kontrolforpligtelse alene på grundlag af lønmodtagerens erklæring, hvis arbejdsgiveren eller dennes repræsentant accepterer arbejdstagerens erklæring mod bedre vidende.

Indeholdelse af A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag; 2001

Afsnit H Regnskabet med A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag

H.1 Generelle regler

Skatteministeren er efter KSL, jf. lovbek. nr. 916 af 4. okt. 2000 og AMFL, jf. lovbek. nr. 917 af 4. okt. 2000, bemyndiget til i en række tilfælde at fastsætte nærmere regler om regnskabet med A-skat og AM-bidrag.

Bemyndigelserne er udmøntet i KSLbek. nr. 1154 af 14. dec. 2000 og AMFLbek. nr. 1153 af 14. dec. 2000.

Regnskabsregler fastsat i medfør af AMFL finder tilsvarende anvendelse for SP-bidraget, jf. § 17 f, stk. 1 i ATP-loven, lovbek. nr. 914 af 4. okt. 2000.

H.1.1 Regnskabspligt

Indeholdelsespligtige efter KSL og AMFL skal føre regnskab med indeholdelserne mv. i overensstemmelse med kapitel 9 i KSLbek. og §§ 28 - 30 i AMFLbek.

Den indeholdelsespligtige har ansvaret for, at regnskabspligten er opfyldt selv om lønudbetaling og indeholdelse foretages af tredjemand, for eksempel et lønbureau.

Bekendtgørelserne angiver de nærmere regler om lønindeholdelse efter KSL § 73, jf. KSLbek. kapitel 10 henholdsvis AMFLbek. §§ 15 - 17.

Regnskabsbestemmelserne i medfør af KSL og AMFL er særregler, der stiller specielle krav udover de almindeligt gældende bogførings- og regnskabskrav. Reglerne kan således ikke - uden en udtrykkelig undtagelse - tilsidesættes med henvisning til anden lovgivning.

H.1.2 Opbevaring

Alt regnskabsmateriale, angivelser og underretninger vedrørende A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag skal opbevares i mindst 5 år efter udløbet af det regnskabsår, som materialet vedrører, jf. KSLbek. § 32 og AMFLbek. § 30. Dette gælder også regnskab med arbejdsgiverbidraget, der er ophævet med virkning fra 1. jan. 2000. Tilsvarende gør sig gældende for det midlertidige pensionsbidrag, der fra 1. jan. 1999 er afløst af SP-bidraget.

Derimod regnes den 5-årige opbevaringsfrist for regnskabsmateriale og bilag vedrørende indeholdelser i medarbejdernes løn efter § 73 i KSL fra udløbet af det kalenderår, hvor indeholdelsen er foretaget, jf. KSLbek. § 35.

I øvrigt gælder de almindelige regler, der fordrer, at regnskabsmaterialet skal være opbevaret på betryggende vis. Hvis materialet opbevares på mikrofilm, elektronisk medie eller lignende, skal grundbilag til enhver tid kunne fremkaldes som billeder eller i klarskrift, jf. § 10 i bogføringslov nr. 1006 af 23. dec. 1998.

H.1.3 Ajourføring

Myndighederne kan altid med en frist på mindst 14 dage kræve, at bogføringen vedrørende A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag bliver bragt ajour og afstemt til og med udgangen af den kalendermåned, der ligger forud for myndighedernes fremsættelse af kravet, jf. KSLbek. § 30 og AMFLbek. § 29.

H.1.4 Formkrav

Regnskabet med A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag skal indgå i den indeholdelsespligtiges almindelige bogføring eller føres i Told- og Skattestyrelsens regnskabshæfte i overensstemmelse med anvisningerne deri, jf. KSLbek. § 29, stk. 3 og AMFLbek. § 28, stk. 3.

Hvis regnskabet føres som en integreret del af den almindelige bogføring, skal bogholderiet indeholde særlige konti og specifikationer mv., der er beskrevet under H.2.

H.1.5 Meddelelse til indkomstmodtager

Den indeholdelsespligtige skal ved hver udbetaling eller godskrivning af løn mv. give indkomstmodtageren en skriftlig opgørelse over bl.a. AM-indkomsten, A-indkomsten og de indeholdte beløb, jf. afsnit F.5.

H.2 Krav til regnskabet

Efter de almindelige regler for bogføring og regnskab skal alle aktiviteter, herunder aktiviteter vedrørende A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag registreres og dokumenteres ved grundbilag. Registreringerne og de tilhørende grundbilag skal indeholde de nødvendige oplysninger til dokumentation af registreringernes rigtighed (kontrolsporet). Samtidig skal alle registreringer kunne følges til årsregnskabet og omvendt (transaktionssporet), jf. bogføringslov nr. 1006 af 23. dec. 1998.

Herudover stiller KSL og AMFL en række særlige krav til regnskabet med indeholdelsen af A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag.

De helt grundlæggende krav er opfyldt, hvis Told Skats regnskabshæfte benyttes. Har den indeholdelsespligtige valgt - eller på grund af omfanget været nødt til - at integrere regnskabet i den almindelige bogføring, kan regnskabshæftet dog fortsat anvendes som et supplement hertil.

Det er afgørende - uanset om regnskabshæftet anvendes helt, delvist eller slet ikke - at det samlede regnskab føres på en klar og overskuelig måde, der gør det muligt at

beregne, indeholde, angive og indbetale A-skatten, AM-bidraget og SP-bidraget korrekt,

opfylde oplysningspligterne, og

tilgodese arbejdsgiverkontrollens muligheder for kontrol.

Særlige konti

Hvis regnskabet med A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag integreres i den almindelige bogføring, skal det føres på særlige konti. Såvel delvis skattefrie beløb i form af fratrædelsesgodtgørelse mv. og vederlag til afløsning af pensionstilsagn som skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse skal medtages på de særlige konti.

De særlige konti må kun anvendes til deres specifikke formål, mens posteringer, der er skatte- og bidragstrækket uvedkommende, ikke må forekomme. Der må ikke posteres renter, afgifter eller gebyrer uanset, at de eventuelt skyldes for sen afregning af A-skat, AM-bidrag eller SP-bidrag.

Hjælpekonti

Hvis den indeholdelsespligtige ønsker at tilgodese andre hensyn, for eksempel at få fordelt A-indkomsterne (bidragsfrie som bidragspligtige) på de relevante udgiftskonti, må der således oprettes konti til brug for denne fordeling.

Lønmodtagerspecifikationer

Den indeholdelsespligtige skal i regnskabet med skatte- og bidragstrækket foretage en specifikation på hver enkelt lønmodtager. Specifikationerne skal tillige omfatte såvel delvis skattefrie beløb i form af fratrædelsesgodtgørelse mv. og vederlag til afløsning af pensionstilsagn som skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse. A-indkomst i form af fri bil og fri telefon samt eventuelt ikke indeholdt A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag heraf skal ligeledes fremgå for hver enkelt lønmodtager.

H.2.1 Særlige konti

Regnskabet med indeholdelse af A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag, der føres i det almindelige bogholderi, skal føres på særlige konti, jf. KSLbek. § 29, stk. 3 og AMFLbek. § 28, stk. 3.

Bestemmelserne medfører, at regnskabet som minimum skal indeholde konti, der opgør lønmodtagernes samlede bidragsgrundlag (AM-indkomst), indeholdt AM-bidrag i alt, indeholdt SP-bidrag i alt, den samlede bidragsfrie A-indkomst og A-skat i alt. Disse minimumskrav skal være opfyldt med følgende særlige konti

Konto for bidragspligtig A-indkomst (lønmodtagers AM-indkomst).

Konto for bidragsfri A-indkomst.

Konto for indeholdt AM-bidrag.

Konto for indeholdt A-skat

Konto for indeholdt SP-bidrag.

Hvis arbejdsgiveren foretager indbetalinger (som ikke kan henføres til den enkelte ansatte) til en pensionskasse omfattet af lov om tilsyn med firmapensionskasser (tilsagnsordninger) eller en pensionsfond godkendt efter § 52 i PBL, skal arbejdsgiveren efter AMFL § 9, stk. 2 i forbindelse med sådanne indbetalinger opgøre et særskilt bidragsgrundlag, som føres på en

konto for bidragsgrundlag vedrørende tilsagnsordninger mv.

Selve bidraget beregnes med satsen for AM-bidrag, jf. AMFL § 11, stk. 2 og føres på en

konto for bidrag af tilsagnsordninger mv.

Hvis en arbejdsgiver udbetaler eller godskriver skattefri godtgørelse eller andre ydelser, der er skattefrie efter LL § 7 O, stk. 1, nr. 3 eller LL § 7 U skal disse efter KSLbek. § 29, stk. 5 bogføres på særlige konti på samme måde som ydelser, der er skatte- og bidragspligtige, jf. samme paragraf, stk. 3 og AMFLbek. § 28, stk. 3.

I det omfang det er aktuelt, skal der således oprettes en eller flere af følgende konti

Konto for skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse.

Konto for vederlag til afløsning af pensionstilsagn.

Konto for jubilæumsgratiale og fratrædelsesgodtgørelse mv.

Konto for bidragspligtig A-indkomst

Bortset fra jubilæumsgratiale, fratrædelsesgodtgørelse mv. og vederlag til afløsning af pensionstilsagn skal alle AM-indkomster (herunder værdien af personalegoder, der er gjort til A-indkomst) debiteres kontoen for bidragspligtig A-indkomst.

Kontoen skal også debiteres for værdien af personalegoder, som indgår i beregningen af AM-bidrag. Selv om der - for eksempel på grund af frikort - ikke skal indeholdes A-skat, skal kontoen debiteres for beløbet.

Kontoens kreditside må i årets løb kun benyttes til rettelser af tidligere posteringer. Kontoens saldo ved kalenderårets slutning overføres til lønangivelsen.

Konto for bidragsfri A-indkomst

Kontoen debiteres alle A-indkomster, der ikke er bidragspligtige, uanset om der eventuelt på grund af frikort ikke skal indeholdes A-skat.

Kontoens kreditside må i årets løb kun benyttes til rettelser af tidligere posteringer. Ved kalenderårets udgang overføres saldoen til lønangivelsen.

Konto for indeholdt AM-bidrag

På kontoen krediteres indeholdt AM-bidrag, herunder indeholdt AM-bidrag af jubilæumsgratiale/fratrædelsesgodtgørelse og vederlag til afløsning af pensionstilsagn. Ved indbetalingen af det indeholdte AM-bidrag til Told Skat debiteres kontoen.

Der må ud over rettelser ikke foretages andre posteringer på kontoen.

Saldoen på kontoen angiver skyldige AM-bidrag, der skal optages som et passiv i årsregnskabet.

Kontoens kreditside reduceret med debetsidens rettelsesposteringer udgør det samlede indeholdte AM-bidrag, som skal oplyses på lønangivelsen.

Konto for indeholdt A-skat

Kontoen krediteres for indeholdt A-skat, herunder A-skat af jubilæumsgratiale/fratrædelsesgodtgørelse og vederlag til afløsning af pensionstilsagn. Kontoen debiteres ved indbetalingen af den indeholdte A-skat.

Bortset fra rettelser må der ikke foretages andre posteringer på kontoen.

Saldoen på kontoen viser den skyldige A-skat, som i årsregnskabet skal optages som et passiv. Kontoens kreditside reduceret med debetsidens rettelsesposteringer udgør den samlede indeholdte A-skat, som skal oplyses på lønangivelsen.

Konto for indeholdt SP-bidrag

Kontoen krediteres indeholdt SP-bidrag og debiteres ved indbetaling til Told Skat.

Bortset fra rettelser må der ikke foretages andre posteringer på kontoen. Bidrag, der indeholdes i sygedagpenge mv. og indbetales direkte til ATP, må således ikke indgå på kontoen.

Saldoen på kontoen viser det skyldige ikke afregnede SP-bidrag, som i årsregnskabet skal optages som et passiv. Kontoens kreditside reduceret med debetsidens rettelsesposteringer udgør det samlede indeholdte SP-bidrag, som skal oplyses på lønangivelsen.

Konto for bidragsgrundlag af tilsagnsordninger mv.

På kontoen opgøres et særskilt bidragsgrundlag af indbetalinger (som ikke kan henføres til den enkelte ansatte) til en pensionskasse omfattet af lov om tilsyn med firmapensionskasser (tilsagnsordninger) eller en pensionsfond godkendt efter § 52 i PBL.

Bidragsgrundlaget svarer til de foretagne indbetalinger. Den omkostningskonto, der debiteres indbetalingerne, kan anvendes, forudsat at der ikke foretages andre registreringer på kontoen.

Konto for bidrag af tilsagnsordninger

Kontoen krediteres beregnet AM-bidrag af tilsagnsordninger og debiteres indbetalinger til Told Skat.

Der må ud over rettelser ikke foretages andre posteringer på kontoen.

Saldoen på kontoen angiver skyldige AM-bidrag, der skal optages som et passiv i årsregnskabet.

Konto for skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse

På kontoen debiteres udbetalinger af rejse- og befordringsgodtgørelse, der efter LL § 9, stk. 5 er fritaget for beskatning, jf. LL § 9 A eller LL § 31, stk. 4 ved rejse og LL § 9 B eller LL § 31, stk. 5 ved kørsel.

Der må ikke ud over rettelser foretages andre posteringer på kontoen. Saldoen, der viser de samlede udbetalinger, overføres til lønangivelsen ved årets udgang.

Den udbetalte skattefrie godtgørelse skal anføres særskilt i årsregnskabet, jf. § 10, stk. 1, nr. 3 i mindstekravsbekendtgørelsen, bek. nr. 1068 af 17. dec. 1999.

Konto for vederlag til afløsning af pensionstilsagn

På kontoen debiteres de vederlag, der er udbetalt til afløsning af pensionstilsagn, og som sådan er omfattet af LL § 7 O, stk. 1, nr. 3. Kontoen skal debiteres for bruttobeløbet, uanset om der på grund af særlige skatteberegningsregler eller frikort ikke skal indeholdes A-skat af det fulde beløb.

Der må ikke udover rettelser foretages andre posteringer på kontoen. Saldoen, der viser de samlede udbetalinger, overføres til lønangivelsen ved årets udgang

Konto for jubilæumsgratiale, fratrædelsesgodtgørelse og gaver

På kontoen debiteres udbetalinger i form af gaver, jubilæumsgratiale og fratrædelsesgodtgørelse mv., der er omfattet af LL § 7 U, herunder værdien af tingsgaver.

Kontoen skal debiteres for bruttobeløbet, uanset om der på grund af særlige skatteberegningsregler eller frikort ikke skal indeholdes A-skat af det fulde beløb. Tilsvarende gælder for tingsgaver, selv om der ikke skal indeholdes AM-bidrag.

Andele af jubilæumsgratiale og fratrædelsesgodtgørelse, der indbetales på en pensionskonto omfattet af kapitel 1 i PBL, samt værdien af tingsgaver, skal ligeledes indgå i bruttobeløbet og samtidig føres på nedennævnte konti for pensionsindbetalinger af jubilæumsgratiale/fratrædelsesgodtgørelse henholdsvis tingsgaver.

Kreditsiden må i årets løb kun benyttes til rettelser og ved årsafslutningen overføres saldoen til lønangivelsen.

Andre/specielle konti

SKL, jf. lovbek. nr. 858 af 13. sep. 2000, pålægger udbetalere af visse nærmere bestemte ydelser pligt til automatisk at give Told Skat oplysning herom. Hvis disse oplysninger indgår som en integreret del af regnskabet, skal dette tilrettelægges på en måde, så de indberettede oplysninger umiddelbart kan afstemmes hermed, jf. SKL § 6 A, stk. 1.

Det kan derfor blive aktuelt at oprette en til flere andre konti eller - som et minimum - specifikationer for at opfylde disse krav. Det kan være

en konto for pensionsindbetalinger af jubilæumsgratiale og fratrædelsesgodtgørelse og/eller

en konto for tingsgaver, der indgår som en del af et jubilæumsgratiale mv.

Konto for pensionsindbetalinger af jubilæumsgratiale/fratrædelsesgodtgørelse

Kontoen debiteres for de dele af jubilæumsgratiale/fratrædelsesgodtgørelse, som lønmodtagere vælger at indbetale på en pensionsordning, der er omfattet af PBL´s kapitel 1. Kontoen krediteres samme beløb i forbindelse med modpostering på lønmodtagernes pensionskonti.

Debetsiden, der skal svare til de samlede indbetalinger til pensionsordninger fra modtagere af jubilæumsgratiale og/eller fratrædelsesgodtgørelse, overføres ved årets udløb til lønangivelsen.

Konto for tingsgaver

Der skal ikke betales AM-bidrag af tingsgaver, der er omfattet af LL § 7 U. Værdien af disse tingsgaver skal derfor - udover debiteringen på konto for jubilæumsgratiale mv. - tillige debiteres på en særskilt konto.

Samtidig med debiteringen krediteres kontoen beløbet, der modposteres den relevante udgiftskonto.

Debetsidens samlede værdi af tingsgaver overføres ved årsafslutningen til lønangivelsen.

H.2.2 Lønmodtagerspecifikationer

Regnskabet med A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag skal indeholde en konto for hver lønmodtager eller anden specifikation af hver enkelt lønmodtagers samlede registreringer.

Regnskabet for den enkelte lønmodtager skal indeholde stamoplysninger i form af lønmodtagerens navn, adresse og personnummer. Hvis personnummer ikke foreligger, skal den pågældendes fødselsdata og eventuelle andre identifikationsoplysninger fremgå. Endvidere skal der gives oplysning om indeholdelsesprocent og fradragsbeløb efter skattekort eller det maksimale indkomstbeløb, der i følge frikort kan udbetales uden skattetræk, jf. KSLbek. § 31, stk. 1 og AMFLbek. § 28, stk. 2.

Konti/specifikationer vedrørende den enkelte lønmodtager skal - i det omfang det er aktuelt for den pågældende - oplyse

AM-indkomst (bidragsgrundlag), indeholdt AM-bidrag og indeholdt SP-bidrag på en måde, så der umiddelbart kan foretages en sammentælling af de tre poster, jf. AMFLbek. § 28, stk. 3.

Udbetalt eller godskrevet A-indkomst, herunder værdi af fri kost og logi efter ligningsrådets satser samt indeholdt A-skat således, at der umiddelbart kan foretages en sammentælling af A-indkomst og A-skat, jf. KSLbek. § 29, stk. 4.

Omfang af rådighed over fri bil og fri telefon, jf. KSLbek. § 29, stk. 2.

Ikke indeholdt A-skat af fri bil og fri telefon, når der i lønperioden ikke har været plads til indeholdelse i den udbetalte eller godskrevne kontantløn, jf. KSLbek. § 29, stk. 2.

Ikke indeholdt AM-bidrag og/eller SP-bidrag af fri bil og fri telefon, når der i lønperioden ikke har været plads til indeholdelse i den udbetalte eller godskrevne kontantløn, jf. kravet i AMFLbek. § 28, stk. 3 (om klar og overskuelig regnskabsførelse, der kan danne grundlag for told- og skattemyndighedernes kontrol).

Ydelser i form af

gaver, jubilæumsgratiale og/eller fratrædelsesgodtgørelse efter LL § 7 U, dvs. såvel skattefri som skattepligtig del,

vederlag til afløsning af pensionstilsagn efter LL § 7 O, stk. 1, nr. 3, både skattefri og skattepligtig del, samt

skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse efter LL § 9, stk. 5, jf. LL §§ 9 A og B samt LL § 31, stk. 4 og 5,

så hver af de 3 former for ydelser umiddelbart kan sammentælles, jf. KSLbek. § 29, stk. 5.

Endelig bør den indeholdelsespligtige generelt tilrettelægge regnskabet på en hensigtsmæssig måde i forhold til oplysningspligterne efter SKL i øvrigt.

H.2.3 Afstemninger mv.

Indberetningspligtige efter SKL skal tilrettelægge regnskabet, så indberetningspligtige oplysninger, der indgår i regnskabet, kan afstemmes med regnskabsføringen, jf. SKL § 6 A.

Indberetningspligterne er nærmere beskrevet i afsnit I.

Mindstekravsbekendtgørelsen fastsætter herudover nogle yderligere afstemningskrav.

Hvis den indberetningspligtige anvender forskudt regnskabsår, gælder det generelt for de afstemninger, der skal foretages efter mindstekravsbekendtgørelsens §§ 28 - 31, at beløbene skal fordeles på de dele af kalenderårene, der udgør regnskabsperioden, jf. § 32 i samme bekendtgørelse.

Lønninger og honorarer mv.

Efter mindstekravsbekendtgørelsens § 28 skal lønninger og honorarer mv., der er indberetningspligtige i henhold til SKL §§ 7og 7 A, og som indgår i regnskabet, være afstemt med de indberettede beløb. Såvel beløbsstørrelser som afstemning skal fremgå af regnskabet.

Fonde og foreninger

H.1 Generelle regler

H.2 Krav til regnskabet

H.3 Regnskabsgrundlag