TOLDVEJLEDNING 2000 A.6 TOLDVÆRDI

Toldvejledning 2000

A.6 Toldværdi

Formål

Den værdi, som tolden beregnes af, kaldes toldværdien. De fleste toldsatser i Toldtariffen er værditoldsatser, dvs. at tolden skal beregnes som en procentdel af de indførte varers værdi. Toldværdien danner også grundlag for beregning af importmoms samt opgørelse af import til Udenrigshandelsstatistikken.

Det legale grundlag

De vigtigste toldværdiregler findes i toldkodeksens artikel 28-36. Supplerende bestemmelser er optaget i gennemførelsesbestemmelsernes artikel 141-181a og i bilag 23-29. Endvidere indeholder toldbehandlingsbekendtgørelsens §§ 35 og 37-39 en række regler om angivelse og dokumentation af toldværdien.

A.6.1 Transaktionsværdien

Hovedreglen er, at toldværdien ansættes efter de principper, som gælder for transaktionsværdien. Opfyldes forudsætningerne for transaktionsværdien ikke, findes 5 alternative metoder til at ansætte toldværdien, se A.6.2.

TK art. 29

Transaktionsværdien er den pris, som faktisk er betalt eller skal betales for varerne ved salg til udførsel til EU's toldområde justeret for en række specifikke priselementer eller supplerende betalinger, f.eks. omkostninger til forsendelse, emballage, evt. provenu ved videresalg, royalties og licensafgifter, se A.6.1.3 og A.6.1.4.

GB art. 147

Kravet om, at prisen skal være opstået ved et salg til udførsel til EU's toldområde, anses for opfyldt, når blot de omhandlede varer har været genstand for et salg og er angivet til fri omsætning i EU.

TK art. 29, stk. 3, litra a

Den pris, der faktisk er betalt eller skal betales, er den fulde betaling, som køberen yder eller skal yde sælgeren eller yde til fordel for denne, for de indførte varer. Den omfatter alle de betalinger, som køberen har betalt eller skal betale til sælgeren som betingelse for handlen, eller som køberen skal betale til en tredjepart for at opfylde sælgerens forpligtelser over for denne. Betaling kan ske - direkte eller indirekte - i kontanter, ved anvisninger, omsætningspapirer eller på anden måde.

GB art. 147

Kravet om, at prisen skal være opstået ved et salg til udførsel til EU's toldområde, anses for opfyldt, når de omhandlede varer har været genstand for et salg og er angivet til fri omsætning i EU.

Når varer er genstand for flere på hinanden følgende salg - successive salg - inden de angives til fri omsætning, anses kravet kun for opfyldt for det seneste salg. Det seneste salg kan således være den seneste salgstransaktion, inden varerne blev ført ind i EU eller efter indførslen inden angivelse til fri omsætning, f.eks. mens varerne er under en ordning med toldoplag.

Er der gennemført et salg forud for det seneste salg, kan importøren anmode toldcentret om, at dette salg lægges til grund for toldværdien. Importøren skal kunne dokumentere, at specifikke omstændigheder foreligger, eksempelvis

varen er fremstillet i overensstemmelse med specifikationer, som gælder i EU, eller bærer mærkning eller påtegninger, som angiver, at varen ikke har anden anvendelse eller andet bestemmelsessted,

varen er fremstillet/produceret specifikt til en køber i EU,

en specifik vare bestilles hos en mellemmand, som får varen leveret fra en fabrikant. Varen sendes direkte fra fabrikanten til EU.

EF-Domstolen har i sag C-11/89 (se Samling af domstolsafgørelser 1990, side 2275) afgjort, at en importør ikke kan fortryde valget af salg efter, at varerne er bragt i fri omsætning. Regulering efter reglerne i afsnit A.21.1 kan således ikke finde sted.

A.6.1.1 Betingelser for at anvende transaktionsværdien

Nedenstående betingelser skal være opfyldt for, at transaktionsværdien kan anvendes. Hvis en eller flere af de nævnte forudsætninger ikke er opfyldt, foregår værdiansættelsen efter en alternativ metode, se A.6.2.

1. De indførte varer skal være genstand for et salg. Varer, der er gratis leveret eller er leveret uden beregning, til lån, til leje eller i konsignation, opfylder ikke denne forudsætning.

Metoden med transaktionsværdien kan ikke anvendes for varer, der indføres af en filial eller et salgskontor, fordi et salg forudsætter, at der er indgået en aftale mellem juridiske enheder dvs. to selvstændige fysiske eller juridiske personer

TK art. 29, stk. 1, litra a

2. Der må ikke være fastsat begrænsninger med hensyn til køberens rådighed over eller anvendelse af varerne ud over begrænsninger, som

er pålagt eller krævet ifølge lovgivningen eller af de offentlige myndigheder i EU,

begrænser det geografiske område, hvor varerne kan videresælges,

ikke i væsentlig grad påvirker varernes værdi. Som eksempel herpå kan nævnes tilfælde, hvor en sælger kræver af en køber, at automobiler ikke videresælges eller udstilles før en bestemt dato, som markerer begyndelsen af modelåret

TK art. 29, stk. 1, litra b

3. Salget eller prisen må ikke være betinget af vilkår eller ydelser, hvis værdi ikke kan fastslås. Der kan f.eks. være tale om følgende tilfælde

sælgeren fastsætter prisen for de indførte varer på den betingelse, at køberen ligeledes køber andre varer i bestemte mængder,

prisen for de indførte varer er afhængig af den eller de priser, til hvilke køberen sælger andre varer til sælgeren,

prisen fastsættes på grundlag af en betalingsmåde, som er uden forbindelse med de indførte varer, hvilket f.eks. er tilfældet, hvis de indførte varer er halvfabrikata, som sælgeren har leveret på betingelse af at modtage en bestemt mængde af færdigvarerne.

Er salget eller prisen betinget af vilkår eller ydelser, kan transaktionsværdien anvendes, når det er muligt at fastslå værdien af dem. Værdien skal da betrages som en indirekte betaling fra køber til sælger og medtages i toldværdien, se A.6.1.2.4.

Metoden med transaktionsværdien bliver ikke automatisk forkastet, når vilkår eller ydelser vedrører produktion eller markedsføring af de indførte varer. Som eksempel kan nævnes

hvor køberen til sælgeren leverer ingeniørarbejder eller tegninger, der er udført i EU, hvilke ikke skal medregnes til toldværdien,

hvor køberen til sælgeren leverer ingeniørarbejde eller tegninger, der er udført uden for EU, hvilke skal indgå i toldværdien, dvs. hvor fakturaprisen eventuelt skal justeres, se A.6.1.3.

TK art. 29, stk. 1, litra c

4. Ingen del af provenuet ved videresalg, overdragelse eller yderligere anvendelse af varerne fra køberens side tilfalder direkte eller indirekte sælgeren. Transaktionsværdien kan dog anvendes, hvis der kan opgøres en værdi, som kan lægges til den pris, der i øvrigt er betalt eller skal betales.

TK art. 29, stk. 1, litra d

5. Køberen og sælgeren er ikke indbyrdes afhængige, f.eks. moder-/datterselskaber, interessenter eller kompagnoner mv.

GB art. 143

Indbyrdes afhængighed mellem juridiske enheder, dvs. fysiske eller juridiske personer, foreligger i følgende tilfælde

hvis den ene er medlem af direktionen eller bestyrelsen for den andens virksomhed eller omvendt,

hvis de juridisk set anses for interessenter eller kompagnoner,

hvis de er arbejdsgiver og arbejdstager,

hvis en person direkte eller indirekte besidder, kontrollerer eller råder over 5% eller mere af begges aktier eller anparter med stemmeret,

hvis den ene af dem direkte eller indirekte kontrollerer den anden,

hvis de begge direkte eller indirekte kontrolleres af tredjemand,

hvis de er medlemmer af samme familie. Personer anses kun for at være medlem, hvis de står i et af følgende forhold til hinanden

- mand og hustru,

- forældre og børn,

- brødre og søstre,

- bedsteforældre og børnebørn,

- onkel eller tante og nevø eller niece,

- svigerforældre og svigersøn eller svigerdatter,

- svogre og svigerinder.

Fysiske eller juridiske personer anses ikke for at være indbyrdes afhængige, hvis forholdet alene består i, at den ene er eneagent eller eneforhandler for den anden.

TK art. 29, stk. 2, litra a

Det forhold, at køberen og sælgeren er indbyrdes afhængige, er ikke i sig selv tilstrækkelig grund til at forkaste metoden med transaktionsværdien. Toldmyndighederne må i stedet undersøge omstændighederne ved salget for at konstatere, hvorvidt afhængighedsforholdet har påvirket prisen. Transaktionsværdien kan anvendes, når afhængighedsforholdet ikke har påvirket prisen.

TK art. 29, stk. 2, litra b

Metoden med transaktionsværdien kan også anvendes, når importøren kan påvise, at værdien ligger meget nær en sammenligningsværdi, hvilket vil sige en af følgende værdier

transaktionsværdien ved salg mellem købere og sælgere, som er indbyrdes uafhængige, af tilsvarende eller lignende varer ved udførsel til EU,

toldværdien af tilsvarende eller lignende varer, fastsat på grundlag af videresalgsprisen med visse fradrag, eller

toldværdien af tilsvarende eller lignende varer fastsat efter en beregnet værdi.

Sammenligningsværdierne skal være fastsat på samme eller omtrent samme tidspunkt som ansættelse af toldværdien for de konkrete varer finder sted. Sammenligning må ikke forveksles med anvendelse af alternative metoder, se A.6.2. Sammenligning sker på importørens initiativ.

A.6.1.2 Beregningsgrundlag

Når betingelserne for at anvende transaktionsværdien er opfyldt, ansættes toldværdien ud fra den pris, der er betalt eller skal betales. Det er som hovedregel den pris, der fremgår af handelsfakturaen for de pågældende varer. Det forudsætter imidlertid, at alle beløb, der er defineret i toldkodeksen som toldpligtige, er medregnet i fakturaprisen. Hvis det ikke er tilfældet, skal sådanne beløb tillægges. Tilsvarende kan beløb for ikke-toldpligtige elementer under visse betingelser holdes uden for toldværdien. Tillæg og fradrag behandles i A.6.1.3 og A.6.1.4. I dette afsnit behandles en række forhold, der ofte fremgår direkte af fakturaen.

A.6.1.2.1 Rabatter

Transaktionsværdien er varens nettopris, dvs. den pris, der faktisk er betalt forud for fortoldningstidspunktet, eller som skal betales på et senere tidspunkt. Dette indebærer, at en rabat eller anden prisnedsættelse kan fradrages ved ansættelsen af toldværdien. Det er en betingelse, at rabatten vedrører de varer, der skal værdiansættes, og at importøren har et lovligt krav på rabatten på fortoldningstidspunktet.

Kontantrabatter GB art. 144

Kontantrabatter er fradragsberettigede, når de opnås som følge af betaling inden for den af sælgeren fastsatte frist. Hvis varepartiet er betalt forud for fortoldningstidspunktet, kan den faktisk opnåede kontantrabat fratrækkes.

Hvis betaling ikke har fundet sted forud for fortoldningstidspunktet, kan den rabat fratrækkes, som køberen ville kunne opnå, hvis betalingen fandt sted på fortoldningstidspunktet. Det skal kunne dokumenteres, hvilken kontantrabat, der faktisk er opnået eller er opnåelig.

Eksempel

Fakturadato: 01.01.2000 Betalingsvilkår

inden 15.01.2000: 4% rabat

inden 01.02.2000: 2% rabat

herefter ingen rabat.

Fortoldningsdato: 20.01.2000.

Følgende rabat kan fratrækkes

er varerne betalt inden 15.01.2000: 4%

er varerne betalt mellem 15.01.2000 og 20.01.2000: 2%

er varerne ikke betalt på fortoldningsdagen: 2%.

Mængderabatter

Mængderabatter kan fradrages i det omfang, de vedrører det vareparti, der skal fortoldes. Rabat, der ydes for tidligere leverede varer, kan ikke fratrækkes. Bonus for de i en periode leverede varer kan således kun anerkendes for så vidt angår den del, som vedrører det vareparti, der skal fortoldes. Hvis et vareparti udgør en del af et større kvantum, for hvilket der er indgået bindende aftale om køb, kan den forholdsmæssige andel af totalprisen benyttes ved værdiansættelsen.

A.6.1.2.2 Renter

TK art. 33, litra c

Renter eller tillæg, der opkræves, fordi køber får udsættelse med betaling eller ratevis betaling, kan i visse tilfælde holdes uden for toldværdien. Der skal være tale om betalinger, som afholdes i henhold til en finansieringsaftale indgået af køber vedrørende de varer, der skal toldværdiansættes.

Følgende betingelser skal være opfyldt

beløbet skal være særskil angivet i forhold til den pris, der faktisk er betalt eller skal betales for varerne,

finansieringsaftalen skal være indgået skriftligt,

køberen skal kunne påvise, at sådanne varer faktisk sælges til den angivne pris,

den angivne rentesats må ikke overstige det normale niveau for sådanne transaktioner i det land og på det tidspunkt, hvor finansieringen tilvejebringes.

Reglerne gælder uanset om finansiering ydes af sælgeren eller en tredjepart, f.eks. et pengeinstitut.

A.6.1.2.3 Kvoteomkostninger

Hovedreglen er, at omkostninger ved at anskaffe eksportlicenser skal medregnes i toldværdien. Undtaget er omkostninger til at erhverve eksportlicenser for tekstilvarer.

Eksportlicens for tekstilvarer

Omkostninger til at erhverve eksportlicens for tekstilvarer, der er omfattet af det såkaldte multifiberarrangement, skal ikke medregnes til toldværdien. Denne bestemmelse er en følge af EF-Domstolens afgørelse i sag 7/83, se Samling af domstolsafgørelser 1984, side 609.

Eksportlicenser stilles normalt gratis til rådighed for eksportørerne. I enkelte lande i Østasien kan eksportører købe eksportlicenser hos hinanden. Modtager en eksportør således en ordre på varer, som den pågældende ikke har eksportlicens til, kan en uudnyttet eksportlicens eventuelt købes fra en anden eksportør. Viderefakturerer eksportøren omkostningerne derved til importøren i EU, skal beløbet ikke medregnes i toldværdien. Det er en betingelse, at beløbet er særskilt anført i fakturaen. Importøren skal kunne fremskaffe dokumentation for, at de fakturerede kvoteomkostninger svarer til den pågældende eksportørs faktiske udgifter til at erhverve eksportlicensen.

EU's toldværdiudvalg har behandlet et sådant tilfælde og i Konklusion nr. 11 udtalt

Kvoterne, som er omsættelige, rummer i sig selv en værdi, der er uafhængig af værdien af de tekstiler, de angår. Og i det foreliggende tilfælde bærer importøren de ekstraomkostninger, der opstår ved at erhverve retten til kvoten, enten ved selv at opkøbe den eller ved at refundere eksportøren for at gøre det. Under disse omstændigheder kan sådanne ekstraomkostninger ikke betragtes som værende en del af den pris, som faktisk er betalt eller skal betales for de pågældende varer.

A.6.1.2.4 Indirekte betalinger

GB art. 148

Er der ved et salg vilkår eller ydelser vedrørende de indførte varer, og værdien heraf ikke kan opgøres, (jf. betingelse 3 i A.6.1.1), skal værdien medregnes i toldværdien som en indirekte betaling.

Som indirekte betalinger anses ikke aktiviteter, som køberen udfører for egen regning. Det gælder, uanset om sælgeren drager nytte af dem, eller de er blevet udført med sælgerens godkendelse. Denne regel gælder ikke de priselementer, der skal justeres for efter toldkodeksens artikel 32, f.eks. varer og tjenesteydelser, som køberen leverer direkte eller indirekte til brug ved fremstillingen af de indførte varer.

GB art. 149

Udgifter til markedsføring skal ikke medregnes i toldværdien, selv om de afholdes af køber for egen regning som en forpligtelse i henhold til en aftale med sælgeren.

Ved markedsføring forstås enhver aktivitet vedrørende annoncering og salgsfremmende foranstaltninger, f.eks. reklame, udstilling, demonstration mv. Som markedsføring anses også købers aktiviteter vedrørende garantier for de indførte varer, f.eks. udgifter til garantireparation og service efter indførslen. Disse udgifter kan ikke fratrækkes, hvis de er inkluderet i en fakturapris, medmindre de er udtrykkeligt nævnt i toldkodeksens artikel 33, se A.6.1.4.

A.6.1.2.5 Valutaomregning

GB art. 168-172

Ved værdiansættelsen af varer faktureret i udenlandsk valuta, skal omregning til danske kroner foretages efter følgende regler

Valutaer, der noteres af Nationalbanken

De valutakurser, der noteres af Danmarks Nationalbank den næstsidste onsdag i en måned, skal anvendes ved fortoldning i den følgende kalendermåned. Kurserne offentliggøres i aviserne dagen efter noteringen i Nationalbanken. Hvis der ikke noteres en kurs den næstsidste onsdag i en måned, f.eks. fordi den pågældende dag er helligdag, anvendes i stedet den kurs, der er noteret senest forud for den pågældende onsdag.

En række aviser offentliggør dagligt en liste over de aktuelle omregningskurser, herunder også de aktuelle såkaldte toldkurser. Det er for tiden Berlingske Tidende, Børsen, Erhvervsbladet og Morgenavisen Jyllands-Posten.

I tilfælde af store kursudsving, f.eks. i forbindelse med revaluering eller devaluering af en valuta, ændres toldkurser efter følgende regler

Told Skat foretager hver onsdag en sammenligning af kurserne den pågældende onsdag med de gældende månedskurser. Konstateres det ved denne sammenligning, at en kurs afviger med 5% eller mere fra månedskursen, erstatter den månedskursen med virkning fra den følgende onsdag.

De aviser (Berlingske Tidende, Børsen, Erhvervsbladet, Morgenavisen Jyllands-Posten), der offentliggør toldkurserne, bliver underrettet om ændring af månedskursen.

De månedlige toldkurser og eventuelle ændringer på grund af 5% afvigelser kan ses på Told Skat's hjemmeside på Internettet. Adressen er: www.toldskat.dk/kurser/.

Valutaer, der ikke noteres af Nationalbanken

Ved omregning af valutaer, der ikke noteres af Danmarks Nationalbank, anvendes den senest noterede sælgerkurs. Oplysning herom kan fås hos pengeinstitutterne. Har pengeinstitutterne forskellig kurs, anvendes den kurs, der bedst afspejler selve omregningen, dvs. en ren kurs uden særlige gebyrer o.lign.

Særlig omregningskurs

Er der mellem køber og sælger indgået aftale om at anvende en fast omregningskurs, anvendes den også ved ansættelse af toldværdien. Det er en forudsætning, at betalingen til sælgeren baseres på denne kurs.

A.6.1.3 Tillæg til fakturaprisen

TK art. 32

Reglerne om toldværdi definerer, at transaktionsværdien skal inkludere en række omkostninger. Hvis de ikke allerede indgår i fakturaprisen, skal de derfor lægges til. Der er tale om følgende priselementer: Provision og mæglerhonorar, emballage og emballering, varer og tjenesteydelser leveret af køberen, royalties og licensafgifter, provenu ved videresalg, overdragelse eller anvendelse samt leveringsomkostninger.

A.6.1.3.1 Provision og mæglerhonorar

TK art. 32, stk. 1, litra a, pkt. 1

Hvis køberen er forpligtet til at afholde omkostninger til leverandørens agent eller anden mellemmand, der har medvirket ved salget, er sådanne omkostninger en del af toldværdien.

Vederlag benævnt provision, kommission, kurtage eller mæglerhonorar kan beregnes som en procentdel af fakturaprisen eller som et specifikt beløb. Provision anvendes ofte af virksomheder, som betegnelse for en rabat. Sådanne beløb skal naturligvis behandles efter reglerne for rabat, se A.6.1.2.1.

Vederlag skal uanset benævnelsen medregnes i toldværdien. Det er uden betydning, hvor agenten eller mellemmanden er hjemmehørende. Når omkostningerne ikke fremgår af handelsfakturaen, skal justering ske på grundlag af andre dokumenter, såsom separat faktura fra agenten, provisionsnotaer, kommissionsregninger eller særlige debetbilag fra leverandøren eller tredjemand.

Indkøbsprovision

Indkøbsprovision, dvs. beløb som køberen betaler til sin agent for at have repræsenteret sig ved indkøb af de indførte varer, skal derimod ikke medregnes i toldværdien. En sådan funktion ses ofte ved indkøb af varer, hvor en vis udvælgelse eller kvalitetsbedømmelse er nødvendig.

Visse agenter benævnes kontraktagenter. De benyttes især i handel med lande i Det fjerne Østen. En kontraktagent arbejder som regel for flere købere. Agentens opgave består i at finde leverandører, at videresende tilbud til køberne, og hvis det kommer til en handel, at overvåge produktionen og leveringen af varerne.

Normalt findes der en skriftlig aftale, som fastlægger pligter og rettigheder for henholdsvis importøren og agenten. For sine tjenesteydelser modtager agenten en indkøbsprovision af køberen.

Ofte udsteder kontraktagenten en faktura til køberen, hvor prisen, der er betalt eller skal betales til producenten/leverandøren, fremgår, og hvor indkøbsprovisionen er faktureret særskilt. Normalt kræves det, at der som dokumentation for toldværdien skal fremlægges den af sælgeren - producenten eller leverandøren - udstedte faktura.

Imidlertid kan ovennævnte faktura fra kontraktagenten godtages - indkøbsprovisionen medregnes ikke - på betingelse af, at den indeholder de nødvendige oplysninger, og at det er muligt at kontrollere disse. I givet fald skal importøren kunne fremlægge leverandørens faktura og anden relevant dokumentation.

Et eksempel vedrørende kontraktagenter er Konklusion nr. 14 fra EU's toldværdiudvalg

Køber Y, der er etableret i Fællesskabets toldområde, indfører store mængder af forskellige varer fra forskellige producenter/leverandører i Det fjerne Østen. Med henblik på markedsundersøgelser, markedsiagttagelse og repræsentation i Det fjerne Østen anvender køber Y agent X, som bl.a. handler på køber Y's vegne for så vidt angår købet og leveringen af varer, der skal værdiansættes. For sine tjenesteydelser modtager agent X en indkøbsprovision af køber Y. Størrelsen og betalingsmåden af indkøbsprovisionen og agentens ansvarsområder er fastlagt i en agentaftale indgået mellem X og Y. I henhold til aftalen gælder

a. Agent X modtager ordrer fra køber Y med beskrivelse af varerne, deres pris, leveringsfrist og leveringsbetingelser, sammen med anden dokumentation. Hertil anviser køber ofte en bestemt producent/leverandør.

b. Agent X videregiver disse bestillinger, til tider i eget navn, til producenten/leverandøren og sender køber Y en bekræftelse af ordrerne. I visse tilfælde sker dette ved at fremsende producentens/leverandørens stemplede bekræftelse.

c. Som regel sendes varerne af producenten/leverandøren til havnen i eksportlandet, hvor dokumenterne overdrages til agent X.

d. Agent X udsteder til køber Y en faktura, hvoraf prisen, der er betalt til producenten/leverandøren for varerne, fremgår, med den aftalte provision angivet særskilt.

Når varerne angives til fri omsætning, angiver køber Y varens toldværdi og fremlægger fakturaen udstedt af agent X. Ydelsen betalt af køber Y til agent X som en indkøbsprovision angives ikke som værende en del af toldværdien. Køber Y er villig og parat til på toldmyndighedernes begæring at fremlægge dokumentation i form af agentkontrakt, hans ordrer og ordrebekræftelser, hans korrespondance med agent X, hans bogføring over betalinger og andre dokumenter til støtte for at toldværdideklarationen er blevet udfyldt på tilbørlig og korrekt måde. I givet fald er køber Y også i stand til på toldmyndighedernes begæring at fremlægge producenternes/leverandørernes fakturaer og korrespondancen mellem sidstnævnte og agent X.

Udvalgets udtalelse

Hvor den pris, der er betalt til producenten/leverandøren, er grundlaget for transaktionsværdien i henhold til toldkodeksens artikel 29, kræves det normalt af klarereren i medfør af gennemførelsesbestemmelsernes artikel 181, at der for toldmyndighederne fremlægges en faktura udstedt af producenten/leverandøren. Imidlertid kan Told Skat i lyset af ovennævnte redegørelse godtage en faktura - indkøbsprovisionen ikke medregnet - udstedt af agent X, med forbehold for eventuel kontrol.

A.6.1.3.2 Emballage og emballering

TK art. 32 stk. 1, litra a, nr. i og iii

Afholder køberen omkostninger til emballage og emballering, er disse en del af toldværdien for de indførte varer.

Der kan være tale om omkostninger til beholdere og anden emballage, herunder såvel arbejdsløn som materialer. Emballage er indre og ydre beholdere, udstyr, indpakning og underlag, men ikke transportmidler, såsom containere, presenninger, læssemidler og det ved transporten anvendte tilbehør.

Flergangsemballage

Omkostninger til emballage, der tilhører sælgeren, og som benyttes flere gange, f.eks. flasker, tromler og fade, medregnes i det omfang, sælgeren kræver betaling, f.eks. på grund af beskadigelse eller bortkomst. Eventuelle omkostninger til returfragt medregnes ikke.

Tilhører emballagen køberen, skal der ikke foretages tillæg, hvis emballagen har været i fri omsætning i EU. Har emballagen derimod ikke været i fri omsætning i EU, skal omkostningerne tillægges. Der kan f.eks. være tale om emballage, som en importør har købt i et land uden for EU og fået sendt direkte til vareleverandøren, hvor den bliver anvendt til emballering af varerne. Prisen for emballagen medregnes i så fald enten fuldt ud i de indførte varers toldværdi, eller der kan tillægges et skønnet beløb for slitage, idet der tages hensyn til det antal gange, emballagen normalt anvendes. Eventuelle omkostninger til forsendelse af emballagen til vareleverandøren medregnes ikke, hvis beløbet er særskilt anført.

A.6.1.3.3 Varer og tjenesteydelser leveret af køberen

TK art. 32, stk. 1, litra b

Toldværdien skal indeholde den forholdsmæssigt udregnede værdi af nedenstående varer og tjenesteydelser. Det gælder dog kun, når disse er leveret af køberen - direkte eller indirekte, uden beregning eller til nedsat pris - til brug ved fremstilling og salg til EU af de varer, der importeres

Materialer, komponenter, dele o.l., der indgår i de indførte varer. Det kan være materialer, komponenter, dele o.l., som køberen udfører midlertidigt til forarbejdning eller reparation, eller som udføres for at indgå i en vare, der indføres til EU. Som eksempel kan nævnes metervarer, der leveres til konfektionering i udlandet, eller lynlåse, knapper og besætninger, der skal monteres tekstilvarer. Der kan evt. opnås toldnedsættelse for de genindførte varer efter reglerne for passiv forædling, se A.15. Det kan også være materialer, komponenter, dele o.l., som køberen erhverver hos tredjemand til levering direkte hos en udenlandsk forarbejdnings- eller produktionsvirksomhed.

Værktøj, matricer, forme o.l., der er anvendt ved fremstillingen af de indførte varer. Dette punkt omfatter værktøj, matricer, forme o.l., som er leveret af køberen eller på dennes foranledning til brug ved fremstilling af de indførte varer. Det kan være specielt fremstillet værktøj, modeller, støbeforme, skabeloner, trykplader, klicheer mv. Værdien af værktøjet kan medregnes i toldværdien fuldt ud ved den første forsendelse, eller importøren kan anmode om at fordele værdien over det antal sendinger, der forventes indført.

Materialer, der er forbrugt ved fremstillingen af de indførte varer. Dette punkt omfatter materialer, der er leveret af køberen eller på dennes foranledning, og som er forbrugt (medgået) ved fremstillingen af de indførte varer, f.eks. hjælpestoffer, olie og drivmidler.

Ingeniørarbejde, udviklingsarbejde, kunst- og designarbejde, tegninger og skitser, som er nødvendige for at fremstille de indførte varer; arbejderne er kun omfattet af dette punkt, hvis de er fremstillet udenfor EU. Som eksempler kan nævnes konstruktionsarbejde i form af tegninger, skitser og mønstre. Det kan også være film, fotografier, diapositiver, lay-out og reprofilm, men ikke trykplader o.l. Omkostninger, der vedrører forskning og designskitser, skal ikke medregnes i toldværdien, uanset hvor arbejdet er foretaget. Ved forskning og designskitser forstås arbejder, som er gået forud for den egentlige udvikling eller det egentlige design, dvs. det er arbejde, der ikke relateres til et bestemt produkt. Værdien for ovennævnte varer og tjenesteydelser er den pris, som importøren har betalt for det pågældende. Har importøren selv produceret det pågældende, kan produktionsprisen lægges til grund. Omkostninger til transport og forsikring ved forsendelsen til den udenlandske forarbejdnings- eller produktionsvirksomhed skal ikke medregnes i toldværdien.

A.6.1.3.4 Royalties og licensafgifter

TK art. 32, stk. 1, litra c

Royalties og licensafgifter er i visse tilfælde en del af toldværdien for indførte varer.

GB art. 157-162

Royalties og licensafgifter er betalinger for at anvende rettigheder.

OECD har i modelkonventionen (vedrørende international beskatning), udfærdiget en definition af begrebet. Den er gengivet i en kommentar fra EU's toldværdiudvalg som uddybning af nedenstående. I reglerne om toldværdi fastslås, at rettigheder, der er relevante i forbindelse med told, vedrører

fremstillingen af den vare, der importeres. Der tænkes på f.eks. patenter, dvs. eneret til i en periode at udnytte en industriel opfindelse, tegninger, mønstre og knowhow (dette begreb er ligeledes defineret i ovennævnte kommentar, se også nedenfor),

salget til udførsel til EU af den vare, der importeres. Der tænkes på f.eks. fabriks- og varemærker, registrerede mønstre og standarder,

anvendelsen eller videresalget af den vare, der importeres. Der tænkes på f.eks. ophavsret, know-how vedrørende fremstillingsmetoder og varemærker, dvs. ret til i et tidsrum at anvende karakteristiske kendetegn for at udskille en bestemt fabrikants eller forhandlers produkt.

Ved vurdering af, om en royalty eller licensafgift er toldpligtig, er beregnings- og betalingsmåden uden betydning. Det er ligeledes uden betydning, hvor beløbsmodtageren er hjemmehørende. I stedet er det nødvendigt at vurdere

om en betaling opfylder ovennævnte definition. Hvis dette ikke er tilfældet, kan betalingen ikke behandles efter reglerne om royalty og licensafgift, men udgør måske i stedet en indirekte betaling, se A.6.1.2.

om de betingelser, som er anført i toldkodeksen og gennemførelsesbestemmelserne, er opfyldt. Fremgangsmåden er, at det først skal vurderes, om de to grundlæggende betingelser er opfyldt, derefter - hvis begge betingelser er opfyldt - skal det vurderes, om yderligere betingelser er relevante, og om de i givet fald er opfyldt.

Beregnings- og betalingsmåde er først vigtig, når det er fastslået, at en royalty eller licensafgift er toldpligtig. Se herom nedenfor under Beregning. Beregningsmåden kan i visse situationer give indikationer vedrørende nedenstående betingelser.

Betingelserne

En royalty eller en licensafgift skal kun medregnes i toldværdien, når begge nedenstående grundlæggende betingelser er opfyldt. Royalty og licensafgifter betales stort set altid på grundlag af en skriftlig aftale. Denne aftale er toldmyndighedernes udgangspunkt, når det skal afgøres om betingelserne er opfyldt. Der kan eventuelt være flere aftaler, som skal ses i sammenhæng. Betingelser i skriftlige aftaler kan være direkte udtrykt eller være underforstået.

Royaltyen/licensafgiften skal vedrøre de varer, der skal værdiansættes. Det betyder, at det er nødvendigt at fastslå, hvorfor den betales, dvs. konstatere, hvad importøren får som modydelse for betalingen. Betalingen kan formodes at vedrøre de indførte varer, når beregningen af royalty/licensafgift sker direkte ud fra prisen på de indførte varer. Det betyder, at importøren i givet fald må dokumentere det modsatte. Vurderingen kan være i visse tilfælde være vanskelig. Derfor er fastsat følgende retningslinier: Justering af fakturaprisen for indførte komponenter eller bestanddele, som skal indgå i en vare, der fremstilles i EU, skal kun foretages, når royalty eller licensafgift direkte vedrører denne vare. Når det handler om varer, som indføres i usamlet stand, eller som skal gennemgå en simpel behandling inden videresalg, f.eks. fortynding eller emballering, anses en royalty eller licensafgift normalt for at vedrøre de indførte varer. Det kan være nødvendigt at foretage en fordeling af royalty eller licensafgift: Når en betaling både vedrører indførte varer og bestanddele eller komponenter, som skal tilsættes varerne efter indførslen, eventuelt når betaling både vedrører indførte varer og arbejds- eller tjenesteydelser præsteret efter indførslen. Fordeling sker ud fra objektive og målelige oplysninger om f.eks. varernes sammensætning og behandling.

Betalingen af royalty eller licensafgift skal være en betingelse for, at sælger vil sælge de varer, der skal værdiansættes. Det betyder, at det er nødvendigt at fastslå, om sælgeren vil være villig til at sælge de omhandlede varer uden betaling af royalty eller licensafgift. Er det tilfældet, er royaltyen eller licensafgiften ikke toldpligtig. Det kan forekomme, at royalty eller licensafgift ikke betales til sælger. Det kan da være vanskeligt at afgøre, om denne betingelse 2 er opfyldt. Betaler køber royalty eller licensafgift til en anden person end sælger, er betingelsen opfyldt, når sælgeren kræver, at køber betaler. Betingelsen kan imidlertid også være opfyldt i tilfælde, hvor sælger ikke direkte har fastsat krav om betalingen. I sådanne tilfælde, er det nødvendigt at se på: - om den person (fysisk eller juridisk), der modtager betalingen, er afhængig af sælgeren, og i givet fald - om sælger kontrollerer aftalen om royalty eller licensafgift, eller modtageren af royalty/licensafgift kontrollerer salgsbetingelserne. Tresidede (og komplicerede) royalty eller licensafgifter forekommer ofte i multinationale koncerner; dvs. royalty eller licensafgift betales til en hovedaktionær, et holdingselskab eller moderselskabet, mens varerne handles mellem to datterselskaber, eller royalty/licensafgift betales til et søsterselskab, mens handel foregår mellem to datterselskaber.

Know-how

Know-how kan omfatte levering af mønstre, opskrifter, formler og instruktioner, som alle vedrører de indførte varer eller anvendelsen af varerne, dvs. en indgået aftale om licens eller underlicens omfatter kun varerne. Sådan know-how vedrører således i relation til toldværdi de varer, der skal værdiansættes.

Levering af know-how kan imidlertid også omfatte tjenesteydelser. Eksempelvis uddannelse af licenstagers eller under-licenstagers personale, og det kan være vedrørende fremstillingen af et produkt eller anvendelsen af maskiner og anlæg. Det kan også være teknisk bistand inden for ledelse, administration, markedsføring, regnskab mv. Royalties eller licensafgifter for sådanne ydelser skal ikke medregnes i toldværdien.

Begrebet franchising dækker et såkaldt koncept, dvs. at en person (fysisk eller juridisk) driver virksomhed for egen regning og risiko, men ud fra en specifik model. Der betales således for retten til at anvende f.eks. en række udviklede ideer om butiksindretning, personaleprofiler og beklædning, produktpræsentation, og salg, måske også for uddannelse af personale, for modeller til administrativt arbejde og ledelse samt for edb-software.

De fleste betalinger, der ydes i forbindelse med franchising, opfylder ikke de grundlæggende betingelser for at være del af toldværdien for indførte varer. Dele af en franchise-afgift opfylder dog ikke kun definitionen for at være en royalty eller licensafgift, men kan også opfylde de grundlæggende betingelser, eventuelt også nedenstående supplerende betingelser for fabriks- og varemærker. Det er således ofte nødvendigt nøje at vurdere franchising-aftaler.

Supplerende betingelser - fabriks- og varemærker

Toldlovgivningen indeholder yderligere betingelser, når royalty eller licensafgift betales for retten til at anvende et fabriks- eller varemærke. Det betyder, at beløbet kun er en del af toldværdien, når følgende supplerende betingelser alle er opfyldt

den pågældende royalty eller licensafgift skal vedrøre indførte varer, som videresælges i uforandret stand eller efter en simpel behandling i EU,

varerne skal markedsføres under det mærke, royalty eller licensafgift betales for,

køberen kan ikke erhverve de pågældende varer fra andre leverandører, som er uafhængige af sælger, uden at betale for mærket direkte eller indirekte.

Beregning

De faktiske beløb, som en importør skal betale for royalty eller licensafgift, kan beregnes på forskellige måder.Tilsvarende kan betaling ske ratevis f.eks. månedlig eller årlig, som et engangsbeløb eller som en kombination af disse to måder. Beregnings- og betalingsmåden kan have betydning for det praktiske forløb ved fortoldning af varer.

Når det er konstateret, at en royalty eller licensafgift helt eller delvis skal medregnes toldværdien, er næste skridt den praktiske fremgangsmåde.

Importøren har pligt til at foretage fuld og korrekt angivelse af varerne. Den pågældende har dermed initiativet. Toldmyndighederne kan behandle spørgsmålet i flere faser: Før fortoldning, hvis importøren skriftligt anmoder om en afgørelse, jf. toldkodeksens artikel 6. Ved fortoldning, hvis der stilles spørgsmål om rigtigheden af en angivelse eller en toldværdideklaration, jf. A.6.3.3. Efter fortoldningen, når toldmyndighederne foretager efterfølgende kontrol af toldangivelser, jf toldkodeksen artikel 78.

Der er følgende praktiske fremgangsmåder

Er den faktiske betaling kendt på tidspunktet, hvor varernes værdi skal ansættes, anvendes det faktiske beløb ved fortoldningen.

Kendes den faktiske betaling ikke, er det nødvendigt at vurdere, om transaktionværdien i det hele taget skal anvendes, eller om der skal anvendes en alternative metode ved ansættelse af toldværdien.

Er det nødvendigt at anvende en alternativ metode, følges reglerne for den pågældende metode.

Anvendes transaktionsværdien, kan det være nødvendigt at give en foreløbig toldværdi - ud fra fakturaprisen og et skønnet beløb for royalty eller licensafgift. Den foreløbige toldværdi skal reguleres, når det faktiske beløb er opgjort.

Alternativet hertil er, at toldmyndighederne giver tilladelse til, at importøren angiver en endelig toldværdi, se GB art. 156a nedenfor. Denne skal være beregnet ud fra en specifik afgørelse truffet af toldmyndighederne efter en undersøgelse af de konkrete forhold, dvs. importens art og omfang, importørens aftale om royalty og licensafgift samt eventuelt andre aftaler, oplysninger og dokumenter. Toldmyndighederne kan eksempelvis tillade, at der ved hver fortoldning anvendes et generelt tillæg til fakturaprisen.

GB art. 156a

Toldmyndighederne kan i tilfælde, hvor det faktiske tillæg ikke er kendt på tidspunktet for fortoldning, give tilladelse til, at en angivet toldværdi betragtes som endelig,

når fremgangsmåden med foreløbig toldværdi og efterfølgende regulering medfører urimeligt høje administrationsudgifter,

når anvendelse af alternative metoder ikke er hensigtsmæssig på grund af de faktiske omstændigheder,

når det toldbeløb, der faktisk betales, ikke er lavere end det toldbeløb, der ville blive betalt, hvis der blev angivet en foreløbig værdi med efterfølgende regulering,

når det ikke fordrejer den konkurrencemæssige situation.

Dette betyder, at tillæg skal vurderes meget nøje og måske justeres meget ofte.

Reproduktion TK art. 32, stk. 5

Betalinger for retten til at reproducere, dvs. mangfoldiggøre de indførte varer, skal ikke medregnes i toldværdien. Det samme gælder betalinger, som foretages af køberen til gengæld for retten til at forhandle eller videresælge de indførte varer, hvis disse betalinger ikke er en betingelse for salg til eksport til EU af de indførte varer.

A.6.1.3.5 Provenu ved videresalg, overdragelse eller anvendelse

TK art. 32, stk. 1, litra d

Hvis en del af provenuet ved importørens videresalg, overdragelse eller anvendelse af de indførte varer direkte eller indirekte tilfalder sælgeren, er denne del af provenuet en del af toldværdien.

Beløbets størrelse vil typisk først kunne konstateres efter værdiansættelsen. Det betyder, at der må anvendes en foreløbig toldværdi ved fortoldningen (ud fra fakturaprisen og et forventet provenu). Den endelige værdi må angives, når det faktiske provenu kan konstateres.

Hvis provenuets størrelse ikke kan konstateres eller angives foreløbigt ved varernes overgang til fri omsætning, må toldværdien ansættes efter en af de alternative metoder, se A.6.2.

A.6.1.3.6 Leveringsomkostninger til indførselsstedet

TK art. 32, stk. 1, litra e

Ved leveringsomkostninger forstås omkostninger til varernes transport og forsikring samt omkostninger ved lastning og håndtering ved transporten af de indførte varer. De nævnte omkostninger skal medregnes i toldværdien med den andel, der vedrører transporten indtil indførselsstedet i EU's toldområde.

I den internationale handel anvendes standarder i forbindelse med leveringsbetingelser f.eks. EXW, FOB og CIF (Incoterms 1990 - klausuler). Herudfra kan det umiddelbart afgøres, om en aftalt pris skal justeres med hensyn til omkostninger for transport, håndtering og andre leveringsomkostninger.

Leveringsomkostninger for varer fra Tyrkiet

Toldsamarbejdsudvalget EF-Tyrkiet har for Toldunionen mellem EF og Tyrkiet ved afgørelse nr. 1/96, art. 19, truffet følgende afgørelse, se EF-tidende L 200 af 9. august 1996

Transportomkostninger og omkostninger til forsikring, lastning og håndtering i forbindelse med transport af varer fra ikke-EU-lande, der påløber efter, at varerne er ført ind i toldunionens område, medregnes ikke ved fastsættelsen af toldværdien, forudsat at de er særskilt angivet i forhold til den pris, som faktisk er betalt eller skal betales for varerne.

Landbrugsvarer og varer, der er genstand for antidumpingtold er ikke omfattet af afgørelsen.

Indførselssted GB art. 163

Indførselsstedet i EU's toldområde retter sig efter transportmåden og er

for varer, der transporteres ad søvejen: losningshavnen, respektive omladningshavnen, såfremt omladningen er dokumenteret,

for varer, der uden omladning overgår fra søtransport til transport ad indre vandveje: den første havn, ved den indre vandvejs munding eller et sted længere inde i landet, hvor losning kan foretages, hvis det godtgøres, at fragtomkostningerne til losningshavnen er større end fragtomkostningerne til den første havn,

for varer, der transporteres med jernbane, ad indre vandveje, eller ad landevej: det første toldsted i EU's toldområde,

for varer, der transporteres på anden måde: det sted, hvor grænsen til EU's toldområde overskrides.

GB art. 163, stk. 2

Det første indførselssted i EU's toldområde kan lægges til grund ved værdiansættelsen af varer, der efter at være indført i EU's toldområde og på vejen til bestemmelsesstedet i en anden del af EU's toldområde transporteres gennem områder i Bulgarien, Rumænien, Schweiz, Ungarn, Hviderusland, Rusland, Tjekkiet, Slovakiet, det tidligere Jugoslavien (dvs. Jugoslavien pr. 1. januar 1991), Polen, Estland, Letland eller Litauen. Forudsat at varerne transporteres direkte til bestemmelsesstedet ad en sædvanlig transportvej.

GB art. 163, stk. 3

Tilsvarende regel gælder for varer, der efter at være indført i EU's toldområde transporteres ad søvejen til bestemmelsesstedet i en anden del af dette område. Det er en betingelse, at varerne transporteres direkte til bestemmelsesstedet ad en sædvanlig transportvej. Er denne betingelse ikke opfyldt, anvendes i stedet det næste indførselssted, hvor betingelsen er opfyldt.

Eksempel

Et parti varer transporteres fra Damaskus til Barcelona. Varerne sendes med fly fra Damaskus til Athen for derefter at blive transporteret med skib til Barcelona. Athen betragtes her som første indførselssted i EU.

Det samme er også gældende, hvis varerne transporteres fra Damaskus til Athen med skib, forudsat at varerne bliver losset eller omladet i Athen.

GB art. 163, stk. 4

Foretages losning eller omladning eller midlertidig afbrydelse af transporten i de landes områder, som er nævnt i GB 163, stk. 2, kan det første indførselssted stadig lægges til grund, hvis losningen mv. skyldes grunde, der står i forbindelse med transporten.

GB art. 163, stk. 5

Der gælder særlige regler med hensyn til indførselsstedet for varer, der indføres via et af de franske oversøiske departementer.

Opdeling af transportomkostninger

Når leveringsomkostningerne til indførselsstedet skal tillægges fakturaprisen, f.eks. når varerne er købt ab fabrik eller fob afsendelseshavn, kan der blive tale om opdeling af de afholdte transportomkostninger

GB art. 164

Hvis varerne transporteres med samme art befordringsmiddel til et sted længere inde i EU's toldområde end indførselsstedet, kan transportomkostningerne opdeles forholdsmæssigt efter den tilbagelagte strækning uden for og inden for toldområdet. Kun den del af transportomkostningerne, der vedrører strækningen uden for toldområdet, medregnes herefter til toldværdien.

Importøren kan i stedet vælge at medregne de transportomkostninger, der ville være opstået efter en almindelig, bindende fragttarif for varernes transport til indførselsstedet i EU's toldområde. Det er en betingelse, at importøren kan dokumentere disse over for toldcentret. Som dokumentation vil kunne benyttes en påtegning af transportvirksomheden - statsbanerne, rederi, vognmand mv. - på fragtdokumentet om størrelsen af transportomkostningerne til indførselsstedet. Hvis transporten forestås af en speditør, skal speditørnotaen fremlægges som fragtdokumentation.

GB bilag 25

Luftfragtomkostninger opdeles forholdsmæssigt efter den tilbagelagte strækning uden for og inden for EU's toldområde. En fortegnelse over hvilke procenter af luftfragten, der skal medregnes for danske lufthavne findes i bilag 11.

Momsværdi

Omkostninger, der vedrører varers transport fra indførselsstedet i EU's toldområde til varernes bestemmelsessted i Danmark, skal medregnes i værdien til beregning af moms. Omkostningerne skal angives i fortoldningsangivelsens rubrik 12, Værdioplysninger, medmindre de er medtaget i toldværdien.

Ekspresforsendelser - luftkurerer

Ved ekspresforsendelse med fly, herunder kurerforsendelser, betales ofte for en række ydelser ud over selve lufttransporten. Der kan være tale om dør-til-dør levering, klarering mv. Prisen for disse ydelser kan være særskilt oplyst, men er som regel inkluderet i en samlet pris for leveringen.

EU's toldværdiudvalg har besluttet, at disse forsendelser skal behandles således

kendes de faktiske omkostninger til ekspresforsendelse på fortoldningstidspunktet, lægges disse omkostninger til toldværdien. Omkostninger, som påløber efter indførslen til EU's toldområde, medtages ikke i toldværdien. Det er en forudsætning, at omkostningerne kan adskilles fra de samlede omkostninger. Er befragteren ikke i stand til at påvise størrelsen af disse omkostninger, anvendes de fastsatte procentsatser for luftfragt på de samlede omkostninger. En fortegnelse gældende for danske lufthavne findes i bilag 11.

kendes de faktiske omkostninger for ekspresforsendelse ikke på fortoldningstidspunktet, anvendes et beløb svarende til de sædvanlige omkostninger for en tilsvarende forsendelse eller for en forsendelse i modsat retning. Fastsatte procentsatser for luftfragt anvendes som ovenfor anført.

Ekspresbefragtere, deres repræsentanter eller personer, der er udpeget til at foretage fortoldning af ekspresforsendelser, skal forsyne toldcentret med den nødvendige dokumentation for de faktiske omkostninger for ekspresforsendelse. Alternativt med den pågældende befragters fragttarif.

EMS-Jetpost

Ovennævnte regler gælder ikke kun for egentlige ekspresbefragtere, men for alle, der tilbydes en tilsvarende ydelse, f.eks. også EMS-Datapost (i Danmark: EMS-Jetpost).

Gratis transport og transport med købers eget transportmiddel GB art. 164

Transporteres varer gratis eller med køberens transportmiddel, skal der til toldværdien medregnes transportomkostninger til indførselsstedet beregnet efter den sædvanligt anvendte tarif for den benyttede transportmåde.

Luftfartsselskabers transport af egne varer

Efter drøftelse i EU's toldværdiudvalg er det besluttet, at luftfartsselskaber, der transporterer egne varer med selskabernes egne fly, kan anvende følgende fragtbeløb ved fastsættelsen af toldværdien for disse varer. Beløbene er for tiden

fra USA og Canada: 9,67 kr. pr. kg

fra Europa : 8,15 kr. pr. kg

fra resten af verden: 17,20 kr. pr. kg

I toldværdien medregnes den del af ovennævnte fragtbeløb, der vedrører transporten uden for EU's toldområde, dvs. med de procentandele, der for så vidt angår transport til danske lufthavne fremgår af bilag 11.

Modtager et luftfartsselskab egne varer, som er transporteret gratis med et andet luftfartsselskabs fly, kan ovennævnte fragtbeløb også anvendes.

Postforsendelser

For almindelige postforsendelser skal porto til bestemmelsesstedet medregnes fuldt ud i toldværdien. Dette gælder ikke eventuelle ekstra posttakster, der måtte opkræves i indførselslandet.

GB art. 165

Ved indførsel af varer, hvor indførslen er uden erhvervsmæssig karakter, skal den angivne toldværdi ikke reguleres for porto. Ved indførsel uden erhvervsmæssig karakter forstås forsendelser, som

finder sted lejlighedsvis,

udelukkende indeholder varer, der er bestemt til modtagerens personlige brug eller til brug for dennes familie, og hvis beskaffenhed eller mængde kan give anledning til tvivl om, at indførslen sker i ikke-erhvervsmæssig øjemed,

sendes til modtageren uden nogen form for vederlag.

Lastning og håndtering mv.

Omkostninger ved lastning af transportmidlet (evt. omladning og håndtering af varerne forud for ankomsten til indførselsstedet i EU), skal fuldt ud medregnes i toldværdien. Tilsvarende gælder omkostninger, der under leveringen opstår til midlertidig oplagring under transport og levering.

Overliggerpenge

Overliggerpenge - demurrage charges - som afkræves importøren på grund af forsinkelse med lastningen af et transportmiddel uden for EU's toldområde, anses for at være en transportomkostning og skal derfor medregnes til toldværdien.

Forsikringsudgifter

Forsikringsudgifter medregnes - hvad enten de bæres af eksportøren eller importøren - sædvanligvis i deres helhed til toldværdien, da udgifterne normalt er de samme, hvad enten forsendelsen skal ekspederes til indførselsstedet eller til et bestemmelsessted inde i toldområdet. Hvis udgifterne til forsikring beregnet til indførselsstedet faktisk er lavere, skal kun det lavere beløb medregnes i toldværdien.

Forsikring af varer under transport til bestemmelsesstedet kan tegnes af eksportøren, og udgifterne debiteres importøren. Det situation vil normalt fremgå af fakturaen, f.eks. ved betegnelsen cif eller ved specifik anførsel af præmiebeløbet. Det kan dog forekomme, at leverandøren periodisk foretager særskilt debitering af forsikringsbeløb. I så fald må importøren for den enkelte sending medregne et forholdsmæssigt beløb.

Importøren kan i stedet eller som supplement tegne en transportforsikring enten i form af en forsikring tegnet for den enkelte varesending eller ved en såkaldt generalforsikring.

A.6.1.4 Fradrag i fakturaprisen

TK art. 33

En række omkostninger skal ikke indgå i toldværdien. Hvis de er medregnet i fakturaprisen, kan de derfor fratrækkes. Det er en betingelse, at fradragsbeløb er separat anført i fakturaen. Der er følgende omkostninger: leveringsomkostninger efter indførselsstedet, omkostninger til bygnings- og installationsarbejde mv., renter, omkostninger til retten til at reproducere de indførte varer samt told og afgifter, der påløber i EU's toldområde og i særlige tilfælde indkøbsprovision.

A.6.1.4.1 Leveringsomkostninger efter indførselsstedet

Fragt til bestemmelsesstedet kan være betalt af afsenderen og indeholdt i den fakturerede pris, uden at der i fakturaen eller andre handelsdokumenter er anført, hvor meget omkostningerne til transport i EU udgør.

EU's toldværdiudvalg har i en vejledende kommentar om betydningen af udtrykket "separat angivet" udtalt, at der i sådanne tilfælde gælder følgende regler

Kendes de samlede transportomkostninger fra afsendelsesstedet til bestemmelsesstedet i EU, kan dette beløb opdeles forholdsmæssigt efter den tilbagelagte strækning uden for og inden for EU. Et beløb svarende til den andel af omkostningerne, der vedrører transporten i EU, kan derefter fradrages. Det er en betingelse, at varerne transporteres med samme type transportmiddel eller på et enkelt gennemgående fragtdokument. Luftfragtomkostninger kan opdeles. En fortegnelse gældende for danske lufthavne findes i bilag 11.

Kendes de samlede transportomkostninger ikke, eller er det af en eller anden grund ikke formålstjenligt at foretage en forholdsmæssig opdeling, kan et beløb svarende til de faktiske omkostninger til transport efter indførselsstedet i EU fratrækkes. Kan dette ikke lade sig gøre, kan de sædvanlige omkostninger til en sådan transport trækkes fra. Fradraget kan dog ikke overstige, hvad der svarer til minimumsfragten i EU. Hvis toldcentret kræver det, skal importøren fremlægge den tarif, der henvises til.

Fast pris frit bestemmelsessted GB art. 164, litra b

Omkostninger til transport inden for EU kan ikke fratrækkes, når varer er faktureret til en fast pris frit bestemmelsesstedet, f.eks. Incoterms DDU eller DDP, og den pris svarer til prisen på indførselsstedet. Fradrag kan dog foretages, når det over for toldcentret dokumenteres, at prisen frit EU-grænse ville være lavere end prisen frit bestemmelsessted.

A.6.1.4.2 Omkostninger til bygnings- og installationsarbejde mv.

Toldværdien omfatter ikke omkostninger vedrørende bygnings-, installations- eller monteringsarbejde, vedligeholdelse eller teknisk bistand, som foretages efter indførslen af de pågældende varer.

Prisen i salgskontrakter vedrørende f.eks. tekniske anlæg, maskiner eller industrimateriel kan være inkluderet ydelser ved opstilling eller ibrugtagning. Betalingen for sådanne ydelser kan fratrækkes, hvis beløbet er særskilt anført, f.eks. i fakturaen eller i kontrakten.

A.6.1.4.3 Renter

Fradrag for renter, se A.6.1.2.2.

A.6.1.4.4 Retten til at reproducere de indførte varer

Fradrag for omkostninger til retten til at reproducere de indførte varer i EU, se A.6.1.3.4.

A.6.1.4.5 Indkøbsprovision

Fradrag af indkøbsprovision, se A.6.1.3.1. Det bemærkes, at fradrag af indkøbsprovision alene har relevans for fakturaer fra køberens egen agent - f.eks. en såkaldt kontraktagent. Er der i en almindelig salgsfaktura anført et beløb for indkøbsprovision, kan dette beløb ikke fratrækkes.

A.6.1.4.6 Told og afgifter

Toldværdien omfatter ikke told og afgifter, der påløber i EU's toldområde. Hvis det klart fremgår af fakturaen, at de fakturerede priser indeholder told og/eller afgift, som påløber i toldområdet, f.eks. ved leveringsmåden frit i hus fortoldet og afgiftsberigtiget - Incoterm DDP - reduceres fakturaprisen med tolden og afgiften.

Dette kan gøres ved, at fakturapriserne successivt multipliceres med følgende brøker

Moms

100 ; m = momssatsen

100 + m

Told

100 ; ; t = toldsatsen

100 + t

GB art. 146

Indeholder fakturaprisen afgiftsbeløb, som er pålagt varerne i oprindelses- eller eksportlandet, indgår dette beløb ikke i toldværdien. Det er en betingelse, at varerne er blevet eller vil blive fritaget for afgiften til fordel for køberen.

A.6.2 De alternative metoder

TK art. 30

Metoden med transaktionsværdi forudsætter, at visse betingelser er opfyldt, se A.6.1.1. Hvis betingelserne ikke er opfyldt skal toldværdien ansættes efter en af følgende metoder

Transaktionsværdien for tilsvarende varer, se A.6.2.1

Transaktionsværdien for lignende varer, se A.6.2.2

Værdi beregnet på grundlag af videresalgsprisen - subtraktionsmetoden, se A.6.2.3

Værdi beregnet ud fra fremstillingsomkostningerne, fortjeneste mv. - beregnet værdi, se A.6.2.4

Rimelige fremgangsmåder, se A.6.2.5.

De alternative metoder skal anvendes i den nævnte rækkefølge. Metode 3 og 4 kan dog anvendes i omvendt rækkefølge, hvis importøren anmoder herom.

A.6.2.1 Transaktionsværdien for tilsvarende varer

TK art. 30, stk. 2, litra a

Toldværdien efter denne metode ansættes som transaktionsværdien for tilsvarende varer. Varerne skal være solgt med henblik på udførsel til EU og være udført fra eksportlandet på samme eller næsten samme tidspunkt som de varer, der skal værdiansættes.

GB art. 150

Ved tilsvarende varer forstås varer, der er fremstillet i samme land, og som fremtræder ens i alle henseender, herunder ens fysiske egenskaber, kvalitet og omdømme. Mindre forskelle i udseende tages ikke i betragtning.

Toldværdien ansættes ved at anvende en transaktionsværdi for tilsvarende varer, der er solgt i samme handelsled og i omtrent samme mængder som de varer, der skal værdiansættes. Hvis det ikke er muligt, at konstatere en sådan transaktionsværdi, kan der anvendes en transaktionsværdi for tilsvarende varer, som er solgt i et andet handelsled og/eller i andre mængder. Der skal da foretages en forholdsmæssig justering af værdien i op- respektive nedadgående retning for forskellene i handelsled og/eller varemængde. Importøren skal kunne dokumentere forskelle og justeringer.

En betingelse for at justere for forskel i handelsled og/eller varemængde er, at justering kun foretages, når den kan dokumenteres at være rimelig og nøjagtig. Dokumentation kan f.eks. være gældende prislister, hvor der er anført priser, som refererer til forskellige handelsled og/eller til forskellige varemængder.

Eksempel

Et vareparti, der skal værdiansættes, består af ti enheder. De eneste indførte tilsvarende varer for hvilke, der er konstateret en transaktionsværdi, vedrørte et salg på 500 enheder. Sælgeren ydede her kvantumsrabat, hvilket kan ses af sælgers prisliste. Ved justering anvendes den pris, som efter prislisten gælder for salg af ti enheder. Det er ikke en betingelse, at sælger faktisk har haft salg af ti enheder, men toldcentret kan eventuelt kræve dokumentation for, at prislisten faktisk anvendes og ikke kun er proforma.

Hvis der foreligger flere forskellige, acceptable transaktionsværdier for tilsvarende varer, kan den laveste værdi anvendes.

Er det ikke muligt at få oplysninger om transaktionsværdien for tilsvarende varer, der er fremstillet af den faktiske producent, kan transaktionsværdien af tilsvarende varer, som er fremstillet af andre producenter, anvendes.

Eksempel

En importør har købt et vareparti til 90 kr. pr. enhed. Denne pris kan ikke accepteres, fordi betingelserne for transaktionsværdien ikke er opfyldt. Importøren henviser derefter til en import af tilsvarende varer, der er værdiansat efter metoden med transaktionsværdien (se A.6.1) til 98 kr. pr. enhed. Disse varer er indført kort tid før, og der er ingen forskel på transportomkostningerne. Forudsat at varerne kan anses som tilsvarende varer, vil toldværdien for varepartiet blive ansat til 98 kr. pr. enhed.

A.6.2.2 Transaktionsværdien for lignende varer

TK art. 30, stk. 2, litra b

Toldværdien efter denne metode ansættes som transaktionsværdien for lignende varer, der er solgt med henblik på udførsel til EU og udført fra eksportlandet på samme eller næsten samme tidspunkt som de varer, der skal værdiansættes.

GB art. 151

Ved lignende varer forstås varer, der er fremstillet i samme land, og som uden at være ens i alle henseender har lignende egenskaber og består af lignende materialer. Varerne skal kunne tjene til samme formål og kunne ombyttes i handelen. Varernes kvalitet, deres omdømme og forekomsten af et fabriks- eller varemærke er blandt de faktorer, der skal vurderes, når der skal træffes afgørelse om, hvorvidt der er tale om lignende varer.

Værdiansættelsen finder sted efter tilsvarende regler, som er beskrevet for transaktionsværdien for tilsvarende varer (se A.6.2.1).

A.6.2.3 Værdi beregnet på grundlag af videresalgsprisen - subtraktionsmetoden

TK art. 30, stk. 2, litra c GB art. 152

Efter denne metode kan toldværdien ansættes på grundlag af den enhedspris, som de indførte varer opnår ved et salg i EU - videresalgsprisen - til personer, der ikke er afhængige af sælgerne og med fradrag af følgende elementer

enten de provisioner, som i almindelighed betales eller aftales, eller de beløb som i almindelighed beregnes for avancer og generalomkostninger i forbindelse med salg i EU af indførte varer af samme art eller type, inklusive direkte eller indirekte omkostninger ved markedsføring af de omhandlede varer.

sædvanlige transport- og forsikringsomkostninger og lignende, der påløber i EU,

told og andre afgifter, som skal betales i EU i forbindelse med indførsel eller salg af varerne.

Hvis de indførte varer ikke sælges i EU, kan toldværdien ansættes på grundlag af enhedsprisen ved salg i EU af tilsvarende eller lignende varer og med samme fradrag som anført ovenfor.

Den enhedspris, der skal tages i betragtning, er den pris, til hvilken det største samlede antal enheder er solgt til uafhængige personer i det første handelsled efter indførslen.

Enhedsprisen skal bestemmes på samme eller næsten samme tidspunkt som indførslen af de varer, der skal værdiansættes, og senest 90 dage efter indførslen

Importøren kan anmode om, at toldværdien ansættes ud fra videresalgsprisen også i tilfælde, hvor der er sket en bearbejdning eller forarbejdning af de indførte varer, inden de videresælges. I sådanne tilfælde skal der foretages fradrag for den værditilvækst, der følger af bearbejdningen eller forarbejdningen. Varerne må ikke have mistet deres identitet ved den yderligere forarbejdning, medmindre værditilvæksten uden vanskelighed kan fastsættes.

Subtraktionsmetoden kan bl.a. anvendes i tilfælde, hvor varerne indføres for at blive solgt for leverandørens regning. De flest forekommende tilfælde er kommissions-/konsignationsforretninger og auktionsforretninger, se A.6.4.2 og A.6.4.3.

A.6.2.4 Værdi beregnet på grundlag af produktionsomkostningerne - beregnet værdi

TK art. 30, stk. 2, litra d

Toldværdien ansættes efter denne metode på grundlag af en beregnet værdi, der udgør summen af

prisen eller værdien af materialer og fabrikation eller andre arbejdsprocesser ved fremstillingen af de indførte varer,

et beløb for avancer og generalomkostninger svarende til, hvad der almindeligvis indgår i salg af varer af samme art eller type som de varer, der skal værdiansættes, og som fremstilles af producenter i udførselslandet til udførsel til EU, og

prisen eller værdien af omkostninger til transport, forsikring, lastning og håndtering - alt indtil indførselsstedet i EU's toldområde.

GB art. 153

Denne værdiansættelsesmetode kan ofte kun anvendes, når køber og sælger er indbyrdes afhængige. Det skyldes, at den forudsætter, at producenten er villig til at give importøren og/eller toldcentret de nødvendige oplysninger om kalkulationer og beregninger og/eller være til rådighed for yderligere oplysninger, dokumentation og kontrol.

A.6.2.5 Anvendelse af rimelige fremgangsmåder

TK art. 31

Hvis ingen af de andre alternative værdiansættelsesmetoder (se A.6.2) kan anvendes, skal værdien ansættes efter rimelige fremgangsmåder. Disse skal være forenelige med hensigterne og bestemmelserne i artikel VII og i aftalen om anvendelse af denne artikel i Den almindelige Overenskomst om Told og Udenrigshandel - GATT (WTO) - fra 1994. Værdien skal endvidere ansættes på grundlag af oplysninger, der er tilgængelige i EU.

Når rimelige fremgangsmåder anvendes, skal toldværdien så vidt muligt baseres på tidligere fastsatte toldværdier. Endvidere er det hensigten, at en af de fremgangsmåder, der benyttes ved en af de øvrige metoder for værdiansættelse, så vidt det er muligt skal anvendes. Den hierakiske rækkefølge skal dog fortsat iagttages.

Toldværdien må ikke ansættes på grundlag af

salgsprisen i EU for varer, der er fremstillet i EU,

et system, hvorefter den højeste af to mulige værdier anvendes ved toldværdifastsættelsen,

vareprisen på udførselslandets hjemmemarked,

andre produktionsomkostninger end de beregnede værdier, der er fastsat for tilsvarende eller lignende varer,

prisen ved udførsel til et land, der ikke er omfattet af EU's toldområde,

minimumstoldværdier,

vilkårlige eller fiktive værdier.

A.6.3 Angivelse og dokumentation

Importøren har ved angivelse til en toldmæssig bestemmelse eller anvendelse fuld deklarationspligt og pligt til at fremlægge den nødvendige dokumentation for at bekræfte bl.a. toldværdien.

A.6.3.1 Angivelse af toldværdien

Importøren skal angive toldværdien af varer, der indføres fra lande uden for EU. Hertil anvendes lovgivningens bestemmelser og eventuelt særlige afgørelser udstedt til den pågældende.

Er der udstedt en værdiafgørelse, der vedrører den foreliggende indførsel, skal afgørelsens nummer og dato angives i toldværdideklarationen, se A.6.3.3.1.

A.6.3.2 Dokumentation af toldværdien

TK art. 14 og GB art. 181

Importøren skal kunne dokumentere den angivne toldværdi. Importøren skal således afgive alle nødvendige oplysninger og dokumenter. Anvendes transaktionsværdien, skal en genpart eller kopi af handelsfakturaen vedlægges enhedsdokumentet. Til bekræftelse vedrørende omkostningselementer og handelsvilkår kan toldcentret kræve, at der fremlægges andre dokumenter, f.eks. transportdokumenter eller handelsaftaler.

Toldcentret kan i øvrigt kræve oplysninger og dokumenter af enhver person eller virksomhed, som direkte eller indirekte har interesse i den pågældende indførsel.

Der gælder nøjagtigt de samme krav vedrørende dokumentation, når en importør anvender forenklede fremgangsmåder, f.eks. godkendt importør - metode 1, se A.2.3.3 . I sådanne tilfælde er hovedreglen, at dok dokumentationen ikke afgives til toldcentret, men arkiveres hos importøren, således at dokumentationsmaterialet kan indsendes eller forevises, når toldcentret foretager kontrol. A.2.3.3

A.6.3.2.1 Fakturaen

Kun den rigtige handelsfaktura kan accepteres, når transaktionsværdien anvendes, dvs. den faktura, som faktisk er grundlag for betalingen for varerne.

Hvis fakturaen er udstedt til en person, der er bosat i et andet EU-land, skal den afgives i to eksemplarer. Det ene eksemplar afstemples af toldcentret og leveres tilbage til importøren, så det kan sendes til den person, som fakturaen er udstedt til.

Importøren skal sørge for, at fakturaen oversættes, hvis toldcentret kræver det.

I særlige tilfælde udstedes afregningsbilag i stedet for faktura. De her anførte regler for fakturaer gælder tilsvarende for afregningsbilag.

A.6.3.2.2 Krav til fakturaen

Fakturaen skal være udfærdiget af sælgeren og opfylde de formkrav, der er fastsat i gældende dansk lovgivning. Fakturaen skal som hovedregel indeholde følgende

sælgerens og køberens navn og adresse,

sted og dato for fakturaens udfærdigelse,

kollienes antal, art, mærker, numre og bruttovægt,

en nøjagtig specifikation af sendingens indhold, herunder oplysning om vareart: dessin, kvalitet, artikelnummer el. lign.

nettomængden for hver vareart: styktal, masse eller mål efter branchemæsssig sædvane,

specificeret prisangivelse for hver prisenhed,

alle betingelser, der er knyttet til betaling, salg eller overtagelse og levering, herunder oplysning om hvem der afholder transport-, forsikrings- og andre leveringsomkostninger (f.eks. i form af en Incoterm, se A.6.1.3.6) , leveringsstedet, og indrømmede rabatter og prisnedsættelser med angivelse af disses karakter.

Hvis der mangler oplysninger om rabatter eller prisreduktioner, der forud er fratrukket i fakturabeløbet, eller om fakturerede rabatters karakter, skal importøren supplere fakturaen med sådanne oplysninger. A.6.1.3.6)

A.6.3.2.3 Samlefakturaer

Speditører kan få tilladelse til i eget navn og efter én angivelse at fortolde samlesendinger af ensartede varepartier til fordeling blandt varemodtagere, der har indkøbt varer frit i hus i told- og afgiftsberigtiget tilstand.

Sådanne tilladelse udstedes for bestemte varekategorier fra nærmere betegnede leverandører. Tilladelserne skal indeholde bestemmelser om, at der ved fortoldningen skal afgives en af leverandøren udstedt samlefaktura, der må indeholde oplysninger om bl.a. købernes navne og adresser samt totalbeløb i de enkelte kundefakturaer. I samlefakturaerne skal der for hver varekode være en opgørelse af toldværdien.

Et eksemplar af den faktura, der er udstedt af leverandøren til de enkelte købere, skal vedlægges samlefakturaen. Fakturaerne skal indeholde de sædvanlige krav til faktura, se A.6.3.2.2.

Ansøgninger om tilladelser til samlesendinger indsendes til det toldcenter, hvor speditøren mv. er hjemmehørende. Tilladelsernes gyldighed er som hovedregel 3 år.

A.6.3.2.4 Kredit- og debetnotaer

Hvis en leverandør korrigerer en fakturapris, kan den korrigerede pris accepteres som toldværdi, forudsat at det er den pris, der faktisk er betalt eller skal betales. Er fakturaen ikke i overensstemmelse med den indgåede aftale, må importøren som dokumentation for korrektionen fremlægge kreditnota eller debetnota.

Kreditnotaer skal utvetydigt referere til den pågældende faktura ved henvisning til fakturanummer, fakturadato og varespecifikation, f.eks. i tilfælde, hvor fakturaprisen korrigeres for prisnedsættelser, der modsvarer fejl eller mangler ved varerne eller varesendingen, eller for regnefejl eller fradragsberettigede rabatter.

A.6.3.2.5 Fragtbreve mv.

Til bekræftelse af transportomkostningerne skal importøren ved fortoldningen fremlægge dokumentation i form af fragtbrev, konnossement eller lignende. Fotokopier kan antages.

Ønsker importøren fradrag for transportomkostninger efter indførslen til EU's toldområde, og kendes de samlede transportomkostninger ikke, kan de sædvanlige omkostninger til en sådan transport trækkes fra. Hvis toldcentret kræver det, skal importøren fremlægge den tarif, der henvises til.

A.6.3.2.6 Dokumentation ved indbyrdes afhængighed

Når importøren ønsker at anvende transaktionsværdien under henvisning til en sammenligningsværdi, se A.6.1.1, skal sammenligningsværdien dokumenteres. Det kan ske i form af tolddokumenter, f.eks. kopier af en konkret fortoldningsangivelse, fakturakopier mv. Det skal fremgå, at den påberåbte sammenligningsværdi er godkendt af toldmyndighederne, og at de øvrige betingelser for at anvende værdien er opfyldt.

A.6.3.2.7 Dokumentation vedrørende de alternative metoder

I de tilfælde, hvor toldværdien ønskes ansat efter en af de alternative ansættelsesmetoder, se A.6.2, skal varemodtageren fremlægge den dokumentation, der indeholder de oplysninger, der er nødvendige for at benytte den pågældende metode.

Sker værdiansættelsen på grundlag af transaktionsværdien for tilsvarende varer, se A.6.2.1, eller lignende varer, se A.6.2.2, skal varemodtageren fremlægge tolddokumenter, f.eks. kopier af fortoldningsangivelser, fakturakopier mv., hvoraf det skal fremgå, at transaktionsværdien for tilsvarende eller lignende varer tidligere er blevet godkendt af toldmyndighederne.

Ønsker en importør at anvende subtraktionsmetoden, se A.6.2.3 , f.eks. for varer leveret i kommission eller konsignation, skal der afgives dokumentation for enhedsprisen, eller hvis en sådan ikke foreligger, en specifikation indeholdende de oplysninger, der er nødvendige for den foreløbige værdiangivelse. Snarest - og senest 90 dage - efter afsætningen af varerne skal importøren afgive en genpart af afregningen med leverandøren indeholdende en specificeret opgørelse af opnået salgspris samt en beregning af toldværdien i overensstemmelse med reglerne for subtraktionsmetoden.

Ønskes metoden for beregnet værdi, se A.6.2.4, anvendt, skal der fremlægges oplysninger om produktionen og om beløb for avancer og generalomkostninger. Oplysningerne skal gives af den udenlandske producent eller på dennes vegne.

A.6.3.3 Toldværdideklaration og værdispecifikation

Ved fortoldningen skal importøren afgive en toldværdideklaration, hvis forsendelsens værdi overstiger 40.000 kr., se A.6.3.3.1. Importøren skal altid foretage en specifikation af toldværdien for hver varekode, se A.6.3.3.2. Disse krav gælder, uanset om fortoldning foretages efter den normale fremgangsmåde eller en forenklet fremgangsmåde. Anvendes forenklede fremgangsmåder, skal deklarationen og værdispecifikationen typisk ikke afgives til toldmyndighederne, men opbevares hos importøren.

A.6.3.3.1 Toldværdideklaration

GB art. 178 og 179

Ved fortoldning af forsendelser indeholdende værditoldpligtige varer, hvis toldværdi overstiger 40.000 kr., skal der afgives en erklæring - toldværdideklaration - om handelsforholdet mellem køber og sælger, om købs- og leveringsbetingelser samt en angivelse af de beløb, der skal tages i betragtning ved ansættelsen af toldværdien.

Deklarationen afgives på en særlig blanket, benævnt toldværdideklaration - nr. 14.007 . Blanketten, der er vist i bilag 4, anskaffes af importøren og kan købes i boghandlen. Blanketten kan også udfyldes og udskrives via Told·Skat's hjemmeside på adressen: http://intra06/produktion/admin/obj/www.toldskat.dk/blanketter/14007.pdf. .

Værdigrænsen på 40.000 kr. gælder pr. forsendelse, det vil sige, at der skal afgives en deklaration, hvis forsendelsens samlede værdi overstiger 40.000 kr., uanset om værdien pr. varekode eventuelt ikke overstiger grænsen. Hvis forsendelsen indeholder såvel værditoldpligtige varer som andre varer, er det værdien af de værditoldpligtige varer, der er afgørende.

Ved værditoldpligtige varer forstås varer, for hvilke tolden skal beregnes på grundlag af toldværdien, herunder også tilfælde, hvor en specifik toldsats er kombineret med en værditoldsats.

Leveres varer i delsendinger, skal der afgives toldværdideklaration, såfremt den samlede værdi er over 40.000 kr. Deklarationen afgives ved første indførsel.

Deklarationen skal ikke afgives, hvis varerne

er toldfri ifølge toldtariffen,

kan opnå toldfrihed som følge af en toldpræference-, toldkontingent- eller importloftordning,

kan indføres toldfrit ifølge en toldsuspension eller toldlempelsesordning. Dette gælder dog ikke værditoldpligtige varer, der indføres til aktiv forædling efter tilbagebetalingsordningen.

Deklarationen skal endvidere ikke afgives ved oplæggelse af varer på toldoplag eller på private lagre i Københavns Frihavn. Ligeledes skal deklarationen ikke afgives for varer, der værdiansættes på grundlag af de forenklede procedurer for letfordærvelige varer - frugter og grøntsager, eller i tilfælde, hvor indførslen ikke har erhvervsmæssig karakter.

Toldværdideklarationen skal underskrives af importøren eller af en person, herunder en speditør, som varemodtageren har bemyndiget til at underskrive. Det er en betingelse, at underskriveren er bosat i EU, og at den pågældende er i besiddelse af alle de nødvendige oplysninger.

For samlesendinger, se A.6.3.2.3, kan der afgives en samlet toldværdideklaration for hele sendingen underskrevet af speditøren. I køberfeltet - rubrik 2a - henvises til samlefakturaens oplysninger om købernes navne og adresser.

Har varerne været genstand for successive salg, skal toldværdideklarationen afgives med navnene på de parter, der er køber og sælger i den handel, som er grundlaget for toldværdien.

GB art. 179, stk. 3

Importører, som til stadighed indfører varer fra samme leverandør på uændrede handelsvilkår, kan få tilladelse til at afgive en generel toldværdideklaration om handelsforholdet til den pågældende leverandør. Sådanne deklarationer har som hovedregel gyldighed i 3 år, men dog kun så længe handelsforholdene er uændrede. Skriftlig ansøgning om tilladelse sendes til toldcentret.

A.6.3.3.2 Værdispecifikation

Importøren skal sammen med fortoldningsangivelsen give en specifikation af værdien for hver varekode.

Når toldværdideklarationen er obligatorisk, gives specifikationen på deklarationens side 2. Importørens underskrift på deklarationens side 1 gælder også for oplysningerne i værdispecifikationen.

Når toldværdideklarationen ikke er obligatorisk, kan specifikationen enten foretages på toldværdideklarationens side 2, på et separat papir eller på fakturaen (i et særligt stempel eller blot skrevet). Det er en forudsætning, at specifikationen, når den afgives på denne måde, indeholder alle oplysninger, der er relevante for ansættelsen af toldværdien. Et stempel, som vist i bilag 12, vil kunne anvendes.

EDB-værdispecifikationer

Importører og speditører m.fl., som anvender edb-systemer, kan efter ansøgning til toldcentret få tilladelse til at give værdispecifikationen i form af en edb-specifikation.

GB art. 180

Inden tilladelsen gives, må virksomheden forelægge toldcentret eksempler på, hvorledes man vil udfærdige edb-specifikationerne.

A.6.4 Særlige tilfælde

I en række tilfælde kan det være vanskeligt at anvende de alternative metoder. Derfor kan toldværdien i følgende tilfælde ansættes på en specifik måde, som er fastsat direkte i toldlovgivningen eller administrativt

beskadigede varer, se A.6.4.1

kommissions- og konsignationsvarer, se A.6.4.2

auktionsvarer, se A.6.4.3

varer indført på lejebasis, se A.6.4.4

leverancer uden betaling, se A.6.4.5

varer fra reparation, bearbejdning, forædling mm., se A.6.4.6

byttehandel, se A.6.4.7

brugte motorkøretøjer, se A.6.4.8

jagttrofæer, se A.6.4.9

letfordærvelige varer, se A.6.4.10

edb-programmel, se A.6.4.11

A.6.4.1 Beskadigede varer

GB art. 145

Hvis et vareparti inden fortoldningen er blevet beskadiget, eller en del af partiet er gået tabt, kan der ved værdiansættelsen tages hensyn til værdiforringelsen.

Er varerne indført i forbindelse med et salg, således at der foreligger en transaktionsværdi, kan denne transaktionsværdi reduceres med de af køberen modtagne kommercielle erstatningsbeløb. Der skal fremlægges kreditnota som dokumentation for erstatningsbeløbets størrelse.

I tilfælde, hvor beskadigelsen af en varesending er opstået under transport, omladning, oplagring osv., f.eks. vand- eller røgskade, vil der som regel foreligge en skadesrapport udfærdiget af en forsikringsekspert indeholdende en vurdering af skadens omfang udtrykt i procent. Sådanne vurderinger vil i almindelighed kunne tages i betragtning ved værdiansættelsen.

I andre tilfælde overtager forsikringsselskabet varerne mod fuld erstatning og videresælger dem undertiden til den oprindelige køber. I sådanne tilfælde er der tale om et nyt køb, hvorfor værdiansættelse kan ske på sædvanlig måde på grundlag af den af forsikringsselskabet udstedte faktura.

For frugter og grøntsager, der værdiansættes efter de forenklede procedurer for letfordærvelige varer, gælder særlige regler for så vidt angår beskadigede varer, se A.6.4.10.

A.6.4.2 Kommissions- og konsignationsvarer

For varer, der indføres i kommission eller konsignation, foreligger der på fortoldningstidspunktet ikke en salgspris, som kan danne grundlag for værdiangivelsen. En endelig værdiangivelse kan derfor først finde sted, når varerne er blevet afsat her i landet.

Ved fortoldningen må importøren ud fra sit kendskab til varerne og den forventede salgspris foretage en foreløbig værdiangivelse, som skal ligge så tæt som muligt på den forventede toldværdi.

I fortoldningsangivelsen skal importøren angive, at varen indføres i kommission eller konsignation. Importøren skal afgive en specifikation over varepartiet med oplysning om leverandørens navn, varernes art, kvalitet, mængde og skønsmæssige værdi samt kollienes mærker og andre oplysninger, der kan tjene til varernes identifikation.

Når varerne er afsat, skal importøren snarest foretage korrektion af den foreløbige værdiangivelse. Toldværdien skal angives på grundlag af den opnåede salgspris, eksklusive moms og med fradrag af omkostninger, der er påløbet i toldområdet, og som er fradragsberettigede ved ansættelsen af toldværdien, f.eks. sædvanlige transportomkostninger i EU's toldområde, spedition og kørselsudgifter, telefon-, telegram- og portoudgifter, alt eksklusive moms. Endvidere fradrages toldbeløbet. Kommissærens-/konsignatarens provision for salget kan ligeledes holdes uden for toldværdien.

Rettelsesangivelsen skal være vedlagt en kopi af importørens salgsafregning til den udenlandske leverandør. Salgsafregningen skal forsynes med en opstilling indeholdende en udregning af toldværdien i overensstemmelse med de ovenfor anførte regler, og importøren skal afgive en erklæring om afregningens rigtighed.

Det forekommer, at der i kommissions- og konsignationsaftaler indgår et tilbud til importøren om at overtage varepartiet til en fast pris. Såfremt importøren vælger at overtage partiet til den faste pris, ansættes toldværdien på dette grundlag i overensstemmelse med reglerne om transaktionsværdien. Den faste pris skal dokumenteres ved faktura, aftale eller lignende.

I visse tilfælde har den udenlandske leverandør betinget sig, at der afregnes til en bestemt mindstepris, hvis det ved salget opnåede nettoprovenu er lavere end mindsteprisen. Såfremt der afregnes til mindstepris, fastsættes toldværdien på dette grundlag i overensstemmelse med reglerne om transaktionsværdien. Mindsteprisen skal dokumenteres ved faktura, aftale eller lignende.

For en lang række frugter og grøntsager, der normalt leveres i kommission, kan importøren vælge at benytte toldværdier, som ansættes i overensstemmelse med de i A.6.4.10 omhandlede forenklede procedurer for letfordærvelige varer.

Fakturaer over varer leveret i kreditkonsignation lyder på den aftalte pris, og toldværdien ansættes derfor på dette grundlag i overensstemmelse med reglerne om transaktionsværdien.

A.6.4.3 Auktionsvarer

For varer, der indføres til offentlig auktion for den udenlandske leverandørs regning, foreligger der på fortoldningstidspunktet ikke en salgspris, som kan lægges til grund for værdiansættelsen. Der skal derfor foretages en foreløbig værdiangivelse ved fortoldningen og en efterfølgende korrektion efter tilsvarende regler, som er foreskrevet for kommissions- og konsignationsvarer.

Auktionsprisen, dvs. budet ved hammerslag, som skal dokumenteres ved fremlæggelse af auktionsafregning, eventuelt udskrift af auktionsprotokollen, lægges til grund for den endelige værdiansættelse. Der kan ydes fradrag for omkostninger påløbet i EU's toldområde til f.eks. spedition og transport, men ikke for sælgersalæret. Købersalær, eventuelle omkostninger, som køberen må betale ud over auktionsbudet, samt auktionsafgift til staten - når den er særskilt debiteret, skal ikke medtages i toldværdien.

A.6.4.4 Varer indført på lejebasis

Maskiner, apparater og andre driftsmidler kan indføres på lejebasis. I nogle tilfælde indeholder lejekontrakten tilbud om køb af maskinerne. I sådanne tilfælde lægges købsprisen til grund for værdiansættelsen; principperne for transaktionsværdien anvendes. I andre tilfælde kan toldværdien ansættes på basis af leverandørens salgspris for den pågældende maskine, hvis en sådan pris findes, og importøren kan dokumentere prisen.

Er det ikke muligt at få oplysning om maskinens salgspris, må et andet grundlag anvendes ved værdiansættelsen. Dette kan være en kapitalisering af lejen. Kapitalisering vil sige, at man beregner den aktuelle værdi af de lejeydelser, maskinen vil kunne indbringe i løbet af dens forventede brugstid - ikke den kontraherede periode - og reducerer denne sammenlagte lejeydelse med et rentefradrag.

Følgende formler kan anvendes ved beregningen af den kapitaliserede leje med fradrag af rente

L = Månedlig leje

Q = 1+r

r = den månedlige rentesats

n = Antal betalinger

Hvis lejen betales bagud

L(Qn-1)

Qn(Q-1)

Hvis lejen betales forud

L(Qn-1)

Qn-1(Q-1)

Betaler udlejeren omkostninger til transport efter indførslen til EU, installation mv., kan sådanne omkostninger trækkes fra.

A.6.4.5 Leverancer uden betaling

Ved leverancer uden betaling forstås f.eks. erstatnings- og garantileverancer.

A.6.4.5.1 Erstatnings- og garantileverancer

I samme leverance

Ved leverancer af visse typer varer kan det forekomme, at sælger i den egentlige varesending medsender et antal varer gratis til erstatning for varer, som erfaringsmæssigt bliver beskadiget under transporten.

Der kan også være tale om, at sælger gratis medsender reservedele eller lignende til brug for køber ved garantireparationer mv. Disse erstatningsvarer kan betragtes på samme måde som en rabat, sælgeren yder køberen for afholdelse af garantireparationer efter indførslen.

I de ovennævnte tilfælde skal transaktionsværdien for den egentlige varesending derfor ikke forhøjes med en eventuelt beregnet værdi af erstatningsvarerne, idet den fakturerede værdi kan anses for at omfatte den samlede leverance inklusive erstatningsleverancen. Det er en forudsætning, at de gratis leverede varer vedrører den aktuelle varesending.

Det kan af toldmæssige årsager være nødvendigt at foretage opdeling af den i fakturaen anførte værdi, f.eks. når der for den egentlige varesending gælder en anden toldsats end for de gratis medsendte varer. Som eksempel kan nævnes sendinger med kvartsure, hvortil der i samme sending er medsendt ombytningsurværker, andre reservedele og særlige reklametryksager. Den fakturerede værdi for sendingen skal her opdeles i en del til de gratis leverede varer og en del til den egentlige varesending.

I særskilte forsendelser

For gratis erstatnings- og garantileverancer, der leveres i særskilte forsendelser, skal importøren angive en toldværdi, som bedst muligt svarer til transaktionsværdien for tilsvarende varer. Hvis importøren kan fremlægge dokumentation for, at de nu leverede varer vedrører en konkret sending, der tidligere er leveret, kan der foretages korrektion af værdien for den tidligere sending med den del af værdien, som svarer til værdien for de nu leverede varer.

A.6.4.5.2 Andre leverancer

Maskindele

Ved indførslen af maskindele mv., der er gratis leveret til udskiftning med dele i tidligere leverede maskiner, skal importøren angive en toldværdi, som bedst muligt svarer til transaktionsværdien for tilsvarende varer. Såfremt der er tale om garantireparationer, og der kan fremlægges dokumentation for, at de indførte reparationsvarer konkret vedrører en tidligere indført maskine eller lignende, vil der kunne foretages korrektion af værdien for maskinen.

Såfremt den defekte maskindel udføres til reparation eller ombytning, skal ovennævnte regler ikke anvendes, men der vil eventuelt være mulighed for toldnedsættelse for den genindførte/ombyttede maskindel i henhold til bestemmelserne om passiv forædling eller standardombytning.

Prøver, reklamegenstande mv.

Ved indførsel af prøver, reklamegenstande etc., som leveres uden betaling, skal importøren angive en toldværdi, som bedst muligt svarer til en værdi, der ville kunne opnås ved et salg til EU af tilsvarende eller lignende varer. Værdien skal dokumenteres ved proformafaktura, følgeseddel, postdeklaration eller lignende. Hvis varerne er af større værdi, skal der fremlægges yderligere dokumentation i form af kataloger, prislister, fakturaer vedrørende importørens indkøb af tilsvarende eller lignende varer, korrespondance mv.

Reklametryksager mv.

For reklametryksager, f.eks. brochurer, plakater, kalendere, lommebøger etc., som udenlandske leverandører uden beregning tilsender herværende importører til uddeling i kundekredsen, skal toldværdien angives efter samme regler som anført for erstatningsleverancer mv. Hvis importøren ikke kan fremskaffe oplysning om varens værdi, kan toldværdien angives til 25 kr. pr. kg.

Hvis prøver, reklametryksager mv. indføres sammen med en varesending, må det vurderes, om de gratis leverede varer vedrører denne sending. I givet fald foretages en opdeling af den fakturerede værdi med en del til de gratis leverede varer og den resterende del til den egentlige varesending.

Etiketter

Etiketter til vin og spiritus, der er indført på fad, faktureres i reglen ikke særskilt, idet betalingen er indeholdt i vareprisen. I sådanne tilfælde skal der, når etiketterne indføres sammen med vinen mv., foretages en opdeling af fakturaværdien med en del til etiketterne og den resterende del til vinen mv., og etiketterne vil kunne ansættes til en værdi af 25 kr. pr. kg.

I tilfælde, hvor etiketterne leveres særskilt, vil værdien ligeledes kunne ansættes til 25 kr. pr. kg, og der vil, såfremt det godtgøres, at etiketterne vedrører en tidligere indført sending vin eller spiritus, kunne foretages regulering i denne sendings toldværdi. Hvis importøren kan fremlægge en faktura fra leverandøren med særlig anførsel af etiketternes værdi, hvad enten den er udtryk for varernes købspris eller deres nominelle værdi, angives denne værdi som toldværdi.

Gaver

For toldpligtige gaver af privat karakter kan toldværdien normalt ansættes på grundlag af notaer, regninger, postdeklarationer etc.

Returvarer mv.

Toldværdien af returvarer ansættes på grundlag af fakturakopier vedrørende salg af tilsvarende varer eller importørens egen prisliste, kataloger mm. Genindført entreprenørmateriel og andre varer, som importøren midlertidigt har anvendt på Grønland, kan værdiansættes på grundlag af varernes oprindelige anskaffelsespris med afskrivning i forhold til den skete udnyttelse.

Lånte varer

Lånte varer, f.eks. maskiner, apparater og instrumenter indført til midlertidig brug, kan værdiansættes på grundlag af en proformafaktura, der er udstedt af långiveren, og som skal indeholde oplysninger om varens normale salgspris.

Midlertidigt indførte varer

Varer, der midlertidigt indføres til forarbejdning, montering, reparation o.l., kan værdiansættes på grundlag af normale salgspriser, der er anført i en proformafaktura, som er udstedt af afsenderen.

Kemikalieaffald

For kemikalieaffald, der indføres til destruktion her i landet, og for hvilket den udenlandske leverandør betaler et beløb for destruktionen, kan toldværdien ansættes til 1 kr.

A.6.4.6 Varer fra reparation, bearbejdning, forædling mv.

Passiv forædlingTK art. 151

Som udgangspunkt anvendes de almindelige regler om toldværdi. I praksis bliver fremgangsmåden som anført nedenfor.

For alle tilfælde gælder, at materialer, som importøren har købt i lande uden for EU, skal indgå i værdien for de genindførte varer med den relevante købspris. Ved beregningen af de indførte varers toldværdi kan importøren undlade at medregne omkostninger til forsendelse til forædlingsvirksomheden, hvis beløbet er særskilt anført.

Importøren må fremlægge dokumentation for værdien af de varer, der er anvendt til fremstillingen, bearbejdningen mv. Det kan være f.eks. være en indkøbsfaktura eller hvis det er egen produktion kan det f.eks. være kalkulationer over omkostningerne til fremtilling (avance skal ikke medregnes).

De udførte varer

De udførte varers værdi er varernes indkøbspris eller den kalkulerede fremstillingspris uden tillæg af avance. Omkostninger til forsendelse til forædlingsvirksomheden skal ikke medregnes. Kan værdien ikke fastsættes på denne måde, beregnes den som forskellen mellem forædlingsprodukternes toldværdi og forædlingsomkostningerne fastsat på rimelig vis.

De genindførte varer - forædlingsprodukterne

Forædlingsprodukternes værdi er summen af de udførte varers værdi (ab fabrik) og omkostninger til forædling. Desuden skal fragt og forsikringsomkostninger for forædlingsprodukterne (fra forædlingsvirksomheden til indførselsstedet i EU) medregnes.

For så vidt angår beregningen af den nedsatte told, se A.15.3.

Andre tilfælde

Når reglerne om passiv forædling ikke kan anvendes, ansættes toldværdien for de genindførte varer efter tilsvarende regler som for passiv forædling, se ovenfor.

A.6.4.7 Byttehandel

Når betalingen for en indført varesending helt eller delvis består af varer, som importøren giver i bytte, kan toldværdien kun ansættes på grundlag af en aftalt pris, hvis byttevarens værdi ikke er fratrukket denne pris, se A.6.1.1. nr. 3.

Hvis ingen anden alternativ metode end rimelige fremgangsmåder anvendes, kan eventuelt en aftalt pris justeres for byttevarernes værdi og anvendes som toldværdi. Det kan f.eks. være, når leverandøren for at sælge en ny maskine må overtage en brugt. Importøren må skaffe oplysning fra leverandøren om varens normale salgspris, eller værdien af den varer, som er givet i bytte kan dokumenteres ved udskrifter af forretningsbøger eller regnskaber, idet en normal afskrivning tages i betragtning.

For modkøbsforretninger gælder, at der erfaringsmæssigt kan være aftalt mange forskellige modeller for prisangivelse og afregning mv. Derfor må der i hvert enkelt tilfælde tages stilling til, om de anførte fakturapriser kan godkendes som grundlag for værdiansættelse efter metoden for transaktionsværdien. Er det ikke tilfældet, skal en alternativ metode anvendes.

A.6.4.8 Brugte motorkøretøjer

Brugte motorkøretøjer værdiansættes efter en af metoderne, som er beskrevet i A.6.1 eller A.6.2. Skal rimelige fremgangsmåder anvendes, kan det ske efter nedenstående regler.

Ved indførsel af et brugt motorkøretøj umiddelbart efter, at det er blevet købt ved et almindeligt køb i et land uden for EU, kan toldværdien som hovedregel ansættes på grundlag af købsprisen, dvs. efter transaktionsprismetoden.

Toldværdien ansættes til 60% af den vurderingspris, som fastsættes ved køretøjets registrering, når der er tale om brugte motorkøretøjer, som er indført told- og afgiftsfrit som flyttegods, men som skal toldberigtiges, fordi de overdrages til anden ejer inden 1 års-fristens udløb.

For andre brugte motorkøretøjer, der ikke er genstand for køb, ansættes toldværdien skønsmæssigt ved anvendelse af nedenstående fremgangsmåde. Det er f.eks. motorkøretøjer, der indføres som flyttegods uden at opfylde betingelserne for told- og afgiftsfrihed samt ulovligt indførte motorkøretøjer.

Ved skønsmæssig værdiansættelse anvendes vurderingsprisen (eksklusive registreringsafgift) for et tilsvarende motorkøretøj på tidspunktet for toldpligtens indtræden.

Oplysning om vurderingsprisen indhentes hos told- og skatteregionen.

Vurderingsprisen reduceres evt. med et skønsmæssigt ansat beløb for beskadigelse og usædvanlig slitage, dvs. som ikke er taget i betragtning ved fastsættelsen af vurderingsprisen. Desuden fratrækkes et beløb svarende til told og moms.

For told gælder, at reduktion kan fastsættes med anvendelse af en præferencetoldsats, der var gældende på tidspunktet for toldpligtens indtræden. Det er en betingelse, at tilsvarende nye motorkøretøjer ved sædvanlig, legal indførsel normalt opnår toldbehandling i henhold til en given præferenceordning.

I visse tilfælde kan det komme på tale at ansætte toldværdien på basis af en konkret vurdering af det pågældende køretøj, dvs. efter at køretøjet har været fremstillet for vurderingsmyndigheden.

A.6.4.9 Jagttrofæer

Jægere, der har været på jagtrejse til lande uden for EU, kan medbringe eller få tilsendt jagttrofæer af de dyr, de har nedlagt. Jf. dog bestemmelserne om udryddelsestruede vilde dyr mm., se A.5.10.

Jægernes omkostninger er de personlige rejseudgifter og selve jagtarrangementet. I tillæg til prisen for jagtarrangementet kan eventuelt komme en trofæafgift for de faktiske nedlagte dyr, men betalingen herfor kan også være indeholdt i prisen på jagtarrangementet. Hertil kommer eventuelt omkostninger til præparering og montering samt omkostninger til transport og forsikring.

Ved ansættelse af toldværdien kan transaktionsværdien ikke anvendes, da der ikke er tale om et køb af de indførte varer. I stedet skal der anvendes en af de alternative metoder. Hovedreglen er, at kun "rimelige fremgangsmåder" kan anvendes. Efter denne metode kan toldværdien ansættes som prisen, en person i EU skal betale for tilsvarende eller lignende varer, der forhandles af trofæsælgere i det land, hvor jagten har fundet sted. Hvis en sådan pris ikke kan findes, kan toldværdien alternativt ansættes ud fra en vurdering foretaget af en ekspert; udgangspunktet skal fortsat være den pris, der vil kunne opnås ved eksport fra det pågældende jagtland til EU af en tilsvarende eller lignende vare. Den anvendte pris skal inkludere omkostninger til præparering og montering, når de indførte varer har undergået sådanne behandlinger. Til den anvendte pris skal lægges omkostninger til transport og forsikring til indførselsstedet.

A.6.4.10 Forenklede procedurer for letfordærvelige varer

GB art. 173-177

For en lang række frugter og grøntsager kan toldværdien angives på grundlag af enhedsværdier fastsat af Europa-Kommissionen. Dette gælder, uanset om varerne er købt i fast regning eller indføres i kommission eller konsignation.

Enhedsværdierne offentliggøres hver 14. dage (en fredag) i EF-tidende, L-serien, som bl.a. kan ses på Kommissionens database på adressen: www.europa.eu.int/eur-lex/da/oj/index.html (de seneste 45 dages udgaver).

Importører, der har adgang til EDB-tariffen, kan via denne få oplysning om enhedsværdierne.

Ordningens omfang

Ordningen med de forenklede procedurer omfatter de frugter og grøntsager, der findes i bilag 13.

GB bilag 26

Ordningen kan ikke anvendes i de perioder, hvor varerne er omfattet af importordningen med indgangspriser. Perioderne fremgår af Toldtariffen. Importøren kan her anvende de faste importværdier. Se nedenfor.

Enhedsværdierne fastsættes på grundlag af oplysninger fra medlemslandene om solgte kvanta og opnåede gennemsnitspriser på repræsentative markeder, samt om de i kalenderåret indførte mængder.

Enhedsværdierne gælder som hovedregel i en periode på 14 dage, begyndende på en fredag.

Valg af metode

Det er ikke obligatorisk at anvende de forenklede procedurer ved værdiansættelse af frugter og grøntsager. En importør kan vælge for et kalenderår ad gangen at tilslutte sig ordningen med de forenklede procedurer for en eller flere varegrupper.

Tilslutning til ordningen sker ved, at importøren ved fortoldning angiver toldværdien med anvendelse af en enhedsværdi fastsat efter denne ordning. Importøren har dermed for denne varegruppe automatisk tilsluttet sig ordningen for det pågældende kalenderår.

Tilslutning til ordningen kan også ske ved, at importøren skriftligt anmoder toldcentret herom.

Begge former for tilslutning kan foretages i løbet af kalenderåret. Det er uden betydning, om importøren inden tilslutningen har anvendt de normale værdiansættelsesregler ved fortoldning for tilsvarende varer.

Et valg af de forenklede procedurer udelukker ikke, at en importør senere i kalenderåret anvender de normale regler om toldværdi for tilsvarende varer.

Benytter en importør sidstnævnte mulighed, er den pågældende imidlertid udelukket fra senere i kalenderåret at anvende de forenklede procedurer for den pågældende varegruppe. Udelukkelse fra ordningen kan i visse tilfælde gælde også det følgende kalenderår.

Eksempel

En importør indfører citroner og benytter ved kalenderårets begyndelse de normale værdiansættelsesregler, f.eks. fakturaprisen.

Den 7. april vælger importøren at angive toldværdien på grundlag af enhedsværdien.

Den 2. juli angiver importøren igen toldværdien efter de normale regler, f.eks. fakturaprisen.

Fra den 2. juli og til udgangen af kalenderåret er importøren ikke berettiget til at anvende enhedsværdier for citroner.

Fortoldning

Når importøren anvender de forenklede procedurer skal toldværdien beregnes efter enhedsværdien, der gælder den dag, hvor fortoldningsangivelsen modtages til registrering hos toldcentret. I rubrik 44, Supplerende oplysninger, angives enhedsværdien pr. 100 kg netto. Såfremt en varekode omfatter flere af de i varelisten nævnte varearter, skal enhedsværdi og nettovægt angives for hver vareart.

Fortoldningsangivelsen skal vedlægges vægtdokumentation, f.eks. i form af fragtbrev, konnossement eller vægtspecifikation. Derimod skal der ikke afgives toldværdideklaration eller faktura.

Beskadigede varer

De letfordærvelige varer kan behandles som beskadigede varer, når importøren anmoder om det. Det forudsætter, at der på fortoldningstidspunktet er mindst 5% af varerne, som er uegnet til menneskeføde, eller at værdien er forringet med mindst 20% i forhold til den gennemsnitlige markedspris for sunde varer.

For toldcentrets vurdering af værdiforringelsens omfang skal importøren give oplysning om den gennemsnitlige markedspris for tilsvarende varer, dvs. varer af samme art og med samme oprindelse.

Toldværdien kan herefter ansættes på en af følgende måder

efter aftale med toldcentret tilintetgøres den beskadigede mængde af importøren; enhedsværdien anvendes herefter på den resterende mængde,

enhedsværdien anvendes på den anvendelige del af varesendingen, dvs. efter, at vægten er reduceret med en procentdel (anslået af en sagkyndig). Den anslåede beskadigelse skal kunne accepteres af toldcentret,

enhedsværdien reduceres med en procentdel, som svarer til de beskadigede varer (anslået af en sagkyndig). Den reducerede enhedsværdi anvendes herefter på hele sendingen; den anslåede beskadigelse skal kunne accepteres af toldcentret.

Beskadigelsens omfang dokumenteres ved fremlæggelse af skadesrapport eller lignende.

Importordningen med faste importværdier

I perioder, der fremgår af Toldtariffen, er en række frugter og grøntsager omfattet af importordningen om indgangspriser. Ordningen bygger på en sammenligning mellem de indførte varers værdi og de indgangspriser, som fremgår af Toldtariffen.

Toldværdien kan ikke fastsættes med enhedsværdier i de pågældende perioder. I stedet kan importøren ansætte toldværdien på grundlag af f.eks. faste importværdier, der for ordningen fastsættes hver dag af Europa-Kommissionen.

De faste importværdier offentliggøres dagligt i EF-tidende, L-serien, som bl.a. kan ses på Kommissionens database på adressen: www.europa.eu.int/eur-lex/da/oj/index.html (de seneste 45 dages udgaver).

Importører, der har adgang til EDB-tariffen, kan via denne få oplysning om de enkelte varers faste importværdi.

A.6.4.11 Databærere - edb programmel

GB art. 167

Toldværdien af databærende medier til brug i databehandlingsudstyr omfatter alene værdien af selve databæreren og ikke værdien af indeholdte data eller instruktioner. Det er en forudsætning, at værdien af data/instruktioner er særskilt angivet i forhold til værdien af databæreren.

Udtrykket databærer omfatter i denne forbindelse ikke integrerede kredsløb, halvledere o.l. anordninger eller artikler, der indeholder sådanne kredsløb eller anordninger. Udtrykket data eller instruktioner omfatter ikke lyd-, film- eller videooptagelser.

EU's Toldværdiudvalg har udarbejdet en kommentar indeholdende yderligere definitioner til brug ved anvendelsen af ovennævnte regler

Databærer omfatter ethvert medium, hvorpå der er lagret data eller instruktioner i en form, som kan bruges i databehandlingsudstyr. Især er varer som f.eks. magnetbånd, plader - herunder plader, der kan læses ved lasersystem - og disketter omfattet. Undtaget er integrerede kredsløb, halvledere eller lignende komponenter eller genstande, såsom kassetter til videospil, der indeholder sådanne kredsløb eller komponenter. Eksempler på varer, som kan indeholde integrerede kredsløb, halvledere eller lignende komponenter, er personlige computere, regnemaskiner, fjernsynsmodtagere, videooptagere, husholdningsapparater og telekommunikationsudstyr.

Databehandlingsudstyr omfatter enhver form for maskine eller udstyr, som kan behandle data. Det omfatter ikke alene maskiner, hvis eneste eller primære funktion er databehandling, men også sådant udstyr, som er indbygget i eller arbejder i forbindelse med maskiner, som udfører andre funktioner, såsom automatiske databehandlingsmaskiner indbygget i numeriske kontroltavler.

Data eller instruktioner omfatter enhver fremstilling af fakta, begreber eller ordrer skrevet eller registreret i maskinlæseligt sprog og egnet til kommunikation, fortolkning, operation eller behandling af databehandlingsudstyr. Især er databehandlingsprogrammer - f.eks. system- og brugerprogrammer - og tekniske, kommercielle og handelsmæssige rapporter, grafiske fremstillinger samt statistiske oplysninger omfattet.

Lyd-, film- eller videooptagelser omfatter kassetter, magnetbånd, plader, film eller lignende, hvorpå der er optaget lyd og/eller billeder, bortset fra sådanne medier som bærer databehandlingsprogrammer. Omfattet er optagelse af musik, tale, filmsekvenser og stillestående eller levende fotografiske billeder.

Det bemærkes, at ovennævnte ikke i alle tilfælde gælder for den værdi, der anvendes som beregningsgrundlag for importmoms.

A.6.1 Transaktionsværdien

A.6.2 De alternative metoder

A.6.3 Angivelse og dokumentation

A.6.4 Særlige tilfælde