TOLDVEJLEDNING 2000 A.20 RETURVARER

Toldvejledning 2000

A.20 Returvarer

Formål

Reglerne om toldlempelse for returvarer gør det muligt for eksportører at få varer, der tidligere er udført fra EU, genindført uden betaling af told og afgifter.

Der stilles ikke krav om, at returneringen skal være sket af en bestemt årsag. For landbrugsvarer gælder der dog særlige regler, se A.20.1.3.

Det legale grundlag

Reglerne om returvarer findes i artikel 185-187 i toldkodeks og artikel 844-856 i gennemførelsesbestemmelserne.

Reglerne om momsfrihed findes i momslovens § 36, stk. 1. De enkelte punktafgiftslove indeholder grundlaget for punktafgiftsfritagelsen.

A.20.1 Generelt om ordningen

Fri omsætning

For at kunne betragtes som returvarer, skal varerne ved udførslen have været i fri omsætning i EU, T-2-varer, eller have været forædlingsprodukter fra aktiv forædling, se A.20.1.4 og A.14.

Der gælder særlige regler for varer til særlige anvendelsesformål, end-use samt for aktiv- og passiv forædling og landbrugsvarer.

TK art. 185, stk. 1

Returvarer kan genindføres uden betaling af told. Det er en betingelse, at varerne genindføres senest 3 år efter udførslen. Denne frist kan dog fraviges, hvis der foreligger særlige omstændigheder.

For landbrugsvarer gælder der en 12 måneders genindførselsfrist, se A.20.1.3.

Fritagelsen omfatter også de told- og afgiftsbeløb, der er fastsat for visse landbrugsvarer. Endvidere kan der ske tilbagebetaling af eksportafgiftsbeløb, som måtte være betalt ved udførslen.

A.20.1.1 Varer til særligt anvendelsesformål, end-use

TK art. 185, stk. 1

Hvis returvarerne inden udførslen er blevet fortoldet til fri omsætning med nedsat told eller nul-told efter ordningen for særligt anvendelsesformål, end-use, se A.11, er toldfri indførsel som returvarer betinget af, at varerne genindføres til samme formål. Dette gælder kun, hvis anvendelsesformålet ikke var opfyldt på udførselstidspunktet.

Hvis varerne ikke skal anvendes til samme formål, skal der ved genindførslen betales tarifmæssig told. Dog kan der fradrages et eventuelt toldbeløb, som blev opkrævet, da varerne første gang blev fortoldet til fri omsætning. Hvis sidstnævnte beløb er større end det, der skal betales ved fortoldningen af returvarerne, sker der ingen udbetaling af differencen.

Toldberegning

1 = nedsat told, betalt ved første indførsel

2 = Told ved genindførsel, når varerne ikke indføres til særligt anvendelsesformål, end-use.

A.20.1.2 Passiv forædling

TK art. 185, stk. 2

Varer, der er udført fra EU under ordningen for passiv forædling, se A.15, kan indføres som returvarer, hvis de genindføres i uforandret stand.

A.20.1.3 Landbrugsvarer

GB art. 844

Varer, som ved udførslen fra EU opfyldte formaliteterne for ydelse af eksportrestitutioner eller andre beløb ifølge EU's landbrugspolitik, eller for hvilke der inden for rammerne for landbrugspolitik er givet en anden finansiel fordel eller andre beløb forbundet med pligt til at udføre varerne, kan ikke fortoldes som returvarer.

Denne bestemmelse kan dog fraviges, hvis de udbetalte eksportrestitutioner eller andre beløb tilbagebetales eller ikke kommer til udbetaling, eller øvrige finansielle fordele ophæves. Returneringen skal være sket af en af følgende årsager

varerne har ikke kunnet bringes i omsætning i bestemmelseslandet på grund af den dér gældende lovgivning,

varerne har været defekte eller ikke-bestillingssvarende,

varerne har på grund af andre omstændigheder, som eksportøren ikke har haft indflydelse på, ikke kunnet anvendes til de planlagte formål.

Ved andre omstændigheder forstås følgende

varerne eller de benyttede transportmidler er blevet beskadiget før varernes levering til modtageren,

varerne er blevet udført til forbrug eller salg ved en handelsudstilling eller et lignende arrangement, men er ikke blevet det,

modtageren har ikke kunnet opfylde den kontrakt, ifølge hvilken udførslen fandt sted,

varernes levering har ikke kunnet finde sted eller er blevet forsinket på grund af naturbegivenheder, politiske eller sociale begivenheder,

varer, som henhører under markedsordningen for frugt og grøntsager, er blevet udført i konsignation, men er ikke blevet solgt i bestemmelseslandet.

Ved genindførsel af returvarer, der oprindeligt er udført under en eksportlicens eller en forudfastsættelsesattest, skal afskrivningen i eksportlicensen eller forudfastsættelsesattesten tilbageføres. Dette gælder ikke, hvis varerne har været udført til forbrug eller salg ved en handelsudstilling eller et lignende arrangement, men ikke er blevet forbrugt eller solgt.

Landbrugsvarer kan kun genindføres som returvarer, hvis de angives til fortoldning senest 12 måneder efter udførselsdatoen.

Det betyder, at der altid skal betales tarifmæssig told af landbrugsvarer, der genindføres mere end 12 måneder efter udførslen.

Der er dog åbnet mulighed for, at fristen på 12 måneder kan overskrides, hvis ekstraordinære omstændigheder berettiger hertil.

En anmodning om overskridelse af fristen kan kun modtages til behandling, hvis den er ledsaget af dokumentation, der giver fyldestgørende forklaring på den ekstraordinære omstændighed.

Hvis toldcentret kan tillade, at fristen overskrides, skal anmodningen indsendes til styrelsen med henblik på forelæggelse for Kommissionen.

A.20.1.4 Aktiv forædling

TK art. 187

Forædlingsprodukter, der er blevet udført eller genudført efter en ordning for aktiv forædling, anses også som returvarer, se A.14.

Varerne kan kun toldbehandles som returvarer, hvis den told, der er tilbagebetalt/suspenderet for materialer mv. efter ordningen for aktiv forædling, betales ved genindførslen.

Tolden af materialerne mv. beregnes efter de toldsatser, der var gældende på tidspunktet for forædlingsprodukternes udførsel.

Der skal eventuelt betales udligningsrenter. Se A.14.12.6

A.20.2 Returnering af dele mv.

GB art. 845

Der kan gives toldfritagelse for returvarer, selv om disse kun udgør en del af de varer, der oprindeligt blev udført fra EU.

Det samme gælder for dele eller tilbehør til maskiner, instrumenter, apparater eller andre varer, som tidligere er blevet udført.

A.20.3 Uforandret stand

TK art. 186

Det er en betingelse for toldfritagelsen som returvarer, at varerne genindføres i samme stand, som de havde ved udførslen. Der er fastlagt nogle undtagelser fra denne bestemmelse.

GB art. 846

Disse undtagelser omfatter

varer, der efter udførslen fra EU kun er blevet underkastet behandlinger, der er nødvendige for deres bevarelse, eller behandlinger, som kun ændrer deres udseende. Der kan f.eks. være tale om rustbeskyttelse eller ompakning,

varer, der efter udførslen har vist sig at være defekte eller uegnede til den påtænkte anvendelse, og som har været repareret eller istandsat, f.eks. omlakeret,

varer, der har vist sig at være uegnede til den påtænkte anvendelse efter at behandling var påbegyndt. F.eks. kan metervarer af stof have været opskåret inden konstatering af deres uegnethed til den påtænkte anvendelse.

Hvis de behandlinger, som returvarerne har været genstand for efter de 2 sidstnævnte undtagelser, ville have givet anledning til opkrævning af told, hvis varerne havde været omfattet af ordningen for passiv forædling, se A.15, skal der betales told efter denne ordning ved genindførslen.

Kan det godtgøres, at bearbejdningen af en vare har bestået af en nødvendig reparation eller istandsættelse, der er foretaget efter en uforudselig begivenhed uden for EU, og varens værdi ikke er blevet forøget i forhold til værdien ved udførslen fra EU, kan varen genindføres toldfrit.

I den forbindelse forstås ved nødvendig reparation eller istandsættelse enhver udbedring af funktionsfejl eller materielle skader, som er opstået uden for EU, og uden hvilken varen ikke længere kan anvendes på normal måde til det formål, den er bestemt til.

At varens værdi ikke må være forøget i forhold til værdien ved udførslen betyder, at bearbejdningen ikke må omfatte mere, end hvad der er strengt nødvendigt for, at varen fortsat kan anvendes under samme betingelser som på udførselstidspunktet.

Hvis der anvendes reservedele til reparation eller istandsættelse af varen, skal anvendelsen heraf begrænses til de strengt nødvendige dele.

Disse regler anvendes f.eks., hvis en bil er blevet repareret efter udførslen. Mindre reparationer af motor, gearkasse eller lignende eller udskiftning af en lygte, et sidespejl eller et dæk medfører ikke, at bilens værdi betragtes som forøget. Hvis motor eller gearkasse er udskiftet, anses bilens værdi derimod for forøget, og der skal betales nedsat told af bilen efter ordningen for passiv forædling.

A.20.4 Dokumentation

GB art. 848-856

Ved fortoldning af returvarer skal importøren dokumentere, at betingelserne for toldfri genindførsel er opfyldt.

GB art. 848, stk. 1

Varer kan behandles som returvarer ved fremlæggelse af følgende dokumentation

eksemplar 3 af udførselsangivelsen, se C.1.3.6.3, eller en fotokopi af angivelsen, der er bekræftet af Told Skat eller oplysningsskema INF 3, se A.20.6.

Der kræves ikke fremlagt udførselsangivelse eller INF 3 i tilfælde, hvor genindførselstoldstedet ud fra den dokumentation de har, eller som kan kræves af importøren, kan fastslå, at varerne er de varer, som oprindeligt er udført, og som opfylder de nødvendige betingelser for at kunne anses som returvarer.

hvis varerne er omfattet af et ATA-carnet, der er udstedt i EU, og bliver genindført efter udløbet af carnetets gyldighedsfrist, kan de toldbehandles som returvarer uden fremlæggelse af udførselsangivelse eller oplysningsskema, INF 3.

stk. 2

I en række tilfælde er dokumentationskravene lempet, se A.20.5.

stk. 3

Hvis toldmyndighederne finder det nødvendigt, kan de forlange, at der, især med henblik på identifikation af returvarerne, fremlægges yderligere dokumentation. Dokumentationen kan bestå af eksportfakturaer, korrespondance med modtageren eller lignende.

Returvareerklæring

En returvareerklæring er til brug ved afgivelse af oplysninger og erklæringer ved returvaretoldbehandling af varer, der oprindelig blev

udført mod restitution

udført fra aktiv forædling

udført til passiv forædling eller

indført til særligt anvendelsesformål, end-use toldbehandling

Returvareerklæringen er en særlig blanket, formular 12.006, se bilag 55, der med de relevante oplysninger og erklæringer vedlægges fortoldningsangivelsen.

Restitutionsvarer mv.

For restitutionsvarer mv. gælder der særlige dokumentationskrav.

GB art. 849

Ved fortoldning af returvarer, som ved udførslen opfyldte formaliteterne for ydelse af eksportrestitutioner eller andre beløb som led i EU's landbrugspolitik, skal der ud over førnævnte dokumentation fremlægges returvareerklæring, formular 12.006 i to eksemplarer, samt et bevis for at udbetalte eksportrestitutioner er tilbagebetalt eller ikke er eller vil blive udbetalt. Beviset skal indhentes hos EU-direktoratet og vil være en attesteret kopi af YM-blanketten.

Der skal også fremlægges dokumentation for, at returneringen er sket af en af de årsager, der er foreskrevet for landbrugsvarer, se A.20.1.3.

A.20.5 Lempelser i dokumentationskravene

GB art. 848, stk. 2

For international forsendelse af emballager, transportmidler og visse andre varer skal der ikke fremlægges udførselsangivelse eller oplysningsskema, INF 3, ved toldbehandlingen af returvarer, hvis der findes bestemmelser, der tillader fritagelse for fremlæggelse af tolddokumenter.

Udførselsangivelse, se C.1, skal heller ikke fremlægges, hvis returvarerne kan genindføres uden afgivelse af fortoldningsangivelse.

Emballage

Tom, brugt emballage der er firmamærket som tilhørende en EU-virksomhed, og som har været udført som emballage til en nærmere bestemt vare, kan genindføres toldfrit som returvarer uden fortoldningsangivelse, når

genindførslen af emballagen foretages af den virksomhed, som har udført varerne,

genindførselsfristen på tre år er overholdt,

emballagen tydeligt og vedvarende er mærket med virksomhedens navn.

Reglen anvendes f.eks. for øl-, mineralvands- og tilsvarende flaskekasser, fiskekasser, temperatur- eller stødisolerende emballage, tomme stålflasker og lign.

Øvrige former for tom, brugt emballage, der genindføres fra steder uden for EU, skal opfylde de generelle bestemmelser for returvarer for at kunne indgå toldfrit, dvs. at der bl.a. skal fremlægges udførselsangivelse, hvori emballagen er anført særskilt.

Firmamærkede varer

Firmamærkede returvarer, dvs. varer, der er forsynet med fabriksmærker eller andet, som tydeligt viser, at varerne er fremstillet af en herværende virksomhed, f.eks. maskingods, porcelænsvarer eller sølvvarer, kan fortoldes som returvarer uden fremlæggelse af udførselsangivelse, når de genindføres af fremstillingsvirksomheden. Det skal dokumenteres, at genindførselsfristen på tre år ikke er overskredet.

Biler

Biler, som er indregistreret her i landet, og som genindføres efter benyttelse uden for EU, kan genindføres som returvarer mod fremlæggelse af registreringsattesten.

Biler, som ved udførslen var forsynet med danske grænsenummerplader, kan indføres som returvarer, hvis importøren fremlægger dokumentation for, at der ikke ved udførslen eller senere er ydet told- og momsgodtgørelse/fritagelse.

Klicheer og trykvalser

Brugte klicheer og trykvalser kan indføres som returvarer, hvis det dokumenteres, at de genindføres efter benyttelse uden for EU.

Udstillingseffekter

Udstillingseffekter, som herværende museer, udstillingskomiteer, kunstnere og kunstsammenslutninger, foreninger og lign. ønsker at genindføre, kan indgå som returvarer, hvis det kan godtgøres, at effekterne har været udstillet ved en offentlig udstilling uden for EU.

Frihavn

Varer, der genindføres fra en dansk frihavn, se A.12, og som kan godtgøres at have været anvendt midlertidigt i frihavnen, f.eks. maskiner, værktøj eller kontorinventar kan genindføres som returvarer.

Heste

Heste, som er registreret hos en herværende hestesportsorganisation, og som genindføres fra et land uden for EU efter et sportsarrangement, træning, bedækning eller ophold på dyrehospital, kan indgå som returvarer uden fremlæggelse af udførselsangivelse, hvis det på anden måde dokumenteres, at hesten oprindelig er udført fra EU.

A.20.6 Oplysningsskema INF 3/Genindførsel ved andet toldsted

GB art. 850-856

Hvis eksportøren finder det sandsynligt, at varer, der angives til udførsel, vil blive genindført ved et andet toldsted end udførselstoldstedet, kan der i forbindelse med udførslen udstedes et INF 3.

Dette gælder dog ikke for landbrugsvarer, der udføres mod eksportrestitution. For disse og alle andre varer kan eksportøren efterfølgende anmode toldmyndighederne om udstedelse af et INF 3.

Et INF 3 bruges som identifikationsmiddel for de udførte varer samt deres status på udførselstidspunktet, f.eks. varer i fri omsætning, aktiv forædlingsvarer eller landbrugsvarer mod eksportrestitution mv.

Ved udstedelse af INF 3, er der ikke taget stilling til, om varerne kan indføres som returvarer ved et andet toldsted end udførselstoldstedet. Det er indførselstoldstedet, der afgør, om betingelserne for returvaretoldbehandling er opfyldt.

Et INF 3 udstedes kun, hvis det kan konstateres, at oplysningerne i eksportørens anmodning vedrører de udførte varer.

GB bilag 110

Et INF 3 skal udfærdiges i tre eksemplarer; en original og to kopier. Originalen og en kopi udleveres til eksportøren til brug ved genindførslen. Se bilag 56.

Et INF 3 skal indeholde alle de oplysninger, der er nødvendige for, at de udførte varer kan identificeres.

Hvis varerne forventes genindført ved flere andre toldsteder end udførselstoldsteder, kan der udstedes flere INF 3, der tilsammen svarer til den samlede mængde af udførte varer.

Et udstedt INF 3 kan på eksportørens anmodning deles op på flere INF 3 og endvidere udstedes for en del af de udførte varer.

Hvis et INF 3 er bortkommet, kan der ansøges om udstedelse af et duplikateksemplar. Henvendelse herom skal rettes til de toldmyndigheder, som har udstedt det bortkomne INF 3.

A.20.7 Moms

I henhold til momslovens § 36, stk. 1 gives der momsfri genindførsel som returvarer i samme omfang og på de samme betingelser, som gælder for toldfritagelsen, se Momsvejledningen 1998, I.3.1.3.

A.20.8 Punktafgifter

Punktafgiftspligtige varer skal afgiftsberigtiges ved genindførslen, med mindre der er betalt punktafgifter af varerne inden udførslen. Det skal dokumenteres, at den betalte punktafgift ikke er blevet tilbagebetalt i forbindelse med udførslen eller senere.

Hvis returvarerne indføres af en virksomhed, der er registreret som oplagshaver efter den pågældende punktafgiftslov, kan varerne tilføres oplaget uden betaling af punktafgiften.

A.20.1 Generelt om ordningen

A.20.2 Returnering af dele mv.

A.20.3 Uforandret stand

A.20.4 Dokumentation

A.20.5 Lempelser i dokumentationskravene

A.20.6 Oplysningsskema INF 3/Genindførsel ved andet toldsted

A.20.7 Moms

A.20.8 Punktafgifter